2016年會(huì)計(jì)中級(jí)_長(zhǎng)期股權(quán)投資課件【最新精選】

1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法及權(quán)益法核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！咎崾?】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！咎崾?】對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算?！纠}1多選題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。A對(duì)子公司的投資B對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資D在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的且對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】ABC2【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的方式如下圖所示。企業(yè)合并的方式吸收合并新設(shè)合并控股合并ABAABCABAB企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。【提示】這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”而不是“資本公積”的全部。會(huì)計(jì)分錄如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，或在借方）借管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸銀行存款【例題2單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2009年考題）A確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積B確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元C確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元D確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值6000804800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積4800（10003200）600（萬(wàn)元）。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬3面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸股本資本公積股本溢價(jià)（差額）借資本公積股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸銀行存款【例題3單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為21元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。（2008年考題）A1920B2100C3200D3500【答案】A【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3200601920（萬(wàn)元）。【例題4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A5150B5200C7550D7600【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積90008020001505150（萬(wàn)元）。【教材例51】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為434元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表51所示。A公司和S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成表51209年6月30日單位元A公司S公司實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司400200004貸股本10000000資本公積股本溢價(jià)30020000（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2012年教材變動(dòng)）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理如下非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”?！窘滩睦?2】A公司于209年3月31日取得了B公司70的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表52所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表52209年3月31日單位元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20000000（成本為30000000，累計(jì)攤銷10000000）32000000專利技術(shù)8000000（成本為10000000，累計(jì)攤銷2000000）10000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000分析本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為5借長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000累計(jì)攤銷12000000管理費(fèi)用1000000貸無(wú)形資產(chǎn)40000000銀行存款9000000營(yíng)業(yè)外收入14000000【例題5計(jì)算分析題】2012年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸固定資產(chǎn)8000借長(zhǎng)期股權(quán)投資7600貸固定資產(chǎn)清理7600借固定資產(chǎn)清理300貸營(yíng)業(yè)外收入300【例題6計(jì)算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資4000累計(jì)攤銷600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸無(wú)形資產(chǎn)5000【例題7計(jì)算分析題】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2012年7月1日購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。要求編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸庫(kù)存商品400注合并成本50085200785（萬(wàn)元）?！纠}8計(jì)算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中成本為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元），公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資31006可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200貸可供出售金融資產(chǎn)成本3200投資收益100借投資收益200貸資本公積其他資本公積2002多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理，參見(jiàn)本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容?！窘滩睦?3】A公司于208年3月1日以40000000元取得B公司30的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于208年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益1500000元。209年1月2日，A公司又以50000000元現(xiàn)金取得B公司30的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10計(jì)提盈余公積。分析本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本50000000貸銀行存款50000000則，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為91500000元（40000000150000050000000）。【例題9計(jì)算分析題】A公司于2011年以2000萬(wàn)元取得B上市公司5的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2012年4月1日，A公司又斥資25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5股權(quán)于2012年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中，A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資27500貸可供出售金融資產(chǎn)2500銀行存款25000假定A公司于2011年3月以12000萬(wàn)元取得B公司20股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。2012年4月，A公司又斥資15000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資15000貸銀行存款15000購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（12000450）1500027450（萬(wàn)元）。二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本7（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠}10計(jì)算分析題】2012年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利05元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。要求編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸銀行存款8040【教材例54】甲公司于209年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款80000000元。在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠緫?yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司成本81000000貸銀行存款81000000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}11計(jì)算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸股本1000資本公積股本溢價(jià)2000借資本公積股本溢價(jià)9貸銀行存款9（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【教材例56】A公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10000000股普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場(chǎng)，無(wú)法取得其公允價(jià)值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為40000000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響，也無(wú)法通過(guò)合理的方式確定其公允價(jià)值。C公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司40000000貸股本10000000資本公積股本溢價(jià)30000000（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理8企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍控制（企業(yè)合并方式）共同控制和重大影響不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量成本法權(quán)益法1控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸??！舅伎肌緼公司直接持有B公司40的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒(méi)有達(dá)到三分之二，不能決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。2共同控制共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。3重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系?！舅伎肌科髽I(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為114，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會(huì)有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大影響該股票投資是通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算【答】因在上市公司派有董事，對(duì)上市公司具有重大影響，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算?！纠}12判斷題】投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制9其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）（2008年考題）【答案】【解析】個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！窘滩睦?8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6股權(quán)，成本為12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司12000000貸銀行存款12000000借應(yīng)收股利100000貸投資收益100000借銀行存款100000貸應(yīng)收股利100000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。【例題13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司非上市公司，取得A公司有表決權(quán)資本的80。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2011實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，下列說(shuō)法正確的有（）。A甲公司2011年確認(rèn)投資收益0元B甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C甲公司2012年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元D甲公司2012年確認(rèn)投資收益32萬(wàn)元【答案】BC【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益?！纠}14計(jì)算分析題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)的資料如下（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元取得A公司5的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬(wàn)元。要求編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】10（1）借長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司802貸銀行存款802（2）借應(yīng)收股利5（1005）貸投資收益5（3）借銀行存款5貸應(yīng)收股利5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借資產(chǎn)減值損失302（802500）貸長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備302（6）借銀行存款520長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備302貸長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司802投資收益20三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的類型圖示如下購(gòu)買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤(rùn)乘以投資方投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在購(gòu)買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易簡(jiǎn)單權(quán)益法注意教材中采用的是完全權(quán)益法?？颇吭O(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（一）初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}15計(jì)算分析題】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)。（1）如取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為11借長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸銀行存款1000注商譽(yù)100萬(wàn)元（1000300030）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸銀行存款1000借長(zhǎng)期股權(quán)投資50（3500301000）貸營(yíng)業(yè)外收入50【教材例59】A公司于209年1月1日取得B公司30的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款30000000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位元）實(shí)收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤(rùn)15000000所有者權(quán)益總額75000000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本30000000貸銀行存款30000000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500000元（7500000030），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000000元，A公司按持股比例30計(jì)算確定應(yīng)享有36000000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6000000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本36000000貸銀行存款30000000營(yíng)業(yè)外收入6000000【思考】A公司取得B公司60的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)590萬(wàn)元，能夠?qū)公司實(shí)施控制，A公司和B公司不屬于同一控制，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元借長(zhǎng)期股權(quán)投資590貸銀行存款590（二）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的股利或利潤(rùn)，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。12長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益投資收益盈利宣告現(xiàn)金股利應(yīng)收股利虧損【教材例510】沿用【教材例59】，假定A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，209年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)B公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2400000元（800000030），一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整2400000貸投資收益B公司2400000【例題16多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（2008年考題）A確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元【答案】BC【解析】此題分錄為2007年1月2日借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）4200（1400030）貸銀行存款4000營(yíng)業(yè)外收入2002007年12月31日借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300（100030）貸投資收益300由此可知，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。【例題17單選題】甲公司2012年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。A470B180C290D480【答案】A13【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響1100030（300010）60030470（萬(wàn)元）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)?！窘滩睦?11】甲公司于209年1月2日購(gòu)入乙公司30的股份，購(gòu)買價(jià)款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位元）。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨50000007000000固定資產(chǎn)100000002000000120000002016無(wú)形資產(chǎn)600000012000008000000108小計(jì)21000000320000027000000假定乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）調(diào)整后的凈利潤(rùn)6000000（70000005000000）80（12000000/1610000000/20）（8000000/86000000/10）3750000（元）甲公司應(yīng)享有份額3750000301125000（元）借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整1125000貸投資收益1125000【例題18單選題】某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2012年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A300B291C294D240【答案】C【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益1000（5001030010）30294（萬(wàn)元）。3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下14投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。【教材例512】甲公司于209年1月1日取得乙公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。209年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（480000006000000）208400000貸投資收益8400000進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（150000009000000）201200000貸存貨120000015乙15000000抵銷借營(yíng)業(yè)收入3000000（1500000020）貸營(yíng)業(yè)成本1800000（900000020）1200000（600000020）甲與A合并報(bào)表上借長(zhǎng)期股權(quán)投資600000020貸存貨6000000209000000存貨甲賬上有子公司A甲個(gè)別報(bào)表借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4800000020貸投資收益4800000020借投資收益600000020貸長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整600000020假定210年，甲公司將該商品以18000000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司210年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1200000元。假定乙公司210年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為30000000元。甲公司的賬務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（300000006000000）207200000貸投資收益7200000順流交易對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。【教材例513】甲公司持有乙公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?09年，甲公司將其賬面價(jià)值為9000000元的商品以15000000元的價(jià)格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30000000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元，其中的1200000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整（300000006000000）20480000016貸投資收益4800000甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整借營(yíng)業(yè)收入（1500000020）3000000貸營(yíng)業(yè)成本（900000020）1800000投資收益1200000個(gè)別報(bào)表借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3000000020貸投資收益3000000020借投資收益600000020貸長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整600000020乙有子公司B900000015000000抵銷分錄借1500000020貸900000020存貨600000020甲企業(yè)賬上甲與B合并報(bào)表上借營(yíng)業(yè)收入1500000020貸營(yíng)業(yè)成本900000020投資收益600000020【例題19計(jì)算分析題】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?011年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求編制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2011年借長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3500貸銀行存款3500借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整120貸投資收益120（2）2012年借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整400甲營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本17貸投資收益400借應(yīng)收股利80貸長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整80借銀行存款80貸應(yīng)收股利80借長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)20貸資本公積其他資本公積20（3）2013年借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整320貸投資收益320注在計(jì)算2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，無(wú)需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠}20計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。209年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。209年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司209年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。要求編制甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮可鲜黾灼髽I(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整400（200020）貸投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。4合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理（1）符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠}21計(jì)算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值1700萬(wàn)元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求編制甲公司2012年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷韫潭ㄙY產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊400貸固定資產(chǎn)2000借長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司1600貸固定資產(chǎn)清理1600（2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。18【例題22計(jì)算分析題】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31，丁公司為甲公司、乙公司、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出資，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為230萬(wàn)元，公允價(jià)值為1550萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；丙公司以1550萬(wàn)元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。丁公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求（1）編制甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬(wàn)元（19001300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)清理1300累計(jì)折舊300貸固定資產(chǎn)1600借長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1900貸固定資產(chǎn)清理1900借固定資產(chǎn)清理600貸營(yíng)業(yè)外收入6002012年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益600600109/12555（萬(wàn)元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益（800555）38931（萬(wàn)元）。借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整931貸投資收益931甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借營(yíng)業(yè)外收入228（60038）貸投資收益228（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額480萬(wàn)元（15501070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1550累計(jì)攤銷230貸無(wú)形資產(chǎn)1300營(yíng)業(yè)外收入4802012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益480480510/12400（萬(wàn)元）。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益（800400）31124（萬(wàn)元）。借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整12419貸投資收益124乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借營(yíng)業(yè)外收入1488（48031）貸投資收益1488（3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合