租賃如何稅收籌劃.doc

租賃如何稅收籌劃 【09/16/2002信息】企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可分為兩種方式：一是圍繞稅種類(lèi)別進(jìn)行，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅籌劃等；二是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式進(jìn)行，如企業(yè)融資、證券投資、財(cái)產(chǎn)信托籌劃等。在實(shí)踐中，企業(yè)一般將兩種籌劃方式融合在一起，圍繞不同的投資決策與不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，對(duì)涉及的有關(guān)稅種尤其是主體稅種進(jìn)行稅收籌劃，并選擇最有利的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，使企業(yè)獲取最大的利益。 租賃作為一種特殊的籌資方式，是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。租賃可分為兩種形式：1經(jīng)營(yíng)性租賃(也稱(chēng)服務(wù)租賃)，即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃，由出租企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工具等，供用戶選擇使用，出租企業(yè)一般收取較高的租金。2融資性租賃(也稱(chēng)金融租賃)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類(lèi)型的籌資方式。出租企業(yè)對(duì)承租企業(yè)以提供類(lèi)似信貸資金的方式，按承租企業(yè)所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件提供設(shè)備，以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。融資租賃具有以下特點(diǎn)出租人在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有優(yōu)先承購(gòu)權(quán)；租賃期間不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75；最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的90。 租賃對(duì)出租人和承租人都可以帶來(lái)利益。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備先墊支資金，避免因短期資金集中支付給企業(yè)資金平穩(wěn)周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營(yíng)不當(dāng)時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，由于其擁有較為充裕的資金，從事租賃業(yè)務(wù)可以獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本的增值。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)租賃可隊(duì)直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)租給另一企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、費(fèi)用等轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。 因此，租賃的稅收籌劃不單是承租企業(yè)要考慮的，對(duì)出租方來(lái)說(shuō)也存在著因租賃方式不同，稅收負(fù)擔(dān)差異的比較、選擇，并通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的問(wèn)題。下面從承租方和出租方兩個(gè)萬(wàn)面進(jìn)行分析。 一、承租企業(yè)的稅收籌劃 1融資租賃和貸款購(gòu)置兩種方式選擇 例如，某企業(yè)因生產(chǎn)需要增設(shè)一條流水線，價(jià)值200萬(wàn)元，每年可增加利潤(rùn)80萬(wàn)元，殘值10萬(wàn)元。該企業(yè)有兩種選擇方案， 一是向固定資產(chǎn)租賃公司融資租賃，年租金40萬(wàn)元，租賃期6年；一是向銀行貸款，期限6年，年利率為10，分期付息一次還本。設(shè)備折舊情況相同，在此可不予考慮。(貨幣時(shí)間價(jià)值PVIF1060565： PVIFA1O53791： PVIFAl064355)。 租賃 銀行貸款 第1-6年 第1-5年 第6年息稅前利潤(rùn) 80 80 90租金利息 40 20 20稅前利潤(rùn) 40 60 70所得稅(33) 132 198 231稅后利潤(rùn) 268 402 469 從上表可知，通過(guò)融資租賃，其稅后利潤(rùn)的現(xiàn)值和為268 435511671萬(wàn)元；向銀行貸款，其稅后利潤(rùn)的現(xiàn)值和為4023791十4690565 17890萬(wàn)元。表面上看，后者的現(xiàn)值要大于前者，但實(shí)際上后者因?yàn)榈?年要支付200萬(wàn)元的貸款，所以銀行貸款的現(xiàn)值應(yīng)為659萬(wàn)元(1789-2000565)。相比之下，企業(yè)采用融資租賃方式更合算。 2集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)租賃進(jìn)行稅收籌劃 例如，甲企業(yè)(出租方)和乙企業(yè)(承租方)屬同一利潤(rùn)集團(tuán)，乙企業(yè)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)(時(shí)期)，所得稅率為15，甲企業(yè)所得稅稅率為33。甲企業(yè)將年贏利100萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備(價(jià)值300萬(wàn)元)以租賃形式轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定(租金水平符合公開(kāi)市場(chǎng)原則)，收取足夠低的租金(如40萬(wàn)元)。這樣，甲企業(yè)就將60萬(wàn)元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，享受15的所得稅優(yōu)惠，使集團(tuán)稅負(fù)減少了60(33-15)108萬(wàn)元，從而提升了集團(tuán)利潤(rùn)率。如果甲、乙企業(yè)適用的稅率差別越大，租金越低，從甲企業(yè)轉(zhuǎn)移乙企業(yè)的利潤(rùn)越多，稅負(fù)降低的幅度就越大，整個(gè)集團(tuán)利潤(rùn)率增加的幅度就越大，稅收籌劃的效果就越好。 此外，在集團(tuán)內(nèi)子公司之間稅率相同的情況下，通過(guò)租賃也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如某集團(tuán)有甲、乙兩公司，甲公司有乙公司所需的生產(chǎn)設(shè)備，有兩個(gè)方案可供選擇其一是以出售的形式把設(shè)備轉(zhuǎn)售給乙公司，其二是以每年收取一定租金的形式將設(shè)備租給乙公司，兩公司的所得稅率均為33。采取租賃的方式，可使甲公司因設(shè)備出售在當(dāng)年一次性實(shí)現(xiàn)的收益，通過(guò)租金形式分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，從而降低了當(dāng)年集團(tuán)整體稅負(fù)，獲得遞延納稅的好處。 二、出租企業(yè)的稅收籌劃 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)單位(一般指金融保險(xiǎn)業(yè))所從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃物是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物和所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承秘方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。這樣就存在著不同性質(zhì)租賃企業(yè)以及不同租賃方式之間的稅負(fù)比較問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)的通知(財(cái)稅字1997)045號(hào))規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，同樣繳納營(yíng)業(yè)稅，金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是收益額，其他租賃業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額。雖然金融保險(xiǎn)業(yè)租賃稅率(2002年為6，2003年及以后為5)比服務(wù)業(yè)租賃的稅率(5)高，但由于計(jì)稅依據(jù)不同，一筆租賃業(yè)務(wù)究竟是歸屬于金融保險(xiǎn)業(yè)征稅，還是歸屬于服務(wù)業(yè)征稅，會(huì)造成稅負(fù)的較大差別。因此，企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)事先必須充分考慮和籌劃。 例如，某金融服務(wù)公司同一家化工企業(yè)簽訂一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)合同，由該金融公司出資200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)化工企業(yè)急需的一條流水線，化工企業(yè)應(yīng)向金融服務(wù)公司支付220萬(wàn)元的租金，殘值10萬(wàn)元。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，該金融服務(wù)公司按照金融保