2016年會計中級_長期股權投資課件【最新精選】

1第五章長期股權投資本章基本結構框架長期股權投資長期股權投資的初始計量長期股權投資核算方法的轉換企業(yè)合并形成的長期股權投資投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理長期股權投資的后續(xù)計量成本法及權益法核算的范圍長期股權投資的權益法長期股權投資的減值除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資長期股權投資的處置長期股權投資的成本法共同控制資產共同控制經營和共同控制資產共同控制經營第一節(jié)長期股權投資的初始計量本章所指長期股權投資，包括（1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資?！咎崾?】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按企業(yè)會計準則金融工具確認和計量準則相關規(guī)定進行會計核算?！咎崾?】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算?！纠}1多選題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（）。A對子公司的投資B對聯(lián)營企業(yè)的投資C對合營企業(yè)的投資D在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的且對被投資單位沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資【答案】ABC2【解析】選項D，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按企業(yè)會計準則金融工具確認和計量相關規(guī)定進行會計核算。一、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的方式如下圖所示。企業(yè)合并的方式吸收合并新設合并控股合并ABAABCABAB企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益?！咎崾尽窟@里調整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。會計分錄如下借長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸負債（承擔債務賬面價值）資產（投出資產賬面價值）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）借管理費用（審計、法律服務等相關費用）貸銀行存款【例題2單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。（2009年考題）A確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積B確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元C確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元D確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的入賬價值6000804800（萬元），應確認的資本公積4800（10003200）600（萬元）。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬3面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應沖減資本公積。會計分錄如下借長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸股本資本公積股本溢價（差額）借資本公積股本溢價（權益性證券發(fā)行費用）貸銀行存款【例題3單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為21元），作為對價取得乙企業(yè)60股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。（2008年考題）A1920B2100C3200D3500【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本3200601920（萬元）?！纠}4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。A5150B5200C7550D7600【答案】A【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積90008020001505150（萬元）?！窘滩睦?1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為434元），取得母公司P擁有對S公司100的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。209年6月30日S公司凈資產的賬面價值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表51所示。A公司和S公司所有者權益的構成表51209年6月30日單位元A公司S公司實收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經營，合并日A公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為借長期股權投資S公司400200004貸股本10000000資本公積股本溢價30020000（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。1一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。（2012年教材變動）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用?！咎崾尽科髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金計入負債初始確認金額；發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。賬務處理如下非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。（3）投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應一并轉入“投資收益”。【教材例52】A公司于209年3月31日取得了B公司70的股權。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表52所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業(yè)資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關聯(lián)方關系。A公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允價值表52209年3月31日單位元項目賬面價值公允價值土地使用權20000000（成本為30000000，累計攤銷10000000）32000000專利技術8000000（成本為10000000，累計攤銷2000000）10000000銀行存款80000008000000合計3600000050000000分析本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為5借長期股權投資50000000累計攤銷12000000管理費用1000000貸無形資產40000000銀行存款9000000營業(yè)外收入14000000【例題5計算分析題】2012年1月1日，甲公司以一臺固定資產向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60，該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下借固定資產清理7300累計折舊500固定資產減值準備200貸固定資產8000借長期股權投資7600貸固定資產清理7600借固定資產清理300貸營業(yè)外收入300【例題6計算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項專利權向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70，該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下借長期股權投資4000累計攤銷600無形資產減值準備200營業(yè)外支出200貸無形資產5000【例題7計算分析題】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2012年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。要求編制甲公司的相關會計分錄。【答案】賬務處理如下借長期股權投資785貸短期借款200主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85借主營業(yè)務成本400貸庫存商品400注合并成本50085200785（萬元）?！纠}8計算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司），占丙公司注冊資本的70，該可供出售金融資產的賬面價值為3000萬元（其中成本為3200萬元，公允價值變動為200萬元），公允價值為3100萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下借長期股權投資31006可供出售金融資產公允價值變動200貸可供出售金融資產成本3200投資收益100借投資收益200貸資本公積其他資本公積2002多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。在合并財務報表中的賬務處理，參見本書第十九章的相關內容?！窘滩睦?3】A公司于208年3月1日以40000000元取得B公司30的股權，因能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，并于208年確認對B公司的投資收益1500000元。209年1月2日，A公司又以50000000元現(xiàn)金取得B公司30的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10計提盈余公積。分析本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司在個別財務報表中應進行以下賬務處理借長期股權投資B公司成本50000000貸銀行存款50000000則，在個別財務報表中，對B公司長期股權投資的成本為91500000元（40000000150000050000000）?！纠}9計算分析題】A公司于2011年以2000萬元取得B上市公司5的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。2012年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5股權于2012年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。本例中，A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，因A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理借長期股權投資27500貸可供出售金融資產2500銀行存款25000假定A公司于2011年3月以12000萬元取得B公司20股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。2012年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30的股權。A公司按凈利潤的10提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。其他資料同上。購買日，A公司應進行以下賬務處理借長期股權投資15000貸銀行存款15000購買日對B公司長期股權投資的賬面價值（12000450）1500027450（萬元）。二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本7（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?！纠}10計算分析題】2012年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利05元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。要求編制甲公司相關會計分錄?！敬鸢浮考坠镜馁~務處理如下借長期股權投資7540應收股利500貸銀行存款8040【教材例54】甲公司于209年2月10日，自公開市場中買入乙公司20的股份，實際支付價款80000000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用1000000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為借長期股權投資乙公司成本81000000貸銀行存款81000000（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}11計算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付發(fā)行費用9萬元。不考慮相關稅費。要求編制甲公司的相關會計分錄。【答案】甲公司的賬務處理如下借長期股權投資3000貸股本1000資本公積股本溢價2000借資本公積股本溢價9貸銀行存款9（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【教材例56】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10000000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40000000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。C公司應進行的賬務處理為借長期股權投資B公司40000000貸股本10000000資本公積股本溢價30000000（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規(guī)定確定。三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理8企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權的后續(xù)計量一、成本法及權益法核算的范圍控制（企業(yè)合并方式）共同控制和重大影響不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法權益法1控制控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸尽！舅伎肌緼公司直接持有B公司40的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制【答】因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定B公司的財務和經營政策，所以A公司不能對B公司實施控制。2共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。3重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為114，準備長期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響該股票投資是通過長期股權投資采用權益法核算，還是按可供出售金融資產核算【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應通過長期股權投資采用權益法核算?！纠}12判斷題】投資企業(yè)對其實質上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制9其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（）（2008年考題）【答案】【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。二、長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?！窘滩睦?8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6股權，成本為12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實際分派利潤。甲公司應進行的賬務處理為借長期股權投資乙公司12000000貸銀行存款12000000借應收股利100000貸投資收益100000借銀行存款100000貸應收股利100000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。【例題13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司非上市公司，取得A公司有表決權資本的80。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2011實現(xiàn)凈利潤40萬元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬元，下列說法正確的有（）。A甲公司2011年確認投資收益0元B甲公司2011年確認投資收益8萬元C甲公司2012年確認投資收益16萬元D甲公司2012年確認投資收益32萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益?！纠}14計算分析題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關的資料如下（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費2萬元，假定該項投資在活躍市場中沒有報價。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款520萬元。要求編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】10（1）借長期股權投資A公司802貸銀行存款802（2）借應收股利5（1005）貸投資收益5（3）借銀行存款5貸應收股利5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（5）借資產減值損失302（802500）貸長期股權投資減值準備302（6）借銀行存款520長期股權投資減值準備302貸長期股權投資A公司802投資收益20三、長期股權投資的權益法權益法的類型圖示如下購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部交易簡單權益法注意教材中采用的是完全權益法。科目設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動（一）初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}15計算分析題】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30的股權。（1）如取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，則A公司應進行的會計處理為11借長期股權投資1000貸銀行存款1000注商譽100萬元（1000300030）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為借長期股權投資1000貸銀行存款1000借長期股權投資50（3500301000）貸營業(yè)外收入50【教材例59】A公司于209年1月1日取得B公司30的股權，實際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位元）實收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤15000000所有者權益總額75000000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為借長期股權投資B公司成本30000000貸銀行存款30000000長期股權投資的成本30000000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22500000元（7500000030），不對其初始投資成本進行調整。假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120000000元，A公司按持股比例30計算確定應享有36000000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6000000元應計入取得投資當期的損益。借長期股權投資B公司成本36000000貸銀行存款30000000營業(yè)外收入6000000【思考】A公司取得B公司60的股份，實際支付款項590萬元，能夠對B公司實施控制，A公司和B公司不屬于同一控制，投資時B公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元借長期股權投資590貸銀行存款590（二）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。12長期股權投資損益調整投資收益投資收益盈利宣告現(xiàn)金股利應收股利虧損【教材例510】沿用【教材例59】，假定A公司長期股權投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額的情況下，209年B公司實現(xiàn)凈利潤8000000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進行調整，A公司應確認的投資收益為2400000元（800000030），一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。A公司的會計處理如下借長期股權投資B公司損益調整2400000貸投資收益B公司2400000【例題16多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。（2008年考題）A確認商譽200萬元B確認營業(yè)外收入200萬元C確認投資收益300萬元D確認資本公積200萬元【答案】BC【解析】此題分錄為2007年1月2日借長期股權投資乙公司（成本）4200（1400030）貸銀行存款4000營業(yè)外收入2002007年12月31日借長期股權投資乙公司（損益調整）300（100030）貸投資收益300由此可知，甲公司2007年應確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益300萬元?！纠}17單選題】甲公司2012年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30的股份，另支付相關費用10萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2012年度利潤總額的影響為（）萬元。A470B180C290D480【答案】A13【解析】該投資對甲公司2012年度利潤總額的影響1100030（300010）60030470（萬元）。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。2以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認?！窘滩睦?11】甲公司于209年1月2日購入乙公司30的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位元）。賬面原價已提折舊公允價值原預計使用年限剩余使用年限存貨50000007000000固定資產100000002000000120000002016無形資產600000012000008000000108小計21000000320000027000000假定乙公司209年實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）調整后的凈利潤6000000（70000005000000）80（12000000/1610000000/20）（8000000/86000000/10）3750000（元）甲公司應享有份額3750000301125000（元）借長期股權投資乙公司損益調整1125000貸投資收益1125000【例題18單選題】某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2012年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權益法核算2012年應確認的投資收益為（）萬元。A300B291C294D240【答案】C【解析】投資企業(yè)按權益法核算2012年應確認的投資收益1000（5001030010）30294（萬元）。3投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。該未實現(xiàn)內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下14投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的交易；逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資?！窘滩睦?12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。209年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權益法確認應享有乙公司209年凈損益時，應進行以下賬務處理借長期股權投資乙公司損益調整（480000006000000）208400000貸投資收益8400000進行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整借長期股權投資乙公司損益調整（150000009000000）201200000貸存貨120000015乙15000000抵銷借營業(yè)收入3000000（1500000020）貸營業(yè)成本1800000（900000020）1200000（600000020）甲與A合并報表上借長期股權投資600000020貸存貨6000000209000000存貨甲賬上有子公司A甲個別報表借長期股權投資損益調整4800000020貸投資收益4800000020借投資收益600000020貸長期股權投資損益調整600000020假定210年，甲公司將該商品以18000000元對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司210年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加1200000元。假定乙公司210年實現(xiàn)的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務處理如下借長期股權投資乙公司損益調整（300000006000000）207200000貸投資收益7200000順流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值?！窘滩睦?13】甲公司持有乙公司20有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。209年，甲公司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中的1200000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行如下的賬務處理借長期股權投資乙公司損益調整（300000006000000）20480000016貸投資收益4800000甲公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應進行以下調整借營業(yè)收入（1500000020）3000000貸營業(yè)成本（900000020）1800000投資收益1200000個別報表借長期股權投資損益調整3000000020貸投資收益3000000020借投資收益600000020貸長期股權投資損益調整600000020乙有子公司B900000015000000抵銷分錄借1500000020貸900000020存貨600000020甲企業(yè)賬上甲與B合并報表上借營業(yè)收入1500000020貸營業(yè)成本900000020投資收益600000020【例題19計算分析題】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。乙公司2011年上半年實現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元（股利當年收到）；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求編制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司個別財務報表中對乙公司投資的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2011年借長期股權投資成本3500貸銀行存款3500借長期股權投資損益調整120貸投資收益120（2）2012年借長期股權投資損益調整400甲營業(yè)收入營業(yè)成本17貸投資收益400借應收股利80貸長期股權投資損益調整80借銀行存款80貸應收股利80借長期股權投資其他權益變動20貸資本公積其他資本公積20（3）2013年借長期股權投資損益調整320貸投資收益320注在計算2013年甲公司應確認的投資收益時，無需根據甲乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調整。應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷?！纠}20計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司20有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。209年，甲企業(yè)將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。209年資產負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司209年凈利潤為2000萬元。要求編制甲企業(yè)相關的會計分錄?！敬鸢浮可鲜黾灼髽I(yè)在確認應享有乙公司209年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業(yè)應當進行的會計處理為借長期股權投資損益調整400（200020）貸投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。4合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理（1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質?！纠}21計算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1700萬元。該項投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。要求編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會計分錄。【答案】借固定資產清理1600累計折舊400貸固定資產2000借長期股權投資丙公司1600貸固定資產清理1600（2）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。18【例題22計算分析題】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31，丁公司為甲公司、乙公司、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值準備；乙公司以一項無形資產出資，該項無形資產的賬面原價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值準備；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；無形資產尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2012年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。要求（1）編制甲公司2012年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2012年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（2）編制乙公司2012年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2012年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司的會計處理甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（19001300）確認損益（利得），其賬務處理如下借固定資產清理1300累計折舊300貸固定資產1600借長期股權投資成本1900貸固定資產清理1900借固定資產清理600貸營業(yè)外收入6002012年12月31日固定資產中未實現(xiàn)內部交易損益600600109/12555（萬元）。甲公司應確認的投資收益（800555）38931（萬元）。借長期股權投資損益調整931貸投資收益931甲公司在合并財務報表中的處理借營業(yè)外收入228（60038）貸投資收益228（2）乙公司的會計處理乙公司在個別財務報表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出無形資產的公允價值與其賬面價值之間的差額480萬元（15501070）確認損益（利得），其賬務處理如下借長期股權投資成本1550累計攤銷230貸無形資產1300營業(yè)外收入4802012年12月31日無形資產中未實現(xiàn)內部交易損益480480510/12400（萬元）。乙公司應確認的投資收益（800400）31124（萬元）。借長期股權投資損益調整12419貸投資收益124乙公司在合并財務報表中的處理借營業(yè)外收入1488（48031）貸投資收益1488（3）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合