2009稅務(wù)稽查新方法

2009稅務(wù)稽查新方法常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì),主講陳萍生,2020/5/23,2,主要收益,1.了解稅務(wù)稽查新體系、新方法、稽查重點(diǎn)、各稅種稽查常見(jiàn)問(wèn)題。2.針對(duì)性自查，發(fā)現(xiàn)本單位財(cái)稅方面存在的問(wèn)題，消除問(wèn)題隱患。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。3.釋疑疑難問(wèn)題，交流財(cái)稅處理技巧，結(jié)交新老朋友。,2020/5/23,3,主要內(nèi)容,第一部分稅務(wù)稽查的基本方法第二部分企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查第三部分個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查第四部分增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查第五部分營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查第六部分特殊業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題及稽查第七部分如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查,2020/5/23,4,第一部分稅務(wù)稽查的基本方法,一、稅務(wù)稽查中的分析方法二、一般查賬方法三、一般調(diào)查方法四、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查,2020/5/23,5,一、稅務(wù)稽查中的分析方法,稅務(wù)稽查中的分析法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。,2020/5/23,6,1.控制計(jì)算法是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。控制計(jì)算法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。,2020/5/23,7,2.比較分析法是指將企業(yè)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，獲取檢查線索的一種分析方法。如行業(yè)稅負(fù)比較、運(yùn)輸費(fèi)用與購(gòu)銷數(shù)量的關(guān)系比較、某項(xiàng)費(fèi)用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費(fèi)用與銷售收入的比較等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%.單位產(chǎn)成品原材料耗用率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等等。,2020/5/23,8,3.相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)。如：擴(kuò)大成本虛開(kāi)發(fā)票假發(fā)票或假付款（資金回流）如：隱瞞收入銀行賬戶個(gè)人、單位設(shè)帳或往來(lái)帳戶（資金流入）,2020/5/23,9,二、一般查賬方法,按照查賬順序分為：順查法和逆查法按照審查的詳細(xì)程度分為：詳查法和抽查法按照審查方法分為：審閱法和核對(duì)法,2020/5/23,10,（一）順查法又稱正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。,2020/5/23,11,（二）逆查法又稱倒查法，是指按照會(huì)計(jì)處理程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。如：往來(lái)賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來(lái)、收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購(gòu)貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。,2020/5/23,12,（三）詳查法是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。,2020/5/23,13,（四）抽查法是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。一是重點(diǎn)抽查法，二是隨機(jī)抽查法。（五）審閱法是指有關(guān)書(shū)面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法案例黑龍江路橋公司虛列成本案.doc,2020/5/23,14,（六）核對(duì)法是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。主要核對(duì)1.會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)2.銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單核對(duì)等。3.核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫(kù)記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊(cè)職工名冊(cè)、考勤記錄等。,2020/5/23,15,三、一般調(diào)查方法,調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤(pán)點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總稱。根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤(pán)存法。,2020/5/23,16,（二）查詢法根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。（避免不熟悉的人員回答問(wèn)題和回答不相關(guān)的問(wèn)題）（三）外調(diào)法是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問(wèn)題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。,2020/5/23,17,（四）盤(pán)存法是指通過(guò)對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。采用如下公式調(diào)整：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù),2020/5/23,18,四、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查常見(jiàn)涉稅問(wèn)題設(shè)立兩套賬，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：財(cái)務(wù)銷售部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：泰可思案件銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個(gè)人賬戶投入產(chǎn)出分析投入產(chǎn)出分析案例政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門(mén)配合賬外賬偷稅案,2020/5/23,19,第二部分企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查,一、收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法二、扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法五、所得額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,2020/5/23,20,一、收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1收入計(jì)量不準(zhǔn)2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)4視同銷售行為未作納稅調(diào)整5銷售貨物的稅務(wù)處理不正確（二）主要檢查方法主要是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過(guò)本年與以前年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。,2020/5/23,21,二、扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）成本項(xiàng)目常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本2.資本性支出一次計(jì)入成本3.將基建、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等4.擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問(wèn)題6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.成本分配不正確9.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.銷售成本中存在的問(wèn)題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。,2020/5/23,22,（二）成本主要檢查方法計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率”三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。對(duì)沒(méi)有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；第二，分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。江蘇某房地產(chǎn).doc,2020/5/23,23,（三）費(fèi)用稅金常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清2.有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清3.招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增4.擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠5.超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)7.貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致,2020/5/23,24,8.從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整9.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整10.匯兌損益的稅務(wù)處理不正確11.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。12.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。13.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。14.虛列財(cái)產(chǎn)損失。,2020/5/23,25,15.已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。16.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。17.不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整18.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整19.非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。,2020/5/23,26,三、資產(chǎn)處理常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,政策基本規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,2020/5/23,27,（一）常見(jiàn)問(wèn)題1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值2.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)成本的范圍8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)間、殘值、年限不準(zhǔn)確10.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確11.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用,2020/5/23,28,（二）資產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對(duì)有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的項(xiàng)目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。2.對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；3.對(duì)納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書(shū)等有關(guān)資料對(duì)照。4.檢查材料、費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無(wú)將建造過(guò)程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本。,2020/5/23,29,5.運(yùn)用核對(duì)法和實(shí)地看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表”，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。6.對(duì)年度中間增加的固定資產(chǎn)，對(duì)照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間和“折舊計(jì)算表”，核對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無(wú)列入計(jì)提折舊的基數(shù)。7.檢查“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無(wú)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。,2020/5/23,30,8.審查“折舊計(jì)算表”中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無(wú)不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無(wú)在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。核實(shí)有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。9.對(duì)資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查“資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。,2020/5/23,31,11.對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到10年。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的，查閱改良支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表，審查計(jì)算表中攤銷年限。,2020/5/23,32,五、所得額常見(jiàn)問(wèn)題,1.“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理2.未按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限彌補(bǔ)虧損3.企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額4.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損5.用境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損6.申報(bào)的減免所得稅額不符合政策要求7.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定8.投資收益未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,2020/5/23,33,第三部分個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查,一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法二、扣繳義務(wù)人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法三、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法四、計(jì)稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法五、免稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法六、特殊計(jì)稅方法的檢查,2020/5/23,34,一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）常見(jiàn)問(wèn)題1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清2.居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)劃分不清3.年收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人未辦理納稅申報(bào)例:美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于2006年7月31日至2007年12月1日來(lái)華講學(xué)，實(shí)際居住16個(gè)月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬(wàn)元，同時(shí)美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣1l萬(wàn)元，韓籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣10萬(wàn)元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過(guò)365日，但該兩人在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住未滿365日。,2020/5/23,35,境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得征收范圍表,2020/5/23,36,二、扣繳義務(wù)人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫(kù)（二）主要檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。2.檢查成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。3.檢查“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。4.檢查直接在各成本、費(fèi)用賬戶中列支或通過(guò)其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。,2020/5/23,37,三、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得相混淆2.承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆青島某外資企業(yè)賬外個(gè)人所得稅案.doc,2020/5/23,38,（二）主要檢查方法1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊(cè)、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。3.根據(jù)承包（承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。3.檢查“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。4.檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。,2020/5/23,39,四、計(jì)稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬（2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng)（3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅,2020/5/23,40,（二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.少報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成項(xiàng)目2.預(yù)付或分次支付屬于“同一次”取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率3.將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入4.符合勞務(wù)報(bào)酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報(bào)級(jí)數(shù)含稅收入稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000,2020/5/23,41,（三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款（2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款（3）評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本未納稅。2.主要檢查方法（1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況。（2）檢查“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。,2020/5/23,42,五、免稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,（一）免稅所得1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；,2020/5/23,43,(8)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人保障金(9)個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分(10)據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用(11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)(12)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi);)差旅費(fèi)津貼;誤餐補(bǔ)貼(13)捐贈(zèng)扣除額(分期取得發(fā)票或分期捐贈(zèng)）(14)生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼(15)個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)(16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。,2020/5/23,44,2.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（6）對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（7）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。,2020/5/23,45,（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.企業(yè)管理層個(gè)人因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出獲得的政府一次性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅2.企業(yè)工會(huì)組織用工會(huì)經(jīng)費(fèi)為員工發(fā)放人人有份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅3.擴(kuò)大免稅基數(shù)，少代扣個(gè)人所得稅,2020/5/23,46,六、特殊計(jì)稅方法的檢查,（一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法（2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅2主要檢查方法核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。,2020/5/23,47,（二）對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查政策依據(jù)（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。(財(cái)稅2001157號(hào)),2020/5/23,48,（2）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)）,2020/5/23,49,第四部分增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查,一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題二、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法三、稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法四、銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,2020/5/23,50,第一節(jié)納稅人常見(jiàn)問(wèn)題,政策依據(jù)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。,2020/5/23,51,第二節(jié)征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、最新稅收政策（一）視同銷售行為暫行條例第四條下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(國(guó)稅發(fā)1998137號(hào))將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位、個(gè)人。,2020/5/23,52,（二）混合銷售實(shí)施細(xì)則第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,2020/5/23,53,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未納稅。（3）不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅。（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人，未視同銷售納稅。,2020/5/23,54,2主要檢查方法（1）檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，核查“庫(kù)存商品”賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否異常。（2）查代銷商品賬戶、往來(lái)明細(xì)賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)。（3）通過(guò)工商登記了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況；查“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶，審查銷售部門(mén)的銷售臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的實(shí)物賬等情況。（4）審閱“庫(kù)存商品”、“自制半成品”賬戶的貸方發(fā)生額，若貸方發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，說(shuō)明有可能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)。（5）重點(diǎn)審閱“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是否是“原材料”、“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶，有無(wú)將貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無(wú)償贈(zèng)送他人等。,2020/5/23,55,（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。（三）混合銷售行為的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題:發(fā)生混合銷售行為，沒(méi)有正確劃分增值稅和營(yíng)業(yè)稅。2主要檢查方法（1）檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核實(shí)有無(wú)將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別核算問(wèn)題。（2）對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點(diǎn)審核是否存在壓低應(yīng)稅貨物的銷售價(jià)格，提高勞務(wù)價(jià)格問(wèn)題。,2020/5/23,56,第三節(jié)稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、最新政策財(cái)稅20099號(hào)二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。,2020/5/23,57,(二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,2020/5/23,58,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查方法（一）基本稅率適用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。（二）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。（2）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額。,2020/5/23,59,第四節(jié)銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、最新政策依據(jù)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,2020/5/23,60,實(shí)施細(xì)則第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；,2020/5/23,61,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2020/5/23,62,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅。（3）采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買(mǎi)方，但買(mǎi)方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。一起從稅負(fù)偏低入手的檢查案例.doc,2020/5/23,63,（二）賬面隱匿銷售額的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫(kù)存商品”（2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額2主要檢查方法（1）檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫(kù)存商品”賬的貸方發(fā)生額，是否存在與資金賬戶、往來(lái)賬戶直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況。（2）檢查“庫(kù)存商品”、“原材料”等存貨類賬戶賬的貸方發(fā)生額，是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入問(wèn)題。（3）查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式，是否存在與“庫(kù)存商品”、“原材料”等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)問(wèn)題，是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。,2020/5/23,64,（三）收取價(jià)外費(fèi)用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將向購(gòu)貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，不入賬、沖減費(fèi)用、分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等。（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的常見(jiàn)問(wèn)題銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格，或某一筆交易的貨物銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格。（五）受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入。,2020/5/23,65,（六）以貨物對(duì)外投資業(yè)務(wù)的1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資時(shí)，未作視同銷售處理，或者計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。2主要檢查方法檢查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否涉及貨物。重點(diǎn)審閱企業(yè)每一項(xiàng)長(zhǎng)期投資協(xié)議（合同），與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”借方發(fā)生數(shù)核對(duì)，分析確認(rèn)做視同銷售時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是否和雙方確認(rèn)的價(jià)格一致。對(duì)協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價(jià)格，還應(yīng)與市場(chǎng)公允價(jià)相比對(duì)，防止投資雙方降低投資貨物計(jì)價(jià)。,2020/5/23,66,第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、最新政策規(guī)定（一）固定資產(chǎn)抵扣變化第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,2020/5/23,67,第二十一條條例第十條所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第二十二條條例第十條所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十四條條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,2020/5/23,68,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買(mǎi)價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額4、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（2008年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)）等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2020/5/23,69,（二）存貨的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)。（5）盤(pán)虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,2020/5/23,70,（三）（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）工程用料直接進(jìn)入相關(guān)成本、費(fèi)用而不通過(guò)在建工程賬戶核算(工程實(shí)際用料超過(guò)賬面用料記錄)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,2020/5/23,71,（四）返利和折讓的檢查常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（2）將返利沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)第四條：本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。,2020/5/23,72,（五）運(yùn)輸費(fèi)用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率（2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（六）受讓?xiě)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（七）一般納稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/5/23,73,第五部分營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查,一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法二、征稅范圍和稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法三、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法四、其他項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,2020/5/23,74,第一節(jié)納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、納稅義務(wù)人的檢查(一)政策依據(jù)1.境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付）（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（指境內(nèi)支付）（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。,2020/5/23,75,2.境外營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人條例第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,2020/5/23,76,3.承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化,重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。,原規(guī)定第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。,2020/5/23,77,4.重點(diǎn)提醒：總分機(jī)構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫惖谑畻l除本細(xì)則第十一條（指承包經(jīng)營(yíng)）和第十二條（指鐵路運(yùn)營(yíng)單位）的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記第十一條除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。運(yùn)用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！,2020/5/23,78,(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營(yíng)范圍的單位未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅2.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)3.從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅4.不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅5.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)6.境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù),2020/5/23,79,第二節(jié)征稅范圍和稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、最新政策1.企業(yè)都有可能成為金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人新規(guī)定第十八條外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。原規(guī)定第三條外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣外匯,有價(jià)證券或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅。,2020/5/23,80,2.建安企業(yè)計(jì)稅依據(jù)變化,營(yíng)業(yè)稅混合銷售如何征稅第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,2020/5/23,81,關(guān)注：設(shè)備制造安裝企業(yè)特殊規(guī)定第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對(duì)應(yīng)。運(yùn)用分析：建安企業(yè)在做繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅的選擇同時(shí)，還要考慮對(duì)方單位是否需要增值稅抵扣,2020/5/23,82,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；2.兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為，營(yíng)業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，卻將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。3.建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場(chǎng)地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按“建筑業(yè)其他服務(wù)”稅目征稅；4.廣告的播映錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目征稅；5.以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。,2020/5/23,83,第三節(jié)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法,一、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，未申報(bào)納稅。2.對(duì)銷售自建建筑物只按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未申報(bào)“建筑業(yè)”稅目營(yíng)業(yè)稅。3.價(jià)外費(fèi)用未合并納稅。4.應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，隱匿當(dāng)期計(jì)稅收入。5.利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。6.兼營(yíng)免稅項(xiàng)目未按規(guī)定單獨(dú)核算。7.以支抵收，沖減銷售收入。,2020/5/23,84,第四節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間檢查,新規(guī)定第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,原規(guī)定第九條營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。,2020/5/23,85,第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。分析：建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間提前,2020/5/23,86,(一)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.房地產(chǎn)、建安、租賃企業(yè)預(yù)收款未及時(shí)申報(bào)納稅2.采用分期收款結(jié)算方式未按約定時(shí)間確認(rèn)收入3.收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的條件時(shí)不確認(rèn)(二)主要檢查方法1.檢查企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方發(fā)生額。2.審閱相關(guān)合同等有關(guān)資料，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，對(duì)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來(lái)記錄，核實(shí)是否按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。3.檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，確定預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)