一般企業(yè)交易和事項的賬務(wù)處理.ppt

第7章一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理 本章將運用前述會計基本理論和會計方法 具體探討一般企業(yè)主要交易或事項的賬務(wù)處理方法 并達到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的 主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容 按企業(yè)籌資活動 經(jīng)營活動 投資活動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論 7 1一般企業(yè)及其主要交易和事項 7 1 1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)1 一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售 或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè) 分別稱為工業(yè)企業(yè) 也稱制造業(yè) 商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè) 2 一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行 保險公司和證券公司等企業(yè)一樣 是以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟組織 以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo) 7 1 2一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容 企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 上交稅金等 籌資活動的交易和事項 經(jīng)營活動的交易和事項 投資活動交易和事項 經(jīng)營成果的交易和事項 7 2籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理 7 2 1籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容1 導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 上交稅金等 籌資活動的交易和事項 經(jīng)營活動的交易和事項 投資活動交易和事項 經(jīng)營成果的交易和事項 1 投入資本 股本 或?qū)嵤召Y本 按其投資形式不同可分為 貨幣資金投資 實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資 按投資主體不同可分為 國家資本金 法人資本金 個人資本金和外商資本金等 2 資本公積 股票溢價等 2 導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項 1 銀行借款 短期 長期兩種 2 債券發(fā)行 通過發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營資金 企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20 時 應(yīng)持資金使用證明或驗資證明 向原登記主管機關(guān)申請變更登記 1 1 實收資本核算的賬戶設(shè)置 實收資本 在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì) 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對應(yīng)賬戶 見圖示 均為資產(chǎn)類賬戶 在實務(wù)中極少發(fā)生 按投資方式不同 賬務(wù)處理見例7 2 3 7 2 2籌資活動交易和事項的賬務(wù)處理1 賬戶設(shè)置 例 由A B C三位投資者出資 組建星光有限責(zé)任公司 注冊資本為3000000元 A B C三位投資者持股比例分別為50 30 和20 按照公司章程規(guī)定 A B C三位投資者投入資本分別為1500000元 900000元和600000元 星光有限責(zé)任公司已如期收到各投資者的款項 星光有限責(zé)任公司在進行會計處理時 應(yīng)編制如下會計分錄 借 銀行存款3000000 實收資本 A1500000 B900000 C600000 例 某企業(yè)于設(shè)立時接受A公司作為實收資本投入的原材料一批 該批原材料投資合同約定的計入實收資本價值為200000元 增值稅進項稅額為34000元 A公司已開具了增值稅專用發(fā)票 假設(shè)合同約定的價值與材料的公允價值相符 該進項稅額允許抵扣 不考慮其他因素 該企業(yè)在進行會計處理時 應(yīng)編制如下會計分錄 借 原材料200000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 34000 實收資本 A公司234000 例 海通公司注冊資本為150萬 由甲 乙 丙三方各出資50萬設(shè)立 現(xiàn)已經(jīng)營多年 留存收益已達20萬元 為擴大經(jīng)營規(guī)模 三方?jīng)Q定將公司的注冊資本增加到200萬元 并吸收丁投資者加盟 同意其以現(xiàn)金70萬元出資 占增資后公司全部資本的25 公司在收到丁投資者出資時的賬務(wù)處理如下 借 銀行存款700000 實收資本 丁500000 資本公積 資本溢價200000 1 2 股本核算的賬戶設(shè)置 股本退還給投資按面額發(fā)行者數(shù) 面值 溢價發(fā)行 面值 轉(zhuǎn)增股本期末余額 資產(chǎn)類賬戶 股本 在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì) 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對應(yīng)賬戶 見圖示 賬務(wù)處理見例7 1 4 補充 2010年6月23日 中國證監(jiān)會發(fā)布的 上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 中指出 上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費 保薦費 上網(wǎng)發(fā)行費 招股說明書印刷費 申報會計師費 律師費 評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用 應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減 在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下 自溢價收入中扣除 在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下 應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤 發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費 路演及財經(jīng)公關(guān)費 上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 例 乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5000萬股 每股面值1元 每股發(fā)行價格5元 假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1 向證券公司支付發(fā)行費用 證券公司從發(fā)行收入中抵扣 股票發(fā)行成功 股款已劃入乙股份有限公司的銀行帳戶 乙股份有限公司的帳務(wù)處理如下 股票發(fā)行費用 50000000 5 1 2500000元實際收到的股款 50000000 5 2500000 247500000元 借 銀行存款247500000 股本50000000 資本公積 股本溢價197500000 例 新世紀股份公司經(jīng)中國證券會批準 發(fā)行普通股1000萬股 每股面值1元 平價發(fā)行 發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的3 發(fā)行收入扣除手續(xù)費后已經(jīng)全部存入銀行 請做相關(guān)會計分錄 借 銀行存款9700000 股本 普通股10000000 利潤分配 未分配利潤300000 例 某有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會批準 將公司的資本公積 資本溢價 200000元轉(zhuǎn)增資本金 會計處理如下 借 資本公積 資本溢價200000 實收資本200000 按季或半年等支付利息 2 短期借款核算的賬戶設(shè)置 短期借款賬務(wù)處理見例7 5 8 用途 臨時周轉(zhuǎn)需要 如購入材料進行產(chǎn)品生產(chǎn) 短期借款賬戶性質(zhì) 負債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對應(yīng)賬戶 見圖示 應(yīng)付利息 利息的處理 根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理 費用類賬戶 短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年 含一年 以下的各種借款 是企業(yè)的一項流動負債 對于短期借款 設(shè)置 短期借款 賬戶 負債類 只登記短期借款的本金 不登記短期借款的利息 貸方登記借入的短期借款 借方登記歸還的短期借款 期末余額在貸方 反映尚未歸還的短期借款 借入短期借款時 借 銀行存款貸 短期借款 1 計提利息短期借款的利息 如果是到期一次付息或按一定的期限付息 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月計提利息 因為利息無論有無支付 只要屬于當(dāng)月 就應(yīng)確認為當(dāng)期費用 計入當(dāng)期損益 借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付利息 2 支付已計提的利息借 應(yīng)付利息貸 銀行存款 3 利息金額較小 不計提的 于實際支付時借 財務(wù)費用貸 銀行存款 4 還本付息時借 短期借款 本金 應(yīng)付利息 之前計提的利息 財務(wù)費用 未計提的利息費用 貸 銀行存款 例 某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款120000元 期限3個月 年利率10 利息分月計提 到期隨本金一次支付 該借款到期后按期如數(shù)償還 1 1月1日取得借款時 編制會計分錄如下 借 銀行存款120000貸 短期借款120000 2 1月末計提當(dāng)月借款利息時 編制會計分錄如下 借 財務(wù)費用1000貸 應(yīng)付利息1000 120000 10 12 3 2月末計提當(dāng)月利息的處理相同 4 4月1日到期償還本金和利息時 編制會計分錄如下 借 短期借款120000應(yīng)付利息2000財務(wù)費用1000貸 銀行存款123000 負債類賬戶 資產(chǎn) 成本 類 3 長期借款核算的賬戶設(shè)置 長期借款賬務(wù)處理見例7 6 9 10 長期借款賬戶性質(zhì) 負債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對應(yīng)賬戶 見圖示 利息的處理 分建設(shè)期和還款期按不同方法處理 用途 工程項目的建設(shè) 如房屋建造 生產(chǎn)線安裝等 建設(shè)期 還款期 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上 不含一年 的各種借款 是企業(yè)的一項長期負債 長期借款分分期付息一次還本的長期借款和最后一次還本付息的長期借款 其會計處理略有不同 長期借款的會計處理基本分錄 1 取得長期借款借 銀行存款貸 長期借款 本金 2 利息的處理長期借款的利息 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提 通常長期借款的利息應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用 但如果購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款 所發(fā)生的利息在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化 計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本 在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為財務(wù)費用 分期付息的長期借款 借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付利息 借 在建工程貸 應(yīng)付利息 一次還本付息的長期借款 借 財務(wù)費用貸 長期借款 利息 借 在建工程貸 長期借款 利息 3 到期歸還長期借款的本金和利息分期付息的長期借款 借 長期借款 本金應(yīng)付利息 最后一次的利息 貸 銀行存款到期還本付息的長期借款 借 長期借款 本金長期借款 利息 所有的利息 貸 銀行存款 例 假設(shè)甲企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金3000000元 借款期限為3年 年利率為8 到期一次還本付息 不計復(fù)利 所借款項已存入銀行 甲企業(yè)2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末計提長期借款利息 2009年11月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息 甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下 1 取得借款時 借 銀行存款3000000貸 長期借款 本金3000000 2 甲企業(yè)于2006年12月31日計提長期借款利息時 借 財務(wù)費用20000貸 長期借款 利息200002006年12月31日計提的長期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2007年1月至2009年10月每月末計提利息的會計分錄同上 4 2009年11月30日 甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時 借 長期借款 本金3000000長期借款 利息700000財務(wù)費用20000貸 銀行存款3720000本例中 2006年11月30日至2009年10月31日已經(jīng)計提的利息為700000元 20000 35 應(yīng)借記 應(yīng)付利息 賬戶 2009年11月當(dāng)月的借款利息為20000 應(yīng)借記 財務(wù)費用 賬戶 歸還長期借款本金3000000元 應(yīng)借記 長期借款 本金 賬戶 實際支付的長期借款本金和利息3720000元 應(yīng)貸記 銀行存款 賬戶 例 假設(shè)甲企業(yè)于2006年9月30日從銀行借入資金3000000元 借款期限為3年 年利率為8 按季付息一次還本 所借款項已存入銀行 假設(shè)該貸款專用于排污設(shè)施的構(gòu)建 項目期從2006年10月開始到2008年9末結(jié)束 甲企業(yè)2006年10月30日至2009年8月每月末計提長期借款利息 2009年9月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后一月利息 甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下 1 取得借款時 借 銀行存款3000000貸 長期借款 本金3000000 2 甲企業(yè)于2006年10月30日計提長期借款利息時 借 在建工程20000貸 應(yīng)付利息200002006年10月30日計提的長期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2006年10月至2008年9月每月末計提利息的會計分錄同上 4 2006年10月至2008年9月季度結(jié)束時支付利息 借 應(yīng)付利息60000貸 銀行存款60000 5 2008年10月至2009年8月每月末計提長期借款利息時 借 財務(wù)費用20000貸 應(yīng)付利息200002006年10月30日計提的長期借款利息 3000000 8 12 20000 元 6 2008年10月至2009年6月季度結(jié)束時支付利息 借 應(yīng)付利息60000貸 銀行存款60000 4 2009年11月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后季度利息時 借 長期借款 本金3000000應(yīng)付利息40000財務(wù)費用20000貸 銀行存款3060000 4 應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置 負債類賬戶 應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7 7 11 12 應(yīng)付債券賬戶性質(zhì) 負債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對應(yīng)賬戶 見圖示 也可采用 應(yīng)付利息 賬戶核算 2 賬務(wù)處理見例7 1 7 123 賬戶記錄見圖7 4 注意 會計科目的應(yīng)用 記賬憑證的填制 注意 既要復(fù)式記賬 又要平行登記 7 3經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理 7 3 1經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 上交稅金等 經(jīng)營活動的交易和事項 1 主營業(yè)務(wù)交易和事項 供應(yīng) 生產(chǎn)和銷售2 其他業(yè)務(wù)交易和事項 處理積壓材料等 交易或事項 交易或事項 交易或事項 7 3 2經(jīng)營活動交易和事項的賬務(wù)處理1 材料采購交易或事項的會計處理 1 材料的購入與保管 2 材料采購實際成本的構(gòu)成 購貨企業(yè) 銷售企業(yè) 買價 采購費用 相關(guān)稅金 保險費 運輸費和包裝費等 增值稅進項稅額的處理 為了實現(xiàn)只對產(chǎn)品增值額的部分征稅 增值稅一個典型的特征就是允許抵扣 但是增值稅要能夠抵扣 必須同時滿足以下兩個條件 一 企業(yè)應(yīng)具備增值稅一般納稅人資格 二 企業(yè)獲得了有效的增值稅專用發(fā)票 否則增值稅進項稅額不允許抵扣 一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅 當(dāng)期進項稅 3 材料采購貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式 預(yù)付款結(jié)算方式 賒購方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 購貨企業(yè) 銷售企業(yè) 開戶銀行 開戶銀行 現(xiàn)金結(jié)算 預(yù)付款結(jié)算 賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式 購貨企業(yè) 銷售企業(yè) 開戶銀行 開戶銀行 現(xiàn)金結(jié)算 預(yù)付款結(jié)算 雙方達成付款期限協(xié)議 將來付款 賒購結(jié)算 向銷售方做出付款期限承諾 將來付款 商業(yè)匯票結(jié)算 商業(yè)匯票 購銷合同 商業(yè)匯票性質(zhì) 是一種信用結(jié)算票據(jù) 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算 商業(yè)匯票分 應(yīng)收票據(jù) 和 應(yīng)付票據(jù) 兩種 本例屬于 應(yīng)付票據(jù) 負債 發(fā)出貨物 收到貨物 開具商業(yè)匯票 結(jié)算貨款 應(yīng)付票據(jù) 4 賬戶設(shè)置 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì) 負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 在途物資賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶 尚未運達企業(yè)或尚未入庫的采購物資等 現(xiàn)金購買 賒購等 預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費負債類賬戶 但結(jié)構(gòu)較特殊 借方發(fā)生額在先 余額方向不固定 驗收入庫 發(fā)出材料 5 賬務(wù)處理見例7 13 20 原材料按照實際成本核算的會計處理 例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價 該企業(yè)從本地購入原材料一批 材料價款為20000元 增值稅額3400元 另發(fā)生購貨運費1000元 材料已驗收入庫 貨款已通過銀行支付 假設(shè)運費不考慮增值稅 借 原材料21000 銀行存款24400 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 3400 承上例 某工業(yè)企業(yè)是一個增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè) 原材料日常核算按實際成本計價 該企業(yè)從本地購入原材料一批 材料價款為20000元 增值稅額600元 另發(fā)生購貨運費1000元 材料已驗收入庫 貨款已通過銀行支付 假設(shè)運費不考慮增值稅 借 原材料21600 銀行存款21600 例 某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人 原材料日常核算按實際成本計價 從外地采購原材料一批 發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到 材料價款為5000元 增值稅額850元 另對方代為支付運費600元 企業(yè)就應(yīng)付款項給對方開具銀行承兌商業(yè)匯票一張 但材料尚未到達 假設(shè)運費不考慮增值稅 借 在途物資5600 應(yīng)付票據(jù)6450 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 850 承上例 上述在途材料已經(jīng)運達 并驗收入庫 借 原材料5600 在途物資5600 例 從外地購入原材料一批 材料已驗收入庫 但結(jié)算憑證未到 貨款尚未支付 暫估價10000元 材料入庫時不作賬務(wù)處理 月末結(jié)算憑證仍未到 估價入賬 借 原材料10000 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款10000 承上例 下月初用紅字沖回 借 原材料10000 應(yīng)付賬款10000 承上例 收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元 借 原材料11000 銀行存款12870 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅1870 例 星光電器廠預(yù)付甲企業(yè)的原材料款共計150000元 作如下會計分錄 借 預(yù)付賬款 甲企業(yè)150000 銀行存款150000 承上例 星光電器廠收到原材料及專用發(fā)票時 貨款價為200000元 增值稅為34000元 應(yīng)補付84000元 則應(yīng)編制如下會計分錄 1 收到貨物時 借 原材料200000 預(yù)付賬款 甲企業(yè)234000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 34000 貸 預(yù)付賬款150000應(yīng)付賬款84000 2 補付貨款 作如下會計分錄 借 預(yù)付賬款 甲企業(yè)84000 銀行存款84000 應(yīng)付賬款84000 例 榮盛公司購入甲 乙 丙 丁四種材料發(fā)生的市內(nèi)運輸費150元 用現(xiàn)金支付 其會計分錄為 借 管理費用150 庫存現(xiàn)金150 2 產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理 1 生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式 直接材料 制造費用 直接人工 生產(chǎn)費用內(nèi)容 生產(chǎn)費用 生產(chǎn)成本 2 賬戶設(shè)置 制造費用賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 月末時一般無余額 至此 產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢 生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 福利費根據(jù)各類人員工資總額的14 計算確定 直接人工包括應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費等 負債類賬戶 一般耗用指用于設(shè)備維修等 直接材料 直接人工一般采取直接計入方式 間接計入 資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)特殊賬戶 3 賬務(wù)處理 見例7 21 30 4 賬戶記錄見圖7 12 例 興海公司編制本月 發(fā)出材料匯總表 匯總結(jié)果如下 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料45000元 B產(chǎn)品耗用材料38000元 車間一般性材料耗費3000元 編制會計分錄為 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品45000 B產(chǎn)品38000 制造費用3000 原材料86000 例 興海公司根據(jù)員工勞動時間和生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等有關(guān)記錄 計算出本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人生產(chǎn)工資30000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元 生產(chǎn)車間管理人員工資8000元 編制會計分錄為 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品30000 B產(chǎn)品24000 應(yīng)付職工薪酬62000 制造費用62000 例 甲工廠生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)費用如下 1 應(yīng)付職工工資及福利合計50000元 A產(chǎn)品32000元 B產(chǎn)品13000元 車間管理人員5000 2 材料費用合計100000元 其中A產(chǎn)品耗費材料40000元 B產(chǎn)品耗費材料60000元 3 生產(chǎn)車間機器設(shè)備計提折舊2000元 相關(guān)機器設(shè)備同時用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)成本管理制度 按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用 請做相關(guān)會計分錄 1 歸集制造費用 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品72000 B產(chǎn)品73000 應(yīng)付職工薪酬50000 原材料100000 累計折舊2000 制造費用7000 2 分配制造費用 分配率 7000 32000 13000 15 56 A產(chǎn)品分配額 32000 15 56 4977 78B產(chǎn)品分配額 13000 15 56 2022 22 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品4977 78 B產(chǎn)品2022 22 制造費用7000 例 新海公司將本月完工的A產(chǎn)品100件 B產(chǎn)品50件驗收入庫 生產(chǎn)成本分別為89700元和60000元 編制會計分錄如下 借 庫存商品 A產(chǎn)品89700 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品89700 B產(chǎn)品60000 B產(chǎn)品60000 3 產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理 1 營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營業(yè)收入 營業(yè)成本 與銷售過程有關(guān)的其他費用 營業(yè)成本屬于費用性質(zhì) 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容 其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆 特別提示 如商品廣告費和展銷費等 根據(jù)營業(yè)額計算確定的應(yīng)交稅費 2 賬戶設(shè)置1 主營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì) 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 期末一般無余額 結(jié)算方式1 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 結(jié)算方式2 信用結(jié)算 結(jié)算方式3 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款賬戶性質(zhì) 負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 例見7 31 36 損益類 銷項稅額 2 主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì) 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無余額 本年利潤 例見7 37 損益類 3 其他業(yè)務(wù)收入 成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì) 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 期末一般無余額 其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì) 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無余額 例見7 38 39 7 44 45 損益類 損益類 4 銷售費用 營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 銷售費用賬戶性質(zhì) 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì) 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減期末一般無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 例見7 40 43 損益類 專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬 辦公費及使用房屋 設(shè)備等計提折舊等應(yīng)分別計入 應(yīng)付職工薪酬 和 累計折舊 等賬戶 增值稅 所得稅等實際上交的賬務(wù)處理方法同上 特別提示 損益類 4 賬戶記錄見圖7 14 3 賬務(wù)處理見例7 31 45 銷售商品收入的確認與計量 例 華聯(lián)實業(yè)有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元 合同約定的銷售價格為150000元 增值稅稅額為25500元 華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按合同約定品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品 乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫 根據(jù)合同約定 以公司必須于30天內(nèi)付款 按照收入確認條件 該項銷售商品收入已經(jīng)實現(xiàn) 華聯(lián)公司應(yīng)確認銷售收入 并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 會計處理如下 借 應(yīng)收賬款 乙公司175500 主營業(yè)務(wù)收入150000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 25500 借 主營業(yè)務(wù)成本120000 庫存商品120000 例 華夏公司為增值稅一般納稅人 本月購進原材料所取得的增收專用發(fā)票上注明的材料價款為1000萬元 增值稅進項稅額為170萬元 價稅款以銀行存款支付 同期 該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入1500萬元 增值稅銷項稅額255萬元 價稅款已經(jīng)收到 根據(jù)以上業(yè)務(wù) 相關(guān)賬務(wù)處理如下 1 購進材料時 借 在途物資10000000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1700000 銀行存款11700000 2 銷售產(chǎn)品時 3 繳納增值稅850000元時 借 銀行存款17550000 主營業(yè)務(wù)收入15000000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2550000 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 已交稅金 850000 銀行存款850000 例 某企業(yè)為經(jīng)稅務(wù)部門核定為小規(guī)模納稅人 其本期購入材料80000元 增值稅2400元 價稅款以銀行存款支付 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為92700元 增值稅征收稅率為3 款項已經(jīng)收到并存入銀行 相關(guān)賬務(wù)處理如下 1 購進材料時 借 原材料82400 銀行存款82400 2 銷售產(chǎn)品時 3 繳納增值稅時 借 銀行存款92700 主營業(yè)務(wù)收入900000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 90000 3 2700 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅2700 銀行存款2700 例 某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品 價款2000000元 不含增值稅 適用的消費稅稅率為30 會計分錄為 1 計算應(yīng)交消費稅 2 下月初繳納消費稅 借 營業(yè)稅金及附加600000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅600000 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅600000 銀行存款600000 例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 本期銷售產(chǎn)品售價24萬元 不含向購買者收取的增值稅稅額 產(chǎn)品的成本為15萬元 該產(chǎn)品的增值稅稅率為17 消費稅稅率為10 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 符合收入確認條件 款項已經(jīng)收到存入銀行 根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 企業(yè)可作如下賬務(wù)處理 1 應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額 240000 17 40800元2 應(yīng)交消費稅 240000 10 24000元 會計分錄如下 1 2 借 應(yīng)收賬款280800 主營業(yè)務(wù)收入240000 借 營業(yè)稅金及附加24000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅24000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 40800 3 借 主營業(yè)務(wù)成本150000 庫存商品150000 例 華夏公司對外提供附營運輸業(yè)務(wù) 獲得勞務(wù)收入100000元 已存入銀行 營業(yè)稅稅率3 有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 取得勞務(wù)收入時 2 計算應(yīng)繳納營業(yè)稅3000元 100000 3 時 借 銀行存款100000 其他業(yè)務(wù)收入100000 借 營業(yè)稅金及附加3000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅3000 3 下月月初繳納營業(yè)稅時 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅3000 銀行存款3000 例 新世紀股份有限公司銷售一批原材料 售價12000元 款項存入銀行 該批原材料的成本為8000元 其會計處理為 借 銀行存款14040 其他業(yè)務(wù)收入12000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2040 借 其他業(yè)務(wù)成本8000 原材料8000 7 4投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理 7 4 1投資活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 上交稅金等 籌資活動的交易和事項 投資活動交易和事項 1 對內(nèi)投資 實物資產(chǎn) 非實物資產(chǎn) 目的 為經(jīng)營活動提供勞動資料等 2 對外投資 債權(quán)性投資和權(quán)益性 目的 利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益 7 4 2投資活動交易和事項的賬務(wù)處理1 固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務(wù)處理一 固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有 預(yù)計使用壽命超過一個會計年度 從固定資產(chǎn)的定義看 固定資產(chǎn)具有以下三個特征 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有2 使用壽命超過一個會計年度3 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)除此之外 確認固定資產(chǎn)還必須滿足如下條件 1 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初始計量 成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的 必要的支出 二 固定資產(chǎn)的初始計量 在實務(wù)中 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的 取得的方式不同 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同 一 外購的固定資產(chǎn) 二 自行建造的固定資產(chǎn) 三 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 四 租入的固定資產(chǎn) 五 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 六 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 七 接受捐贈的固定資產(chǎn) 八 盤盈的固定資產(chǎn) 二 固定資產(chǎn)的初始計量 1 外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)成本包括 實際支付的買價進口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用 場地整理費 運輸費 裝卸費 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費 注意 1 房屋 建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額 2 用于非增值稅應(yīng)稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣 例 企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一臺 買價3萬元 增值稅額5100元 另發(fā)生運雜 包裝費等400元 款項已付 固定資產(chǎn)已投入使用 假設(shè)不考慮運輸費所涉及的增值稅 企業(yè)為增值稅一般納稅人 借 固定資產(chǎn)30400 銀行存款35500 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 5100 需要安裝的固定資產(chǎn) 安裝之前 先通過 工程物資 賬戶核算安裝工程開始后 通過 在建工程 科目核算各種安裝成本待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后 再將 在建工程 科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 例 榮盛公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺 買價50000元 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額8500 發(fā)生的運輸費用500元 款項已通過銀行支付 假定企業(yè)為增值稅一般納稅人 且不考慮運費所涉及的增值稅 借 銀行存款59000 工程物資 專用設(shè)備50500 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 8500 承上例 以上設(shè)備投入安裝 領(lǐng)用設(shè)備成本50500元 另發(fā)生安裝費用800元 調(diào)試費200元 款項已經(jīng)通過銀行支付 借 在建工程 在安裝設(shè)備50500 工程物資 專用設(shè)備50500 在建工程 安裝工程1000 銀行存款1000 承上例 以上設(shè)備安裝完畢 經(jīng)測試已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài) 請做結(jié)轉(zhuǎn)成本會計分錄 借 固定資產(chǎn)51500 在建工程 在安裝設(shè)備50500 在建工程 安裝工程1000 2 自行建造的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準則規(guī)定 自行建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 包括工程用物資成本 人工成本 交納的相關(guān)稅費 應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式 無論采用何種方式 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算 對于自行建造的固定資產(chǎn) 為工程項目準備的各種材料物資設(shè)備及工器具 應(yīng)通過 工程物資 賬戶核算工程項目開始后 通過 在建工程 科目核算各種工程項目的建造成本待工程項目結(jié)束并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后 再將 在建工程 科目歸集的工程項目成本一次轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 例 興海公司擬自營建造辦公樓一棟 購入工程用材料一批 買價125000元 銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額21250元 發(fā)生運輸費3750元 以上款項已經(jīng)全部用銀行存款支付 企業(yè)為增值稅一般納稅人 編制會計分錄為 借 銀行存款150000 工程物資 專用材料150000 承上例 興海公司自營建造辦公樓領(lǐng)用專用材料150000元 發(fā)生人工費35000元 租用施工機械費5000元 用銀行存款支付 借 在建工程 建筑工程190000 應(yīng)付職工薪酬35000 工程物資 專用材料150000 銀行存款5000 承上例 興海公司自行建造的辦公樓完工 已辦理竣工結(jié)算并交付使用 實際成本190000 編制會計分錄為 借 固定資產(chǎn)190000 在建工程 建筑工程190000 例 興海公司將用長期借款建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司 用銀行存款支付工程價款750000元 編制會計分錄為 借 銀行存款750000 在建工程 建筑工程750000 承上例 新海公司接銀行通知 新建生產(chǎn)車間使用長期借款在建設(shè)期間發(fā)生利息90000元 用銀行存款支付 編制的會計分錄為 借 在建工程 建筑工程90000 銀行存款90000 承上例 新海公司新建生產(chǎn)車間完工 經(jīng)驗收已經(jīng)達到可使用狀態(tài) 結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本840000元 750000 900000 編制的分錄為 借 固定資產(chǎn)840000 在建工程 建筑工程840000 三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)折舊的方法 例 ABC公司20 7年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下 甲車間廠房計提折舊38000元 機器設(shè)備計提折舊45000元 管理部門房屋建筑物計提折舊65000元 運輸工具計提折舊24000元 銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元 運輸工具計提折舊26300元 請做會計分錄 本例中 車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入制造費用 管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入管理費用 銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入營業(yè)費用 ABC公司計提折舊的賬務(wù)處理如下 借 制造費用 甲車間83000 銷售費用58300 管理費用89000 累計折舊230300 2 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置一般通過 固定資產(chǎn)清理 賬戶進行核算 固定資產(chǎn)清理 賬戶核算企業(yè)因出售 報廢和毀損 對外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等 2 固定資產(chǎn)處置 例 榮盛公司公司有一臺設(shè)備 因使用期滿經(jīng)批準報廢 該設(shè)備原價為100000元 累計已提折舊96000元 在清理過程中 以現(xiàn)金支付清理費用700元 殘料變賣收入為6500元 賬務(wù)處理如下 1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理4000 固定資產(chǎn)100000 累計折舊96000 2 用現(xiàn)金支付清理費用700 3 收到殘料變價收入6500元 借 固定資產(chǎn)清理700 庫存現(xiàn)金700 借 銀行存款6500 固定資產(chǎn)清理6500 4 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益 6500 4000 700 借 營業(yè)外收入1800 固定資產(chǎn)清理1800 例 興海公司將不需要使用的設(shè)備一臺出售給長江公司 其原始價值為100000元 累計折舊為20000元 1 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理80000 固定資產(chǎn)100000 累計折舊20000 2 以上設(shè)備在清理過程中使用原材料5000元 用銀行存款支付清理費用2000元 編制會計分錄為 借 固定資產(chǎn)清理7000 原材料5000 銀行存款2000 3 收到設(shè)備出售價款60000元 已存入銀行 編制會計分錄為 借 銀行存款60000 固定資產(chǎn)清理60000 4 設(shè)備清理結(jié)束 將獲得的凈損失27000元 60000 80000 7000 轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入 編制會計分錄為 借 固定資產(chǎn)清理27000 營業(yè)外支出 處理非流動資產(chǎn)損失11000 2 無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務(wù)處理 1 無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1 購買方式形成 價款的結(jié)算 2 自行研究開發(fā)完成 發(fā)生的人工 材料等各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等 3 投資者的投資形成 公允價值的確定 4 使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值 以及無形資產(chǎn)出售和出租等 正常使用中計算確定的攤銷額 不需用時賣掉 達到使用壽命時的拆除等 出租給其他使用單位 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 每年測試減值沖減原價 2 無形資產(chǎn)的確認與計量1 無形資產(chǎn)的確認同時滿足下列條件的無形項目 才能確認為無形資產(chǎn) 一是符合無形資產(chǎn)的定義 二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量 2 無形資產(chǎn)的計量 初始計量 后續(xù)計量 對取得無形資產(chǎn)成本的計算 包括購買的買價 相關(guān)支出 自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 按期計提攤銷計入成本費用 此外還有出租和出售等的處理 3 賬戶設(shè)置 1形成 3減值 4處置 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性 特別提示 費用 損益 類賬戶 例見7 62 65 例見7 66 2攤銷 例見7 67 70 5 賬戶記錄見圖7 19 4 賬務(wù)處理見例7 62 70 3 交易性金融資產(chǎn)交易和事項的賬務(wù)處理 1 交易性金融資產(chǎn)交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 上交稅金等 籌資活動的交易和事項 經(jīng)營活動的交易和事項 投資活動交易和事項 經(jīng)營成果的交易和事項 為近期內(nèi)出售而持有 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 購買價款的支付2 持有期間損益的處理3 處置等 2 投資收益的概念是指企業(yè)確認的由于對外投資而取得的收益 或發(fā)生的損失 包括企業(yè)購買股票的股利收入 購買債券的利息收入等 此外 還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價值變動而產(chǎn)生的損益 買賣差價收益 利息收益等 持有期間公允價值變動收益 分享利潤等 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 跌值公允價值 處置 收益 升值 處置 損失 應(yīng)收股利 或利息 支付價款 實際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利 或利息 或利息 持有期間取得 銀行存款 初始投資 持有期間1 持有期間2 投資處置 變動損益確定 交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路 3 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶 收入 損益 類賬戶 核算內(nèi)容具有雙重性 特別提示 例見7 71 72 例見7 73 77 4 賬戶記錄見圖7 21 3 賬務(wù)處理見例7 71 77 7 5經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理 7 5 1經(jīng)營成果的形成1 經(jīng)營成果的定義經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營活動 投資活動等的最終成果 如果當(dāng)期實現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費用則為實現(xiàn)利潤 反之則為發(fā)生的虧損 另外 企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計入所發(fā)生會計期間的利潤 1 營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤 計算公式 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益 投資收益 凈損益 其中 營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 2 凈利潤的計算方法 根據(jù) 例7 78 有關(guān)賬戶 圖7 23 提供的資料 可以計算出盛榮公司2009年12月實現(xiàn)的營業(yè)利潤為 1500000 230000 1314450 172000 100000 4300 15750 17125 20000 126375 元 2 利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額 即所得稅前利潤總額 計算公式 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出根據(jù) 例7 79 資料可以計算出盛榮公司2009年12月實現(xiàn)的利潤總額為 126375 52300 20000 158675 元 3 凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額 即 凈利潤 利潤總額 所得稅費用 所得稅費用 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān) 并計入當(dāng)期損益的費用 本例為39668 75元 例7 80 企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為158675 假定不再進行調(diào)整 按稅率25 計算應(yīng)納稅所得額為 158675 25 39668 75 元 分錄 借 所得稅費用39668 75貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅39668 75 關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例 所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 應(yīng)交稅費 所得稅應(yīng)交數(shù) 本年利潤 費用 損益 類賬戶