第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式(最新版)ppt課件.ppt

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素,一、會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容,（一）資產(chǎn),1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的三個(gè)特征：第一：資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的第二：資產(chǎn)為企業(yè)擁有或者控制的資源第三：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),3.資產(chǎn)的確認(rèn)：某資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，在符合定義的情況下，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,【例題判斷題】資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（）,4.資產(chǎn)的分類(lèi),資產(chǎn)按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱分為,貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金：指存放在出納處準(zhǔn)備隨時(shí)支付各種開(kāi)支的現(xiàn)款，即庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款：指存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。其他貨幣資金：指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣。,交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。包括股票、債券、基金等投資。（2007年新增內(nèi)容）,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：債權(quán)應(yīng)收賬款：企業(yè)由于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)。預(yù)付賬款：指企業(yè)按購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)付給購(gòu)貨方的貨款。應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收利息：應(yīng)收股利：其他應(yīng)收款：,存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各種貨物。主要有原材料、燃料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品等。,固定資產(chǎn)：特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（即持有的目的是為使用而非出售）2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。,【例題多選題】下列事項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。A.庫(kù)存商品B.管理費(fèi)用C.預(yù)付賬款D.存貨,正確答案ACD答案解析庫(kù)存商品、預(yù)付賬款、存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，管理費(fèi)用屬于費(fèi)用，不屬于資產(chǎn)。,【例題單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于資產(chǎn)要素的是（）。A.應(yīng)收賬款B.資本公積C.銀行存款D.應(yīng)收票據(jù),正確答案B答案解析資本公積屬于所有者權(quán)益。,1、負(fù)債的定義負(fù)債是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2、負(fù)債的基本特征,（二）負(fù)債,B企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù),負(fù)債,C預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),A由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,3、負(fù)債的確認(rèn)條件,與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。,企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過(guò)一年）和長(zhǎng)期負(fù)債（償還期超過(guò)一年）兩種。,4、負(fù)債的分類(lèi)及內(nèi)容,負(fù)債的組成內(nèi)容：（1）流動(dòng)負(fù)債：指企業(yè)將在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須償還的債務(wù).A、應(yīng)付票據(jù)：指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或接受勞務(wù)而開(kāi)出的交給對(duì)方的商業(yè)票據(jù)。B、應(yīng)付帳款：指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。,C、應(yīng)付職工薪酬D、應(yīng)交稅費(fèi)E、應(yīng)付股利F、其他應(yīng)付款H、預(yù)收賬款：指按照購(gòu)銷(xiāo)合同向購(gòu)貨方預(yù)收的貨款。,（2）非流動(dòng)負(fù)債：指企業(yè)將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期外償還的債務(wù)。A、長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。B、應(yīng)付債券：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。C、長(zhǎng)期應(yīng)付款：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等,【例題多選題】下列屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.長(zhǎng)期借款B.應(yīng)付票據(jù)C.應(yīng)付職工薪酬D.所得稅費(fèi)用,正確答案BC答案解析長(zhǎng)期借款屬于非流動(dòng)負(fù)債，所得稅費(fèi)用屬于費(fèi)用要素。,（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后，由所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有剩余權(quán)益。2、所有者權(quán)益的特征,所有者權(quán)益,A一般情況下企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益,B清算時(shí)，只有所有債務(wù)清償后才能償還所有者權(quán)益,C所有者能夠參與利潤(rùn)分配.,所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)價(jià)依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)價(jià)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,3、所有者權(quán)益的確認(rèn),4.有者權(quán)益的來(lái)源（1）所有者投入的資本（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）,利得：非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入損失：非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出,5、所有者權(quán)益的內(nèi)容包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。,留存收益,（1）實(shí)收資本：投資者按照章程或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：指投資者投入的金額超出法定資本那部分資產(chǎn)。特點(diǎn)：不能歸于具體的投資者，其為一切所有者共有。主要有：股本溢價(jià)、法定資產(chǎn)重估增值、外幣折算差額等。,（3）盈余公積：企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于發(fā)展的累積資金。包括：法定盈余公積金和任意盈余公積金用途:轉(zhuǎn)增資本金，彌補(bǔ)虧損（4）未分配利潤(rùn)：指企業(yè)留待以后會(huì)計(jì)年度分配的利潤(rùn)。,【例題單選題】所有者權(quán)益在數(shù)量上等于（）。A.所有者的投資B.實(shí)收資本與未分配利潤(rùn)之和C.實(shí)收資本與資本公積之和D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額,正確答案D答案解析所有者權(quán)益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。,（四）收入,1、收入的定義收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的特征,3、收入的確認(rèn)條件,經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。,（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)）2、費(fèi)用的特征,費(fèi)用,B最終會(huì)減少所有者權(quán)益,A是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的,C與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,3、費(fèi)用的確認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加流出額能夠可靠的計(jì)量,4、費(fèi)用的分類(lèi),【例題單選題】下列理解中正確的是（）。A.只有日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)產(chǎn)生支出B.收入是在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入C.經(jīng)濟(jì)利益的流入必然是由收入形成的D.費(fèi)用就是成本,正確答案B答案解析支出在什么時(shí)候都會(huì)有而的，經(jīng)濟(jì)利益的流入不一定是收入形成，費(fèi)用必須是對(duì)象化的才能稱(chēng)為成本。,（六）利潤(rùn)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）,1、利潤(rùn)的確認(rèn)利潤(rùn)的確認(rèn)依賴(lài)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)。,2、利潤(rùn)的組成,收入減費(fèi)用后的凈額,直接計(jì)入當(dāng)期的得利和損失,四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量,會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值（一）歷史成本（基本計(jì)量屬性）概念：歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。歷史成本計(jì)量，要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。運(yùn)用：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,歷史成本不考慮價(jià)格變動(dòng)的影響,（二）重置成本（常用于盤(pán)盈資產(chǎn)）概念：重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。運(yùn)用：重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量,（三）可變現(xiàn)凈值概念：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。運(yùn)用：通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。,公式：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)稅費(fèi)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用,（四）現(xiàn)值概念：現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。運(yùn)用：現(xiàn)值常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量,（五）公允價(jià)值概念：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。運(yùn)用：公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。注：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。,【例題單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值【答案：】,第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,一、會(huì)計(jì)等式概念：會(huì)計(jì)恒等式雙稱(chēng)會(huì)計(jì)基本等式或會(huì)計(jì)方程式，是指用會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本方程式。（一）財(cái)務(wù)狀況等式,公式：,（二）經(jīng)營(yíng)成果等式收入費(fèi)用利潤(rùn)等式含義：1、收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，直接影響企業(yè)利潤(rùn)的確定2、特定會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，可以確定該期間企業(yè)的利潤(rùn)額3、利潤(rùn)是收入與相關(guān)費(fèi)用的差額,（三）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相結(jié)合的等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）=負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn),二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響,例：甲企業(yè)某月1日有資產(chǎn)680萬(wàn)元，有負(fù)債200萬(wàn)元，有所有者權(quán)益480萬(wàn)元。該月甲企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、3日，甲企業(yè)接受某公司投資200萬(wàn)元，存入銀行；2、10日，甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1萬(wàn)元備用；3、12日，甲企業(yè)用銀行存款100萬(wàn)元償還到期的兩年期借款；4、21日，九華公司將甲企業(yè)欠其的款項(xiàng)50萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)甲企業(yè)的投資。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類(lèi)型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。,（3）有增有減,（1）同增,（2）同減,（4）有增有減,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類(lèi)型,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響也可概括為（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)減少減少(3)增加增加(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加,【例題單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。A.提取盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本C.企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)商品，貨款未收D.支付職工的工資,正確答案C答案解析應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過(guò)庫(kù)存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。,經(jīng)典例題,2013年初甲公司有資產(chǎn)250000元，負(fù)債90000元，所有者權(quán)益160000元,例1、1月2日，從乙公司購(gòu)進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。分析：購(gòu)入材料使企業(yè)的資產(chǎn)中的原材料增加10000元，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債中應(yīng)付賬款增加10000元。（即資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加）資產(chǎn)=250000+10000=260000（元）負(fù)債=（90000+10000）=100000（元）所有者權(quán)益=160000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立,例2、1月3日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少20000元，同時(shí)，減少公司的銀行存款20000元。（即資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少）資產(chǎn)=260000-20000=240000（元）負(fù)債=100000-20000=80000（元）所有者權(quán)益=160000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立,經(jīng)典例題,例3、1月4日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值100000元。分析：該業(yè)務(wù)使得公司資產(chǎn)中固定資產(chǎn)增加100000元，同時(shí)使得所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加100000元。（即資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加）資產(chǎn)=240000+100000=340000（元）負(fù)債=80000（元）所有者權(quán)益=160000+100000=260000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立,經(jīng)典例題,例4、1月8日，經(jīng)批準(zhǔn)，公司減少注冊(cè)資本100000元，以銀行存款支付給投資者。分析：設(shè)業(yè)務(wù)使公司資產(chǎn)中的銀行存款減少100000元，同時(shí)使所有者權(quán)益中的實(shí)收資本減少100000元。（即資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少）資產(chǎn)=340000-100000=240000（元）負(fù)債=80000（元）所有者權(quán)益=260000-100000=160000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立,經(jīng)典例題,經(jīng)典例題,例5、甲公司1月10日用銀行存款20000元購(gòu)買(mǎi)A材料,分析：資產(chǎn)中銀行存款少20000元，資產(chǎn)中的原材料多20000元；（即資產(chǎn)之間有增有減）資產(chǎn)=240000+20000-20000=240000（元）負(fù)債=80000（元）所有者權(quán)益=160000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立,例6、1月13日，甲公司向銀行借入6個(gè)月期限的借款50000元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：該業(yè)務(wù)使負(fù)債中短期借款增加50000元，同時(shí)使另一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付賬款減少50000元。（負(fù)債之間有增有減）資產(chǎn)=240000（元）負(fù)債=80000+50000-50000=80000（元）所有者權(quán)益=160000（元）,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式成立