對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告決策所得稅會(huì)計(jì)PPT課件

CMAPART1外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策,所得稅會(huì)計(jì),講師：王毓靈,1,所得稅,所得稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)以下事項(xiàng)：當(dāng)期應(yīng)該支付或回收的稅金，即當(dāng)期所得稅(currenttax);由于未來(lái)稅收事項(xiàng)引起的遞延所得稅(deferredtax)，包括遞延所得稅負(fù)債(Deferredtaxliability)或遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)；,2,當(dāng)期所得稅,當(dāng)期所得稅(currenttax)是公司按照資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施的相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)(taxauthorities)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅在尚未支付的情況下，應(yīng)該將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。當(dāng)期所得稅支付的金額超過(guò)需要支付的金額，應(yīng)該將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)(accountingprofit)是按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算得到的，并不等于稅法利潤(rùn)(taxableprofit)，其差異是由于永久性差異(permanentsdifferences)和暫時(shí)性差異(temporarydifferences)產(chǎn)生的。Dr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense)Cr.應(yīng)交所得稅(Taxpayable),3,遞延所得稅,遞延所得稅(deferredtax)是指根據(jù)暫時(shí)性差異(temporarydifferences)計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)該支付(或回收)所得稅的金額。暫時(shí)性差異(temporarydifferences)是資產(chǎn)負(fù)債表上根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到的賬面價(jià)值(carryingamount)與按照相關(guān)稅法規(guī)定得到的計(jì)稅基礎(chǔ)(taxbase)之間的差異。賬面價(jià)值(carryingamount)是根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到的資產(chǎn)負(fù)債表中每一個(gè)具體科目的金額，通常稱(chēng)為會(huì)計(jì)帳(accountingbook)。計(jì)稅基礎(chǔ)(taxbase)是根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定得到的資產(chǎn)負(fù)債表中每一個(gè)具體科目的金額，通常稱(chēng)為稅法帳(taxbook)。,4,遞延所得稅,賬面價(jià)值(carryingamount)和計(jì)稅基礎(chǔ)(taxbase)之間的差異主要包括：固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)；質(zhì)量保證負(fù)債(warranty)；壞賬準(zhǔn)備負(fù)債(baddebtprovision)；,5,遞延所得稅,步驟1：根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算得到資產(chǎn)負(fù)債表中每一個(gè)具體科目的金額(遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債除外)；步驟2：根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算得到資產(chǎn)負(fù)債表中每一個(gè)具體科目的金額；步驟3：使用遞延所得稅公式(如下)計(jì)算得到暫時(shí)性差異；步驟4：結(jié)合所得稅稅率和步驟3計(jì)算得到遞延所得稅資產(chǎn)(deferredtaxasset)或遞延所得稅負(fù)債(deferredtaxliability)，計(jì)算結(jié)果應(yīng)列示在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表中(時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù))；步驟5：會(huì)計(jì)處理；,6,遞延所得稅,會(huì)計(jì)處理Dr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense)Cr.遞延所得稅負(fù)債(Deferredtaxliability)或者Dr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)Cr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense),7,遞延所得稅,步驟3遞延所得稅公式：,8,遞延所得稅,案例分析,9,DeferredTax,案例分析,10,遞延所得稅,公司如果發(fā)生的凈經(jīng)營(yíng)虧損(netoperatinglossesi.e.NOLs)，可以有兩個(gè)途徑獲得稅收利益(taxbenefit)：將虧損在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossforward20years)；或者將虧損追溯到過(guò)去的2年并在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)；,11,遞延所得稅,將虧損在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossforward20years)ABC公司在第一個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生了90,000美元的凈經(jīng)營(yíng)虧損，公司認(rèn)為這些虧損可以在未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)使用獲得稅收利益，并不需要將虧損追溯過(guò)去會(huì)計(jì)年度。ABC公司因此決定將虧損在未來(lái)會(huì)計(jì)年度結(jié)轉(zhuǎn)使用。第一年的所得稅稅率是30%，ABC公司獲得的稅收優(yōu)惠為美元($90,000*30%)。ABC公司在第二個(gè)會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生240,000美元的稅法利潤(rùn)。,12,遞延所得稅,第一年Dr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)$27,000Cr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense)$27,000第二年Dr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense)($240,000$90,000)*30%)$45,000Cr.應(yīng)交所得稅(Taxpayable)$45,000Dr.所得稅費(fèi)用(Incometaxexpense)$27,000Cr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)$27,000,13,遞延所得稅,將虧損追溯到過(guò)去的2年并在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)在這種方法下公司發(fā)生的凈經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，將虧損抵消之前2個(gè)會(huì)計(jì)年度的稅法利潤(rùn)之后任有虧損，公司可以提交一份修正后的納稅申報(bào)，將虧損追溯到過(guò)去的2年，抵消部分或全部之前的所得稅費(fèi)用。尚未用完的當(dāng)年虧損可以在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用。,14,遞延所得稅,將虧損追溯過(guò)去的2年并在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)ABC在第五個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生了600,000美元的凈經(jīng)營(yíng)虧損，第五個(gè)會(huì)計(jì)年度的所得稅稅率是30%，ABC公司獲得的稅收優(yōu)惠為180,000美元($600,000*30%)ABC公司在第三個(gè)會(huì)計(jì)年度的稅法利潤(rùn)為200,000美元，在第四個(gè)會(huì)計(jì)年度的稅法利潤(rùn)為100,000美元。ABC公司在第三個(gè)會(huì)計(jì)年度的所得稅稅率是40%，在第四個(gè)會(huì)計(jì)年度的所得稅稅率是35%。,15,遞延所得稅,將虧損追溯過(guò)去的2年并在未來(lái)的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)Dr.應(yīng)收所得稅返回(Incometaxrefundreceivable)($80,000+$35,000)$115,000Cr.所得稅