有關新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團稅收籌劃問題的分析.doc

關于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團稅收籌劃問題的研究一、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性1二、新舊企業(yè)所得稅法差異1三、企業(yè)集團在稅收籌劃中遇到的問題3四、稅收籌劃的概念和前提條件3五、稅收籌劃的本質特征4 （一）稅收籌劃的合法性4 （二）稅收籌劃的前瞻性4 （三）稅收籌劃的時效性4 （四）稅收籌劃的綜合性4 （五）稅收籌劃的專業(yè)性4六、企業(yè)集團的稅收籌劃4 （一）企業(yè)集團的稅收籌劃4 （二）舉例說明企業(yè)集團的稅收籌劃策略5主要參考文獻8關于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團稅收籌劃問題的研究 一、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性 （1）稅收籌劃是提升企業(yè)核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，市場競爭日益加劇，企業(yè)集團只有從經(jīng)營管理的各個方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，才能更好地發(fā)展。稅負的降低意味著收益的增加，收益增加意味著較高的資本回報率，相應促進了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的競爭力。稅負直接影響著企業(yè)的產(chǎn)品定價，而產(chǎn)品價格又相當大程度決定市場的占有份額，因此說“稅”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力大有裨益。 （2）稅收籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。眾所周知，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要成本，如果企業(yè)在合法范圍內最大限度地減少稅收負擔，將會使稅后利潤大大提高，提高資本回收率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造生機，生存發(fā)展的空間將更加廣闊。 （3）稅收籌劃是增強企業(yè)法律意識的過程。企業(yè)進行稅收籌劃，首先必須明確稅收法律關系，深入了解稅法，才能靈活運用所掌握稅法知識籌劃出科學有效的稅收方案，稅收籌劃過程實際就是學習和普及稅法的過程，對企業(yè)整體法律意識的提高有較強的促進作用，使企業(yè)真正做到既遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，照章納稅，又能夠充分利用有利條款，尋求節(jié)稅和稅收優(yōu)惠渠道。 （4）稅收籌劃是規(guī)范企業(yè)集團設立模式的環(huán)節(jié)之一。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的兼并、重組、改制成立集團的現(xiàn)象越來越普遍，而一些設立不合法的集團形式也隨之出現(xiàn)，一方面不符合國家的相關政策，一方面制約著企業(yè)向更廣泛的領域拓展。在集團成立之前，稅收籌劃工作的介入，可以使組建的集團既符合國家法律規(guī)定，又減少了納稅環(huán)節(jié)，避免了以后可能產(chǎn)生的不必要的納稅問題。 （5）稅收籌劃是提高財務人員稅務知識水平的過程。在日常工作中，財務人員很難對稅務理論和實際操作做到系統(tǒng)掌握和全面靈活運用，稅收籌劃過程實際是系統(tǒng)學習和科學運用稅務知識的過程，使財務人員稅務知識水平能有一個質的飛躍。 （6）稅收籌劃是發(fā)揮中介機構作用、促進稅務代理業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)集團的稅收籌劃涉及面廣、內容錯綜復雜，僅靠集團內部財務人員的策劃是遠遠不夠的，稅務代理機構具有專業(yè)知識全面系統(tǒng)、實際操作經(jīng)驗豐富的特點，委托其代理企業(yè)集團的稅收籌劃工作，既可避免因不全面掌握稅法而出現(xiàn)的違法行為，又可以使企業(yè)集中精力抓好經(jīng)營管理的其他方面，同時也促進了中介機構的發(fā)展進程。 二、新舊企業(yè)所得稅法差異新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個顯著的特點：一是內資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準，同時還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數(shù)國家對個人以外的組織或實體課稅，是以法人作為標準認定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)的納稅義務。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。 （2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額310萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實施后，內外資企業(yè)的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。 （3）應稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準予扣除項目后的余額，為應納稅所得額，準予扣除項目為納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及充許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。實行新企業(yè)所得稅后，由于應納稅所得額構成發(fā)生了變化，所得稅申報表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。 （4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：第一，擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優(yōu)惠力度相當大。第二，替代?，F(xiàn)行稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權益；新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。 （5）增加了反避稅條款。面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。 三、企業(yè)集團在稅收籌劃中遇到的問題 稅收籌劃在經(jīng)營管理中的重要作用日漸突出，這就要求企業(yè)必須重視和做好這項工作，但在目前實際運作過程中，稅收籌劃并未真正收到預期效果，還存在許多不盡如人意的地方： （1）納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，節(jié)稅經(jīng)驗是企業(yè)管理者的重要素質之一，要進行企業(yè)集團的稅收籌劃，不是對稅法一知半解的人所能做到的，必須有一班對稅務知識掌握全面系統(tǒng)的人員，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。 （2）稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業(yè)務發(fā)生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。 （3）稅收籌劃應以法律為界限，不能以違法意圖為出發(fā)點，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些企業(yè)名曰稅收籌劃，實際上，有的是鉆稅法條款不完善的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。 （4）部分企業(yè)集團在設立或改制的過程中，沒有考慮到稅收待遇這一重要因素，沒有吸收稅務相關人員參與集團模式的討論，使最終組建的集團增加內部納稅環(huán)節(jié)，整體稅負無法達到最低。 （5）有些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團的母子公司所采用的會計政策和核算方式設計不科學，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大了稅收籌劃的難度。 （6）企業(yè)在資本結構決策過程中，往往忽視了借入資金和權益資金等不同方式下的稅負問題，使融資成本沒有達到最低。 四、稅收籌劃的概念和前提條件 稅收籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對企業(yè)的財務活動和經(jīng)營活動做出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。 由于稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應按時足額交納稅款。只有在此基礎上,才能進行納稅籌劃，才能視納稅籌劃為企業(yè)的權利，才能受到法律的認可和保護。 五、稅收籌劃的本質特征 （一）稅收籌劃的合法性 稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，它與避稅、偷稅有本質上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴加懲處的行為；而稅收籌劃是在稅法允許的范圍內，是納稅人對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，是稅收政策加以引導和鼓勵的。 （二）稅收籌劃的前瞻性 稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。納稅人在各種經(jīng)營活動發(fā)生之前，事先對各種方案的稅負做出預測，根據(jù)測算結果確定經(jīng)營行為的選擇、決策。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)營活動的方式、數(shù)量做事先安排和籌劃，它有別于納稅義務發(fā)生后采取各種辦法少繳稅的偷稅行為。 （三）稅收籌劃的時效性 隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復雜，為適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，作為調節(jié)納稅人稅收繳納的稅收法律，也在不斷調整變化和完善中。這就要求稅收籌劃必須立足現(xiàn)實，準確把握當前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益。 （四）稅收籌劃的綜合性 稅收籌劃是一項系統(tǒng)的全盤工作，在對某稅種進行籌劃時，必須著眼于企業(yè)整體稅負的高與低，不能一味為追求某一稅種稅負最輕而不擇手段。這樣的話，經(jīng)過稅收籌劃，雖然某個稅種稅負下降了，但其他稅種可能負擔更重了；可能前期稅負減輕了，但后期稅負更重了。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時應把握全局，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。 （五）稅收籌劃的專業(yè)性 隨著經(jīng)濟的全球化，國際經(jīng)貿往來日益頻繁以及業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，世界各國的稅收法律也越來越復雜，單靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。在這個大背景下，作為專業(yè)的稅務代理、稅務咨詢機構應運而生。在世界各國尤其是發(fā)達國家的會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所和稅務咨詢公司等紛紛開辦和發(fā)展有關稅務籌劃的咨詢業(yè)務，說明稅收籌劃越來越呈現(xiàn)專業(yè)化的特點。 六、企業(yè)集團的稅收籌劃 （一）企業(yè)集團的稅收籌劃，可以從以下六個方面進行考慮： 1. 縮小集團企業(yè)或集團的稅基。通過縮小稅基，可以減少應納稅額，從而達到節(jié)稅的目的。例如，在稅法允許范圍和限額內，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化，減少應納稅所得額。 2. 降低集團整體適用的稅率。在稅法中，除少數(shù)稅種采用單一稅率外，其他稅種一般都規(guī)定了幾個高低不同的的稅率，有的還采用累進稅率，這就為企業(yè)集團提供了廣闊的籌劃空間。 3. 集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。當經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。 4. 合理歸屬應納稅所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目的增減或分攤而達到。 5. 利用稅負轉嫁方式。在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下，尤其對于集團化、規(guī)?；芾淼钠髽I(yè)集團而言，關聯(lián)交易在所難免，國家對該問題的重視與此不無關系，根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法進行調整，即明確賦予稅務機關反避稅的權力，相應必將加大企業(yè)的涉稅風險。因此對于關聯(lián)交易，如何規(guī)避稅務機關事后調整即為降低企業(yè)納稅負擔，規(guī)避涉稅風險的關鍵所在。 6. 平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。企業(yè)集團可以通過集團的整體調控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉移，實現(xiàn)稅負在集團內部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調，進而降低集團整體稅負。這是企業(yè)集團在稅收籌劃方面的特色。 （二）舉例說明企業(yè)集團的稅收籌劃策略 1. 互惠定價籌劃策略互惠定價亦稱轉移定價，是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。企業(yè)在進行關聯(lián)申報前需明確什么是關聯(lián)關系，它主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有某種關系，這些關系主要從以下幾個方面進行考慮：1.持有的股份達到一定份額。2.借貸資金所占比例達到規(guī)定比例。3.高級管理人員之間的任命情況。4.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。5.一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。6.一方接受或提供勞務主要由另一方控制。7.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到第一項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉移，過到降低集團整體稅負的手段。 關聯(lián)企業(yè)之間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是在關聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等以轉移利潤；三是通過關聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金等來影響關聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。下面舉例來說明： 銀河集團總部適用的所得稅稅率為25%，其一子公司長江公司，雇用殘疾人達到政策規(guī)定的數(shù)量，被認定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團總部把成本8萬元，可以按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給長江公司，長江公司最后以14萬元的價格出售到集團之外。這種定價對集團總體稅負水平有何影響？ 按12萬元作價，銀河集團應負擔的稅收為1萬元,按互惠價格作價,銀河集團實際負擔的稅收僅是集團將貨物賣給長江公司差價的25%,為5000元。采用互惠價后，銀河集團可以實現(xiàn)節(jié)稅額為500元。 2. 租賃減稅籌劃策略 租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。 當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設備一道以租賃的形式轉租給另一方，并按照有關規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。舉例說明： 銀河集團有兩家子公司長江公司和恒生公司，長江公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉讓給恒生公司，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一是以售價為500萬元出售，該生產(chǎn)線的年經(jīng)營利潤為100萬元（扣除折舊）；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租，兩子公司的所得稅稅率均為25%。采用出售方式，當年銀河集團整體應納所得稅150萬元，采用出租方式，當年銀河集團整體應納所得稅37.5萬元，僅從目前來看，后者比前者劃算。 3. 利用機構設置進行稅收籌劃 按照以前內資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司盈利繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、少盈利就少納稅的目的。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構就會較為有利。由于分支機構不具有法人資格，就可以與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，那么，子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設立分公司較設立子公司更為有利。 例：A公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向A公司分配利潤2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調整事項）。（1）設立全資子公司情