管理會(huì)計(jì)-第3章本量利分析

第3章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述（一）本量利分析的含義在成本性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型或圖形揭示售價(jià)、銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本總額及利潤(rùn)等有關(guān)因素之間內(nèi)在、規(guī)律性的聯(lián)系。意義在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是取得利潤(rùn)，而利潤(rùn)是售價(jià)、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。本量利分析就是研究這些因素在利潤(rùn)形成過(guò)程中的作用及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項(xiàng)目決策、利潤(rùn)規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營(yíng)決策的制定等。以便優(yōu)化管理者的決策管理與控制。（二）本量利分析的重要假設(shè)1、成本按性態(tài)劃分且采用變動(dòng)成本法假設(shè)2、相關(guān)范圍假設(shè)3、模型線性假設(shè)4、產(chǎn)銷平衡假設(shè)5、品種結(jié)構(gòu)假設(shè)6、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)假設(shè)（三）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)1、貢獻(xiàn)毛益CONTRIBUTIONMARGIN、邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額2、貢獻(xiàn)毛益率（CMR）概念貢獻(xiàn)毛益總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品單價(jià)的百分比。意義每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益份額。公式貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額100單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)1003、變動(dòng)成本率概念變動(dòng)成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位變動(dòng)成本與單價(jià)百分比。意義每一元銷售收入所耗用的變動(dòng)成本份額。公式變動(dòng)成本率變動(dòng)成本總額/銷售收入總額100單位變動(dòng)成本/單價(jià)100與貢獻(xiàn)毛益率關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率1變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率1貢獻(xiàn)毛益率第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（一）關(guān)于盈虧臨界點(diǎn)BREAKEVENPOINT（BEP）、保本點(diǎn)、即企業(yè)處于不盈不虧的業(yè)務(wù)量點(diǎn)意義在于企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本得到“貢獻(xiàn)毛益”，它首先用以補(bǔ)償固定成本，如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，說(shuō)明企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量即為盈虧臨界點(diǎn)。說(shuō)明除銷售量外，單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本都會(huì)對(duì)企業(yè)達(dá)到盈虧平衡的狀態(tài)產(chǎn)生影響。（二）表現(xiàn)形式BEP的銷售量BEP的銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷量實(shí)物量V固定成本/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)銷售額價(jià)值量V固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益率（3）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo)安全邊際是指正?；蝾A(yù)計(jì)的銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差量。它們是正指標(biāo)。表現(xiàn)形式安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額安全邊際率2、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率當(dāng)銷量達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，固定成本被全部補(bǔ)償；安全邊際的銷量為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)銷售利潤(rùn)安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率3、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”、“開(kāi)工率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占企業(yè)正常銷售量的百分比。（四）多品種的盈虧臨界點(diǎn)第三節(jié)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的本量利分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量?！氨＠c(diǎn)”分析（一）稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量（目標(biāo)利潤(rùn)固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額（目標(biāo)利潤(rùn)固定成本）/貢獻(xiàn)毛益率（二）稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型（保凈利模型）稅后利潤(rùn)（凈利）稅前利潤(rùn)（1所得稅率）稅前利潤(rùn)稅后利潤(rùn)/（1所得稅率）單價(jià)保凈利量貢獻(xiàn)邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利額單位貢獻(xiàn)邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利量1第四節(jié)本量利分析中的敏感性分析（一）本量利關(guān)系中有關(guān)因素臨界值的確定影響利潤(rùn)主要因素SP、VC、V、FC敏感性分析目的確定引起企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損各因素變化的臨界值即銷量和單價(jià)的最小允許值和單位變動(dòng)成本、固定成本最大允許值根據(jù)CVP關(guān)系基本公式PV（SPVC）FC當(dāng)P0時(shí)，推導(dǎo)出個(gè)因素盈虧臨界值公式VFC/（SPVC）SP（VVCFC）/VVCFC/VVC（VSPFC）/VSPFC/VFCV（SPVC）例題某音像公司生產(chǎn)銷售世界著名影片DVD，SP10元，VC6元，預(yù)計(jì)全年固定成本200000元，計(jì)劃銷量為500000張，全年利潤(rùn)為1800000元。利用以上數(shù)據(jù)計(jì)算各因素的變化允許值，并說(shuō)明意義。1、銷量最小允許值50000張VFC/（SPVC200000/106實(shí)際銷量只要完成計(jì)劃的十分之一，企業(yè)可以保本2、單價(jià)最小允許值64元SPVCFC/V6200000/500000單價(jià)不能低于64元或者單價(jià)下降幅度不能低于36否則會(huì)虧損3、單位變動(dòng)成本最大允許值為96元VCSPFC/V10200000/500000單位變動(dòng)成本有6元上升到96元，企業(yè)利潤(rùn)由1800000降至零4、固定成本最大允許值2000000元FCV（SPVC）500000（106）結(jié)論V、SP、VC、FC的變動(dòng)都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，只是影響程度存在差別較小變動(dòng)會(huì)引起利潤(rùn)較大程度變動(dòng)的因素敏感因素較大變動(dòng)但對(duì)利潤(rùn)影響不大的因素非敏感因素測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比作用在于了解各因素中那些對(duì)利潤(rùn)影響強(qiáng)那些弱，分清主次，確保利潤(rùn)完成。例題分析某企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品V5000件，SP50元，VC20元，F(xiàn)C60000元，利潤(rùn)90000元上述因素V、SP、VC、FC均增長(zhǎng)20，則各因素敏感系數(shù)分別為1、銷售量敏感系數(shù)V增長(zhǎng)20V5000（120）6000件P6000（5020）60000120000利潤(rùn)變化百分比（12000090000）/900003333銷售量的敏感系數(shù)3333201672、單價(jià)SP增長(zhǎng)20SPV50（120）60元P5000（6020）60000140000元利潤(rùn)變化百分比/900005556單價(jià)的敏感系數(shù)5556202783、單位變動(dòng)成本VC增長(zhǎng)20VCV20（120）24元P5000（5024）6000070000元利潤(rùn)變化百分比（7000090000）/900002222單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)2222201114、固定成本FC增長(zhǎng)20FC6000（120）72000元P5000（5020）7200078000元利潤(rùn)變化百分比（7800090000）/900001333固定成本敏感系數(shù)133320067各敏感系數(shù)排序單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本固定成本是不是敏感系數(shù)都遵循這種排列順序呢將上述例題單位變動(dòng)成本變?yōu)?0元，固定成本變?yōu)?0000元，其他條件不變，則目標(biāo)利潤(rùn)變?yōu)?000（5030）5000050000元，各因素的敏感系數(shù)變?yōu)殇N售量敏感系數(shù)2單價(jià)敏感系數(shù)5單位變動(dòng)成本系數(shù)3固定成本敏感系數(shù)1排序變?yōu)閱蝺r(jià)單位變動(dòng)成本銷售量固定成本根據(jù)推導(dǎo)，各因素的敏感系數(shù)公式如下