企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法(doc 352頁)

中國建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)教材信 貸 管 理信貸人員如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（內(nèi)部資料 注意保存）（修訂本） 中國建設(shè)銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓(xùn)是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行管理者關(guān)注的重要問題之一。國外的銀行非常重視對(duì)員工的培訓(xùn)，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓(xùn)體系，尤其對(duì)中高級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)就更多。其原因非常簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，銀行經(jīng)營管理的水平以及銀行對(duì)客觀市場環(huán)境的應(yīng)變能力，主要取決于各級(jí)員工的素質(zhì)，而培訓(xùn)則是提高員工素質(zhì)的行之有效的手段。 培訓(xùn)的直接效果是使受訓(xùn)員工獲得和掌握當(dāng)前工作所需的知識(shí)和技能。但對(duì)一家銀行來說，其培訓(xùn)的根本目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進(jìn)服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)效率以保持較強(qiáng)的競爭力。當(dāng)前，建設(shè)銀行面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境。國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。同時(shí)，隨著我國金融機(jī)構(gòu)的迅速發(fā)展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進(jìn)程的加快，與外資銀行以及國內(nèi)同業(yè)間的競爭將更加激烈。這些，都會(huì)給我們的經(jīng)營管理工作帶來意想不到的困難。如何在這種復(fù)雜的環(huán)境中及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略重點(diǎn)，不斷完善服務(wù)功能，努力拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級(jí)員工的素質(zhì)就顯得猶為突出。 過去，建設(shè)銀行員工的在職培訓(xùn)以學(xué)歷教育為主，對(duì)改變員工知識(shí)結(jié)構(gòu)和學(xué)歷層次起到了一定的積極作用。但隨著建設(shè)銀行向國有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把建設(shè)銀行建設(shè)成國際性的、一流的好銀行，員工的培訓(xùn)要求也越來越高。員工培訓(xùn)的重心不再僅僅是學(xué)歷教育，而應(yīng)在崗位培訓(xùn)上下功夫，要突出與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合的素質(zhì)教育；對(duì)中高級(jí)管理人員的培訓(xùn)，不僅在國內(nèi)，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級(jí)管理人員了解和掌握國際銀行運(yùn)作慣例；對(duì)各類業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不僅要應(yīng)時(shí)，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務(wù)發(fā)展的基本需求。今后，我們的培訓(xùn)工作要進(jìn)一步加大中高級(jí)管理人員以及各類專門人才的培訓(xùn)力度，加大境內(nèi)外培訓(xùn)基地的建設(shè)步伐，積極組織境外培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員以及基層管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)建設(shè)銀行發(fā)展對(duì)人力資源開發(fā)的要求。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營策略、競爭能力和產(chǎn)品的開發(fā)等方面都會(huì)表現(xiàn)出自己獨(dú)特的地方，培訓(xùn)可以說是其特征之一。建設(shè)銀行的崗位培訓(xùn)，就創(chuàng)出了自己的品牌。從1997年至今，我們已經(jīng)有近40萬業(yè)務(wù)人員參加了信貸管理、零售業(yè)務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信用卡業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉(zhuǎn)變了員工的思想觀念和勞動(dòng)意識(shí)，規(guī)范了員工的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作，提高了員工整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營管理體制改革的深化，建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)的覆蓋面將不斷擴(kuò)大，并將與“建立激勵(lì)約束機(jī)制”等配套，為人力資源的有效配置作出貢獻(xiàn)。我們的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要放眼未來，從長計(jì)議，把這項(xiàng)工作切實(shí)抓好，督促員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取，在競爭中得到提高。各級(jí)行要善于總結(jié)培訓(xùn)過程中的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)找出管理中存在的問題，以促進(jìn)這項(xiàng)培訓(xùn)工作做得更好。 總行人事教育部會(huì)同各部門組織編寫崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對(duì)統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對(duì)全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進(jìn)作用。參加教材組織、編寫、出版工作的有關(guān)部門和人員，付出了大量的勞動(dòng)，相信各級(jí)員工會(huì)從他們的成果中得出裨益。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告1 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則4 第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表15 第二節(jié) 資產(chǎn) 19 第三節(jié) 負(fù)債 42 第四節(jié) 所有者權(quán)益 59 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料 66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 71 第三節(jié) 利潤分配表 91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表110第五章 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表128 第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表167第六章 報(bào)表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析185 第二節(jié) 同型分析188 第三節(jié) 比較分析191 第四節(jié) 綜合分析197 第五節(jié) 報(bào)表分析的局限性202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析204 第二節(jié) 長期償債能力分析228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)240 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)盈利能力的實(shí)例分析248 第九章 營運(yùn)能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運(yùn)能力的主要指標(biāo)255 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)營運(yùn)能力的實(shí)例分析263 第三節(jié) 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的其他實(shí)例分析268第一章 概論第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算過程的最后結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。在日常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類地登記在會(huì)計(jì)賬簿中，通過日常會(huì)計(jì)記錄反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。在賬簿中記錄的會(huì)計(jì)信息，雖然比會(huì)計(jì)憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會(huì)計(jì)信息，不能集中地揭示和反映該會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌。為了進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，必須對(duì)日常核算的資料進(jìn)行整理、分類計(jì)算和匯總，編制成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，為有關(guān)各方提供總括性的信息資料。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)提供的主要內(nèi)容 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是為了報(bào)表使用者掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表需反映的內(nèi)容應(yīng)是能為使用者所利用的信息。對(duì)大多數(shù)報(bào)表使用者而言，共同需要的會(huì)計(jì)信息主要有以下幾個(gè)方面： （一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，受諸方面因素的影響，如企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力、資金結(jié)構(gòu)的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力等。了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于預(yù)測(cè)、分析企業(yè)的綜合能力。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績特別是獲利能力的信息，是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)所控制的經(jīng)濟(jì)資源的利用程度、預(yù)計(jì)未來可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是判斷企業(yè)可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。通過企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，反映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的變動(dòng)情況及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的支付能力。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類 會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： （一）按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指反映一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金回收的報(bào)表,如損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表;靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額的報(bào)表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 （二）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間，可以分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。其中月報(bào)要求簡明扼要，及時(shí)反映；年報(bào)要求揭示完整，反映全面；季報(bào)在會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，介于月報(bào)和年報(bào)之間。 （三）按會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)字；合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。通過編制和提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可以向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （四）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位，可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；匯總報(bào)表是指由企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。 （五）按會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。 內(nèi)部報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對(duì)外公開的會(huì)計(jì)報(bào)表，內(nèi)部報(bào)表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部報(bào)表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個(gè)人使用的會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告 實(shí)際工作中，人們往往將財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)報(bào)表）的概念相混淆，實(shí)際上，二者之間還是有一些細(xì)微的差別。財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表這一主要內(nèi)容外，還包括財(cái)務(wù)情況說明書。 財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。編制財(cái)務(wù)情況說明書是為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地閱讀和分析報(bào)表資料，以便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評(píng)價(jià)。因此，信貸人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)，在取得會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)索取財(cái)務(wù)情況說明書，并加以分析和利用。財(cái)務(wù)情況說明書主要包括如下內(nèi)容： （一）會(huì)計(jì)核算遵循的基本準(zhǔn)則 我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則指導(dǎo)下進(jìn)行。 （二）企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法與前期相比有無改變。如果有改變，應(yīng)作具體說明。 （三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。如有特殊情況，應(yīng)予說明。 （四）說明固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)、無形資產(chǎn)攤銷符合哪些規(guī)定。 （五）說明短期投資是否采用了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價(jià)值的確定依據(jù)。 （六）應(yīng)收賬款中的壞賬核算是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法。 （七）存貨的計(jì)價(jià)方法。 （八）流動(dòng)負(fù)債的記價(jià)方法。 （九）長期借款費(fèi)用資本化的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。 （十）其他需要說明的重要事項(xiàng)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表除全面反映企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)政策下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌外，還應(yīng)充分體現(xiàn)其會(huì)計(jì)核算所遵循的原則和所選取的會(huì)計(jì)政策，這部分內(nèi)容通常在會(huì)計(jì)報(bào)表說明中體現(xiàn)。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)這部分內(nèi)容予以關(guān)注，這有利于更全面、更深入地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。為此，我們應(yīng)掌握會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本前提和一般原則。 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)又是由各項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，而每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系。 會(huì)計(jì)主體是隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動(dòng)組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算的范圍。 會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)、無論是獨(dú)資、合資還是合伙，都是一會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和收支情況，可以將分支機(jī)構(gòu)作為一會(huì)計(jì)主體，要求其定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨(dú)立的法律主體，各為一會(huì)計(jì)主體，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會(huì)計(jì)主體，將其各自的會(huì)計(jì)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也就是說，會(huì)計(jì)主體，可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，是針對(duì)非持續(xù)經(jīng)營而言的。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉。它要求會(huì)計(jì)人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。例如，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能運(yùn)用歷史成本原則，企業(yè)才可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。企業(yè)對(duì)于它所使用的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機(jī)器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價(jià)值和使用情況，確定采用某一折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運(yùn)用歷史成本原則，資產(chǎn)的價(jià)值則必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值來計(jì)算；負(fù)債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則，正常的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采用通常的方式提供會(huì)計(jì)信息。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計(jì)算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最終結(jié)束后，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。但是，實(shí)際上這是不允許的，也是行不通的。 會(huì)計(jì)期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分為若干個(gè)較短的會(huì)計(jì)期間，有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表；有利于及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息，能夠及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。所以在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定我國的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一律通過人民幣進(jìn)行核算反映?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在向國內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合人民幣，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)核算的一般原則包括項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)核算的一般原則是我國的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對(duì)我國會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。這些會(huì)計(jì)核算的一般原則，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。 我國12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；三是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求；四是會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。 （一）總體性要求 1.客觀性原則 客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗(yàn)性，也就是具有可驗(yàn)證性的特征。所謂可檢驗(yàn)性是指對(duì)于同一會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，分別由兩位或兩位以上的會(huì)計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，得出相同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，并且可以相互驗(yàn)證，這樣才能符合可檢驗(yàn)性的要求。 2.可比性原則 可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。 可比性要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)，以便不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息相互可比。 3.一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持一貫性原則，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)，一貫性原則要求前后各期保持對(duì)比關(guān)系，不得隨意變更已采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，可以制約和防止會(huì)計(jì)主體通過會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法的變更，在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1.相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)在收集、加工、處理、傳遞會(huì)計(jì)信息的過程中，要考慮會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。 2.及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息。所謂及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，就是要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)。二是要求及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，也就是要求會(huì)計(jì)人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時(shí)編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會(huì)計(jì)報(bào)表。三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。 3.明晰性原則 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。 （三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)稱的一個(gè)概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 2.配比原則 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成果、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量。 堅(jiān)持配比原則，使各會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與相關(guān)的費(fèi)用在同一期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計(jì)算和考核經(jīng)營成果。 3.歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。 歷史成本核算原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變動(dòng)的影響。按照歷史成本原則進(jìn)行核算，有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的檢查與控制；同時(shí)按照歷史成本核算，也使收入與費(fèi)用的配合建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。 4.劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。 所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得所發(fā)生的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。對(duì)收益性支出，如銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，計(jì)列于損益表，直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中補(bǔ)償。對(duì)于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理支出等，計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 （四）會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求 1.謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 2.重要性原則 重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，具體來說，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明；而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，合并反映。第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況的重要書面文件，是銀行判斷企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、支付和償債能力的主要依據(jù)，對(duì)于銀行開展信貸業(yè)務(wù)有著十分重要的作用。 一、會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 （一）在貸前調(diào)查和貸款決策中的作用 在貸款通則規(guī)定借款人向銀行申請(qǐng)貸款必須提交的資料中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。銀行信貸人員在貸前調(diào)查過程中，一項(xiàng)重要工作就是取得申請(qǐng)企業(yè)近一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行閱讀和分析，編寫調(diào)查評(píng)估報(bào)告；在貸款決策過程中，會(huì)計(jì)報(bào)表是判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和償債能力，落實(shí)銀行債權(quán)及利息獲取保證的重要依據(jù)?？梢?，會(huì)計(jì)報(bào)表在銀行貸前調(diào)查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也是此階段的重要工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表作為一種載體在貸款管理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資金流動(dòng)情況，了解企業(yè)對(duì)信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等。同時(shí)通過對(duì)貸款企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施?？梢?，會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸管理中發(fā)揮著重要作用。 （三）在貸后評(píng)價(jià)中的作用 貸款的后評(píng)價(jià)工作是檢驗(yàn)貸款評(píng)審和貸款實(shí)施管理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗(yàn)、提高貸款決策水平的重要手段。貸款后評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，如借款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)等都必須借助企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表才能完成?？梢?，會(huì)計(jì)報(bào)表在銀行開展貸后評(píng)價(jià)工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 二、信貸業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 從貸款申請(qǐng)的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務(wù)過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行信貸人員在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)符合一定的要求，具體包括以下幾個(gè)方面： （一）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表全面完整性的要求 會(huì)計(jì)報(bào)表是一套科學(xué)的指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全貌。會(huì)計(jì)報(bào)表只有全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，提供完整的會(huì)計(jì)信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表種類、格式和項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行填列，不得漏編漏報(bào)或自行設(shè)計(jì)報(bào)表格式。企業(yè)某些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。務(wù)必要求會(huì)計(jì)報(bào)表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。 （二）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)準(zhǔn)確性的要求 報(bào)表分析是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果據(jù)以分析的會(huì)計(jì)信息不能達(dá)到客觀公正、真實(shí)準(zhǔn)確，分析的結(jié)果就不可能正確，只能將評(píng)價(jià)和決策引入歧途。會(huì)計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)準(zhǔn)確主要依賴于以下三個(gè)方面：一是進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的原始資料具有真實(shí)性；二是選用的會(huì)計(jì)處理方法和程序符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是不得為了美化財(cái)務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)?shù)姆椒ǚ埏棔?huì)計(jì)信息。信貸人員可以在審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)從這幾個(gè)方面判斷其真實(shí)準(zhǔn)確性。 （三）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算前提基礎(chǔ)上的。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在可以預(yù)見的未來不會(huì)被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。報(bào)表分析的目的在于通過對(duì)企業(yè)過去和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的分析，對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)在內(nèi)部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營這一前提的基礎(chǔ)上，向銀行報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表在時(shí)間上應(yīng)具有連續(xù)性。通常，對(duì)于擬建信貸關(guān)系的企業(yè)應(yīng)要求其報(bào)送前三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（報(bào)告）及最近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣才能更好地進(jìn)行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、營運(yùn)能力等分析以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢(shì)作出判斷。 三、銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表管理的要求 銀行應(yīng)對(duì)獲得的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表妥善保管，充分利用。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對(duì)借款企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)妥善保管，按信貸業(yè)務(wù)分類歸檔并進(jìn)行認(rèn)真登記，信貸業(yè)務(wù)完結(jié)后要將會(huì)計(jì)報(bào)表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是除對(duì)股東、債權(quán)人、銀行、稅務(wù)、有關(guān)政府部門等，對(duì)外保密的資料。銀行信貸人員應(yīng)樹立為企業(yè)保密的意識(shí)，不對(duì)與信貸業(yè)務(wù)無關(guān)的人員透露借款企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。有條件的可實(shí)行檔案專人保管、借閱登記等制度。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是企業(yè)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理濃縮后，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。我國各行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采用“賬戶式”左右對(duì)稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當(dāng)于兩個(gè)特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度報(bào)表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。表是資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式，表是電器股份有限公司1996年月日的資產(chǎn)負(fù)債表。 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對(duì)象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進(jìn)行比較，信貸人員可以了解各項(xiàng)目數(shù)量上的變化情況及趨勢(shì)，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表還能提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報(bào)表。但是它存在一定的局限性，信貸人員對(duì)此要有清醒的認(rèn)識(shí)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)不斷地、正常地進(jìn)行，資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時(shí)地流入流出，會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會(huì)計(jì)期間，為了反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時(shí)點(diǎn)全部資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表是由三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的報(bào)表。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)基本要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，確定了它應(yīng)當(dāng)包括哪些項(xiàng)目，如何分類，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項(xiàng)目是經(jīng)過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負(fù)債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目提出補(bǔ)充注解式說明。表編制單位：_年_月_日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)：遞逢稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)合計(jì)1234567891011121314202124252627282935363740414250流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補(bǔ)充資料: 1.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票_元; 2.已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)_元; 3.國家資本_元; 4.法人資本_元; 5.個(gè)人資本_元; 6.外商資本_元。表221996年12月31日編報(bào)單位:H電器股份有限公司單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用存 貨其他流動(dòng)資產(chǎn)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計(jì)專項(xiàng)工程 專項(xiàng)工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)16317.24343446.9819227.0757.7019169.378839.6814306.695458.31152018.08-0.5355955.834835.9973330.2816953.5256736.7633.4619169.3475939.561046.831046.83641378.2039714.46688907.4716285.4848.8616236.6223248.496416.654.39271579.521046107.609802.4099699.6428265.9971433.6493.3824993.7196520.731024.77490.381515.161153945.89流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費(fèi)用其他流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貨項(xiàng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)122852.99107203.1320612.2029202.0449260242553020283.8424713.7614608135000335860.103000030000336160.1050536.4946809.96205888.7530020.64198291305218.10641378.20233094.96246258.85109782.6921733.656545949510/7148522.1630354.14233284708135.92140000140000709335.9280858.3846809.96314451.8646769.87228978444409.97153945.89 補(bǔ)充資料:1、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 2、融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負(fù)債人:編制人:編制日期: （三）資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和反映。企業(yè)各種會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)報(bào)表中重要的一張報(bào)表，因此也具備這一特性。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源必須具有使用價(jià)值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)取得了控制權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。不能用貨幣計(jì)量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。資產(chǎn)包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，把資產(chǎn)按照流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。其中，銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項(xiàng)。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結(jié)算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運(yùn)用貨幣資金的能力、行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達(dá)程度等因素有關(guān)。對(duì)貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個(gè)報(bào)告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金只是某一時(shí)點(diǎn)的貨幣存量，信貸人員日常管理中，應(yīng)在收到企業(yè)報(bào)表后，將報(bào)告期的數(shù)額與銀行同一時(shí)點(diǎn)的存款對(duì)賬單進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比結(jié)果可能會(huì)有很大差額，除了未達(dá)賬項(xiàng)之外，企業(yè)多頭開戶是另一主要原因。銀行存款對(duì)賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)防范貸款風(fēng)險(xiǎn)可起到一定作用。隨著計(jì)算機(jī)在銀行的廣泛應(yīng)用與開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)調(diào)查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對(duì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)起到更大的幫助。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。短期投資可以從投資的目的和期限上分析其特點(diǎn)。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時(shí)閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價(jià)證券或進(jìn)行其他投資，以獲取較高收益，當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，再把這些有價(jià)證券或投資售出，及時(shí)收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時(shí)間一般不超過一年。 企業(yè)短期投資購入的有價(jià)證券，在會(huì)計(jì)核算上是按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬的，其成本包括買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。新實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資規(guī)定，進(jìn)行股票投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。對(duì)購入短期債券時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。 有價(jià)證券一般是從證券市場上購入的，購入價(jià)格與編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的市價(jià)可能會(huì)不一致，那么期末會(huì)計(jì)報(bào)表如何報(bào)告短期投資的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上就出現(xiàn)了如何合理計(jì)價(jià)的問題。通常有三種計(jì)價(jià)方法：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非股份有限公司對(duì)短期投資的計(jì)價(jià)只能采用成本法，所以資產(chǎn)負(fù)債表中反映的短期投資是其實(shí)際購入成本，未能體現(xiàn)與市價(jià)的差額。而股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。此時(shí)，設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資的減項(xiàng)列示。當(dāng)期末短期投資成本高于市價(jià)時(shí)，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，利用閑余的資金進(jìn)行的，對(duì)于在銀行有借款的企業(yè)，如果資產(chǎn)負(fù)債表上反映出大量的短期投資，必須予以關(guān)注。此時(shí)，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價(jià)格，分析短期投資的賬面價(jià)值與市場價(jià)格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)?