關(guān)于淺論企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異協(xié)調(diào)的文獻(xiàn)綜述

.目錄中英文摘要1一、國內(nèi)外會稅差異的現(xiàn)狀21、國內(nèi)研究現(xiàn)狀22、國外研究現(xiàn)狀2二、會稅差異產(chǎn)生的原因3三、關(guān)于會稅差異協(xié)調(diào)的可行性4四、關(guān)于會稅差異的協(xié)調(diào)方法4五、總結(jié)5參考文獻(xiàn)5.畢業(yè)論文淺論企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異協(xié)調(diào)文獻(xiàn)綜述重慶工商大學(xué) 會計學(xué) 2012級4班 陳亞可指導(dǎo)老師 李光鳳中文摘要：近年來，隨著會計準(zhǔn)則和所得稅制度的改革和修訂二者之間的差異也逐漸擴大。對于同一業(yè)務(wù)，會計上和稅法上的處理各異，若現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異過大，不僅會造成大量的納稅調(diào)整事項，不利于使用者理解和掌握所得稅會計核算方法，而且增加了企業(yè)的納稅成本以及國家稅收機關(guān)的征稅成本，降低會計信息質(zhì)量，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。因此，分析兩者之間的差異，研究其協(xié)調(diào)性具有十分重要的意義。本文對近年來有關(guān)會計準(zhǔn)則與稅收制度在所得稅會計核算方面的差異及其協(xié)調(diào)的文獻(xiàn)進(jìn)行了整理評述，主張對會計處理和稅務(wù)處理的差異進(jìn)行分析并尋求兩者之間的協(xié)調(diào)方法，以降低企業(yè)的納稅成本、涉稅風(fēng)險和會計核算成本，以及稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 稅收制度 所得稅 文獻(xiàn)綜述Abstract: In recent years, with the accounting standards and the revision of the income tax system reform and the differences between them are gradually expanding. For the same business, accounting and tax treatment, if the difference between the current accounting standards and income tax law is too big, not only can cause a lot of tax adjustment nature, is not conducive to the user to understand and to grasp the method of income tax accounting, and increase the enterprises tax payment cost and tax cost of the tax organs of the state, the lower the quality of accounting information, is not conducive to the development of the economy. Therefore, analysis of the differences between the two, to study the coordination is of great significance. In this paper, the relevant accounting standards and tax system in recent years the income tax accounting differences and coordination of literature review, argues that analyze the difference between accounting and tax treatment and to seek the coordination between the two methods, in order to reduce the tax costs, tax related enterprise risk and cost accounting, tax authorities and tax costs.Key words: accounting standards tax system income tax literature review自從稅收產(chǎn)生后，稅收與會計的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。隨著國際會計（財務(wù)報告）準(zhǔn)則、各國會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂，稅法與會計各自的目標(biāo)越來越明確、越來越具體，兩者的偏離呈擴大之勢。會計準(zhǔn)則與所得稅制度差異的存在，對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。在實際的稅收征管中，會稅差異的存在導(dǎo)致所得稅納稅審核異常繁瑣；而對于企業(yè)來說，所得稅納稅申報的工作量也特別大，并且如果企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力較低，就無法準(zhǔn)確完成所得稅納稅申報工作，不僅會造成國家的稅源流失，也會產(chǎn)生一定的涉稅風(fēng)險。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法差異的存在有其必然性和不可逆轉(zhuǎn)性，這與我國的經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。但是可以通過協(xié)調(diào)會稅之間的差異來減輕甚至消除其所帶來的負(fù)面影響。一、國內(nèi)外會稅差異的現(xiàn)狀1、國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)關(guān)于會稅差異的研究分為兩個階段：第一階段，1993年至2000年，1993年“兩則”實施到2000年“企業(yè)會計準(zhǔn)則”出臺，這一階段學(xué)者們主要探討“是否應(yīng)建立獨立的稅務(wù)會計”問題。1993年7月1日企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則的實施，以及1994年企業(yè)所得稅法的頒布，導(dǎo)致了會稅差異研究的興起。有的學(xué)者認(rèn)為，由于我國特有的財務(wù)制度的存在，使得通過國家這一中介來實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度的協(xié)調(diào)，縮小稅會差異成為可能，并且主張將企業(yè)財務(wù)通則作為中國經(jīng)濟法規(guī)體系的特色予以保留和完善。同時又有人認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于會計準(zhǔn)則和稅法具有不同的規(guī)范目標(biāo)，二者不可能相統(tǒng)一，探討財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題，必須以我國企業(yè)制度改革的基本目標(biāo)作為出發(fā)點，硬性追求二者協(xié)調(diào)，必將以犧牲某一方面的目標(biāo)實現(xiàn)為代價。第二階段，2000年至今，學(xué)者們主要探討的是會稅差異如何協(xié)調(diào)的問題，主要是以規(guī)范研究方法進(jìn)行研究，也有少部分實證研究。這期間，于長春教授（2001）在稅務(wù)會計研究中則提出了所謂的廣義稅務(wù)會計準(zhǔn)則的思想，同時認(rèn)為財務(wù)會計與稅務(wù)會計在各國的分離是必然結(jié)果。蓋地教授（2007）出版了稅務(wù)會計研究一書，在書中詳細(xì)闡述了稅務(wù)會計作為一門獨立的學(xué)科存在的必然性，建立稅務(wù)會計制度的設(shè)想。在對實務(wù)與學(xué)科兩個方面界定稅務(wù)會計相關(guān)定義的基礎(chǔ)上，以稅務(wù)會計的目標(biāo)和對象為稅務(wù)會計研究的邏輯起點，最后提出了稅務(wù)會計環(huán)境、稅務(wù)會計報告、稅務(wù)會計基本前提與一般原則、稅務(wù)會計要素等內(nèi)容。2、國外研究現(xiàn)狀國外的會稅差異研究，主要集中在會稅差異產(chǎn)生的原因和會計模式的研究，關(guān)于會稅差異協(xié)調(diào)的研究較少。關(guān)于會稅差異產(chǎn)生的原因研究，Manzon（2001）對美國稅務(wù)報告和財務(wù)會計報告在收入確認(rèn)和計量方法上進(jìn)行了區(qū)別研究，試圖探析應(yīng)稅所得和會計利潤之間差異的大小及原因。Manzon在控制了境外稅前收益和公司規(guī)模等因素后，考慮了經(jīng)濟制度因素，研究得出，公司的所得稅避稅行為是會稅差異存在的原因之一。研究發(fā)現(xiàn)，會稅差異的存在受避稅行為的影響，同時應(yīng)稅所得與會計利潤之間差異的存在與境外收益的披露、企業(yè)的盈余管理和對折舊的不同處理方法等因素相關(guān)。對會稅模式的研究主要從經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、法律環(huán)境三方面進(jìn)行。首先，從經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)對會稅模式的研究。經(jīng)濟發(fā)展水平是影響會計制度和會稅模式選擇的一個重要因素之一。美國作為一個經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的國家，不管是資本市場還是經(jīng)濟制度，都允許“高度分離的會稅模式”的存在。其次，從文化環(huán)境出發(fā)對會稅模式的研究。美國著名學(xué)者Geert.Hofstede研究發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)和國家，由于歷史發(fā)展不同，會形成不同的社會觀、價值觀和個人特性等文化環(huán)境因素，對會稅產(chǎn)生不同要求，選擇不同的會稅模式。最后，從法律環(huán)境出發(fā)對會稅模式的研究。美國的會計學(xué)者K. S. Most, S. B. Salter等，通過對比歐洲各國與北美法律體系和會計實務(wù)的異同，分析形成不同的原因，最后得出“不同的國家法律體系，政府制定的經(jīng)營活動法律規(guī)范不同”的結(jié)論，所以企業(yè)會計目標(biāo)側(cè)重點不同，進(jìn)而也使得各國選擇不同的會稅模式。二、會稅差異產(chǎn)生的原因如果想要找到有效的協(xié)調(diào)方法，必須清楚兩者產(chǎn)生差異的根源，從根源上著手進(jìn)行分析研究。筆者閱讀并整理了國內(nèi)外學(xué)者的學(xué)術(shù)成果后發(fā)現(xiàn)，眾多學(xué)者在兩者差異產(chǎn)生的原因方面得出了相近但依然存在差異的結(jié)論。字艷芳（2015）認(rèn)為企業(yè)所得稅法給予稅收的強制性、法律性和無償性等特征使得經(jīng)濟事項在確認(rèn)、計量方面趨于提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費用，從而不能滿足投資者保全資本和風(fēng)險防范的要求，使得國家利益和企業(yè)利益對立起來，這便是會計與稅收差異的根源。劉潔（2013）則發(fā)現(xiàn)：會稅模式的變遷以及差異的形成主要是由各國會計環(huán)境的差別所決定的。對會稅模式產(chǎn)生重大影響的因素主要集中在經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境上。經(jīng)濟環(huán)境是指人們在社會生產(chǎn)中形成的各種關(guān)系以及組織形式，其中包括所有制形式、企業(yè)組織形式等。這些因素均決定了所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的必然性。法律環(huán)境是指法律意識形態(tài)以及與其相適應(yīng)的法律規(guī)范與法律制度所形成的有機整體。企業(yè)在會計活動中遵循法律的要求遠(yuǎn)高于會計規(guī)范，而我國目前尚未形成這樣完善的法律體系，因此，在很大程度上還是會依賴會計規(guī)范，會稅差異無疑是必然的。陳綠萍（2015）認(rèn)為兩者職能的不同導(dǎo)致差異：會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，稅法是一種法律性規(guī)范。胡紹雨（2015）將會稅產(chǎn)生差異的原因分為宏觀原因和微觀原因，他認(rèn)為經(jīng)濟體制的改革變化是根本原因，制定機關(guān)的級次不同是前提條件，遵循的原則不同是重要因素，職能不同是影響因素。王斐斐（2013）從制度因素、盈余管理和避稅行為三個方面，對所得稅改革前后的會稅差異影響因素的變化進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)：我國上市公司會稅之間的差異越來越大，且會稅差異的增大與制度因素、上市公司的盈余管理行為以及公司的所得稅避稅行為顯著相關(guān)。筆者認(rèn)為，雖然兩者產(chǎn)生差異的原因很多，但最根本的原因是兩者的制定機關(guān)不同，目標(biāo)不同。許多原因都是在目標(biāo)不同的基礎(chǔ)上衍生出來的，如遵循的原則不同等。三、關(guān)于會稅差異協(xié)調(diào)的可行性字艷芳（2015）認(rèn)為，會計和稅收是相互聯(lián)系的，會稅差異的協(xié)調(diào)具有理論上的可行性。具體表現(xiàn)在：服務(wù)對象具有內(nèi)在一致性。從表面上看，稅收服務(wù)于國家，會計服務(wù)于企業(yè)所有者，似乎存在矛盾，但從本質(zhì)上來看，國家代表著廣大人民的利益，是社會公眾的代表，而企業(yè)所有者也屬于社會公眾，二者的服務(wù)目標(biāo)內(nèi)在一致。劉潔（2013）認(rèn)為，稅收改革得到了會計制度全方面的配合，幾乎是相對應(yīng)的改革，形成所得稅法的改革促進(jìn)著會計準(zhǔn)則的日趨完善，會計準(zhǔn)則的逐漸完善形成了所得稅改革發(fā)展的前提條件，兩者是相輔相成的關(guān)系。胡紹雨（2015）發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則和稅法已經(jīng)實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。順應(yīng)國際趨勢的新會計準(zhǔn)則體系的頒布，一定程度上體現(xiàn)會計向稅法的靠攏，突出表現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則的弱化。此外，新會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍上比會計準(zhǔn)則小，但主要方面還是一致的。張悅（2015）認(rèn)為，兩者在理論目標(biāo)上存在差異，但在實際運用之際，稅法實施的基礎(chǔ)是會計收入，因此，兩者均是以經(jīng)濟的真實性為基礎(chǔ)的，從而兩者具有可協(xié)調(diào)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為，自從稅收產(chǎn)生之日起，它就與會計有了不解之緣。不論是在稅收征管方，還是在納稅人一方，稅收與會計都是息息相關(guān)?，F(xiàn)代稅收離不開會計，離開會計的稅收是不可想象的，但會計也擺脫不了稅收（除非國家不征稅）。四、關(guān)于會稅差異的協(xié)調(diào)方法汪華江（2015）提出，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財務(wù)會計外增加稅務(wù)會計的核算，即按照稅法要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供有用的信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。錢克元（2015）認(rèn)為，盡可能地基于差異的根源來降低會稅差異。由于社會的持續(xù)發(fā)展，稅法與會計準(zhǔn)則差異、國家職責(zé)以及企業(yè)發(fā)展方向逐漸相輔相成，稅法與會計準(zhǔn)則是可以實現(xiàn)一致性處理的。這便要求稅務(wù)部門和研究會計的學(xué)者進(jìn)行結(jié)合，一同討論并推動稅法與會計準(zhǔn)則的共同發(fā)展。胡紹雨（2015）認(rèn)為，可以改善差異調(diào)整的會計處理方法。企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，體現(xiàn)在納稅申報表中，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息交流與溝通。建議企業(yè)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿的記錄。對差異的調(diào)整情況，建議在財務(wù)會計報告中加以相應(yīng)披露。張悅（2015）認(rèn)為，我國需要對會計制度進(jìn)行建設(shè)，使其逐漸規(guī)范，在建設(shè)之際要與稅法進(jìn)行合作，對稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考量從而制定相關(guān)的規(guī)定，逐漸增強企業(yè)業(yè)務(wù)處理的操作性，使其操作更加規(guī)范與合法。陳桂芹（2014）認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對納稅人報送財務(wù)會計的內(nèi)容、納稅信息的報告等方面提出新的要求，幫助和促進(jìn)納稅人建立納稅方面的管理制度，以協(xié)調(diào)兩者間的差異。筆者認(rèn)為，兩者之間的差異需要遵循“雙向協(xié)調(diào)原則”，在會計準(zhǔn)則方面，要與稅收制度協(xié)調(diào)；而在稅收制度方面，也要考慮與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。五、總結(jié)通過相關(guān)文獻(xiàn)的查閱研究，筆者發(fā)現(xiàn)，會稅差異的存在是必然的，不可能完全消除，但可以縮?。粫惒町惖膮f(xié)調(diào)是一個“雙向協(xié)調(diào)”的過程，由于會計準(zhǔn)則具有前瞻性，在制度上以企業(yè)所得稅法向會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)為主，在涉稅信息披露上以會計準(zhǔn)則向企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)為主；企業(yè)編報涉稅信息披露表是解決獲取企業(yè)涉稅信息的一個重要途徑；企業(yè)所得稅法在一定范圍內(nèi)提高扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適度引入“公允價值計量”，是企業(yè)所得稅法修訂所應(yīng)當(dāng)考慮的?？傊?，會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)有著必要性和可行性，但是協(xié)調(diào)的過程是一個循序漸進(jìn)的過程。參考文獻(xiàn)1胡紹雨.企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)J.學(xué)術(shù)研究,2015,(03)2陳綠萍.淺析我國會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異J.會計師，2015,（23）：22-233陳德良.正確執(zhí)行企業(yè)會計制度完善企業(yè)所得稅匯算J.注冊稅務(wù)師，2011,01:24-264字艷芳. 會計準(zhǔn)則與所得稅制度差異及其協(xié)調(diào)的研究D.云南大學(xué),20155劉潔. 我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào)D.山西財經(jīng)大學(xué)，20136張悅.企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異及其協(xié)調(diào)J.財稅金融,2015,(08)7田原. 我國會計制度與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)研究D.山東大學(xué),20098阮力虎. 會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)J. 經(jīng)濟師,2014,07:140-1429王鵬. 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)研究J. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014,16:19910呂亮. 新會計準(zhǔn)則與