第二章--財務(wù)報表的背景資料分析[A]PPT課件

1 第二章財務(wù)報表的背景資料分析 2 1附注分析2 2審計報告分析2 3合并財務(wù)報表分析2 4上市公司公開披露的信息分析 財務(wù)報表猶如名貴香水 只能細(xì)細(xì)品味 不能生吞活剝 阿伯拉汗 比爾拉夫 2 第一節(jié)附注分析 一 財務(wù)報表附注 為了幫助理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ) 編制依據(jù) 編制原則和方法以及主要項目所做的解釋 它是財務(wù)報告的重要組成部分 也是對財務(wù)報表的補(bǔ)充 3 二 附注的主要內(nèi)容 1 公司的基本情況2 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的申明3 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)4 重要會計政策和會計估計5 會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明6 主要會計報表項目注釋7 或有事項說明8 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項9 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 4 一 公司的基本情況 1 企業(yè)注冊地 組織形式和總部地址 2 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動 3 母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱 4 財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日 按照有關(guān)法律 行政法規(guī)等規(guī)定 企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進(jìn)行修改的事實(shí) 5 二 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的申明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的要求 真實(shí) 公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 本公司編制的財務(wù)報表符合中華人民共和國財政部2006年2月15日頒布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 和38項具體會計準(zhǔn)則 其后頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)定的要求 真實(shí) 完整地反映了本公司的合并財務(wù)狀況和財務(wù)狀況 合并經(jīng)營成果和經(jīng)營成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量 6 三 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 1 持續(xù)經(jīng)營 本公司財務(wù)報表系以本公司持續(xù)經(jīng)營為前提 依據(jù)財政部2006年2月15日頒發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南編制 案例 某公司的子公司注冊資本為300萬元 資產(chǎn)總額467萬元 由于經(jīng)營不善 連年虧損 目前資產(chǎn)總額已資不抵債 瀕臨破產(chǎn)邊緣 則在會計報表的編制上 不采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 而根據(jù)清算會計的原則編制 對此 必須加以闡明 7 2 會計年度本公司采用公歷年度 即將每年1月1日起至12月31日止作為一個會計年度 3 記賬本位幣本公司以人民幣為記賬本位幣 本公司編制合并財務(wù)報表采用的貨幣為人民幣 4 記賬基礎(chǔ)本公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ) 8 5 計量屬性本公司編制本財務(wù)報表時一般采用歷史成本進(jìn)行計量 但以下資產(chǎn)和負(fù)債項目除外 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 可供出售金融資產(chǎn) 9 6 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金 可以隨時用于支付的存款以及持有期限短 流動性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風(fēng)險很小的投資 10 四 主要會計政策和會計估計 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策和會計估計 不具有重要性的會計政策和會計估計可以不披露 判斷會計政策和會計估計是否重要 應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策或會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額 1 各會計項目的定義2 會計項目的確認(rèn) 計量和報告的方法 原則 11 一 應(yīng)收賬款 1 應(yīng)收款項是指本公司銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款和長期應(yīng)收款 以及本公司對其他單位或個人的其他應(yīng)收款 2 本公司對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的各項應(yīng)收債權(quán) 按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額 但應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 12 應(yīng)收賬款 13 二 應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備 1 應(yīng)收款項壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)本公司將因債務(wù)人破產(chǎn) 依據(jù)法律清償后確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項 債務(wù)人死亡 既無遺產(chǎn)可供清償又無義務(wù)承擔(dān)人而確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項 以及債務(wù)人逾期三年未能履行償債義務(wù) 經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)列作壞賬處理的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬 2 壞賬損失核算方法 本公司采用備抵法核算壞賬損失 14 3 壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 公司根據(jù)以往壞賬損失發(fā)生額及其比例 債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況等相關(guān)信息合理的估計 估計壞賬損失有三種方法 1 年末余額百分比法 應(yīng)收賬款年末余額 計提比例2 賬齡分析法 根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法 3 銷貨百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法 15 4 壞賬準(zhǔn)備的計提方法及計提比例本公司壞賬準(zhǔn)備的計提方法采用賬齡分析法及個別認(rèn)定相結(jié)合的方法 具體如下 對于單筆金額重大應(yīng)收款項 本公司單獨(dú)進(jìn)行減值測試 若有客觀證據(jù)表明某筆金額重大的應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價值 則將其差額確認(rèn)為減值損失并計提壞賬準(zhǔn)備 對于單項金額不重大的應(yīng)收款項和經(jīng)單獨(dú)減值測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項 本公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的 具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ) 結(jié)合對債務(wù)方現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等相關(guān)信息的分析 按照以下比例計提壞賬準(zhǔn)備 16 17 三 存貨 1 本公司存貨主要包括原材料 低值易耗品 包裝物 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品等 2 本公司存貨的取得按歷史成本計量 領(lǐng)用和發(fā)出原材料 在產(chǎn)品及產(chǎn)成品采用加權(quán)平均核算 包裝物及低值易耗品于領(lǐng)用時采用 一次攤銷法 核算 3 本公司對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量 18 四 固定資產(chǎn) 1 固定資產(chǎn)的定義2 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 3 固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ) 本公司在取得固定資產(chǎn)時按照成本入賬 4 固定資產(chǎn)的折舊方法 本公司對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地之外的全部固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊 19 如何確定各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 預(yù)計凈殘值率及折舊率 20 2 13 5當(dāng)有跡象表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時 本公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 如果測試結(jié)果表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值 則將賬面價值減記至可收回金額 將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失并計入當(dāng)期損益 同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值損失 在減值的固定資產(chǎn)處置前不予轉(zhuǎn)回 21 結(jié)論 當(dāng)你想了解會計核算所使用的方法 計算的原則 請看會計政策 22 五 會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計政策 會計估計和會計差錯更正 的規(guī)定 公司只有符合下列條件之一時才能變更會計處理方法 1 法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)和規(guī)章的要求 2 這種變更能夠提供企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的會計信息 23 會計政策變更采用的會計調(diào)整法 1 會計政策 1 當(dāng)企業(yè)前后期具有一致性和相關(guān)性的會計政策發(fā)生變更時 以前年度到未來的會計信息都將受到影響 這就需要會計期間采用的方法和遵循的政策前后一致 所以選擇采用追溯調(diào)整法調(diào)整賬務(wù) 將損益影響數(shù)額調(diào)整變更年度的期初留存收益 2 當(dāng)會計政策的變更只適用于當(dāng)期和未來的相關(guān)會計要素和經(jīng)濟(jì)事項時 采用未來適用法處理 不必調(diào)整變更當(dāng)年的期初留存收益 24 會計估計變更采用的會計調(diào)整法 2 會計估計 會計估計變更是職業(yè)判斷 是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化 從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整 當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計估計變更時 采用未來適用法處理 不必調(diào)整變更當(dāng)年的期初留存收益 25 會計政策 會計估計變更采用的會計調(diào)整法 1 追溯調(diào)整法 是指對某項交易或事項變更會計政策 視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策 并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法 2 未來適用法 是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項 或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法 3 注意 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的 應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理 26 實(shí)務(wù)中利用會計政策變更操縱利潤的常見形式 1 折舊政策變更 加速折舊法改為平均折舊法P24案例2 12 存貨計價方法變更 P24案例2 23 長期股權(quán)投資核算方法改變P25案例2 34 合并政策的改變P25案例2 4 27 2 27 1會計政策變更的性質(zhì) 內(nèi)容和原因本期未發(fā)生會計政策變更事項 2 27 2會計估計變更的內(nèi)容和原因本期未發(fā)生會計估計變更事項 2 27 3前期差錯的性質(zhì)本公司所屬子公司敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司2007年末少攤無形資產(chǎn)4 716 00元 多計應(yīng)付職工薪酬120 453 81元 少計管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用289 246 11元 其中審計費(fèi)100 000 00元 敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司對上述事項在2008年度進(jìn)行了追溯調(diào)整 調(diào)整了2007年度會計報表 并按調(diào)整后的報表在相關(guān)部門進(jìn)行了報備 該事項對2007年度會計報表的影響數(shù)詳見下表 28 29 六 稅項 30 七 報表重要項目的說明 重點(diǎn)項目注釋 指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字相結(jié)合 盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況 并且報表重要項目的明細(xì)金額合計 應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相一致 31 重點(diǎn)項目注釋 貨幣資金 32 本期貨幣資金變動的原因為短期借款較上期增加 另一方面本期銷售額增加 經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金增加 33 報表重要項目的明細(xì)金額合計 應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相一致 34 2 應(yīng)收票據(jù) 35 2 應(yīng)收票據(jù) 36 3 應(yīng)收賬款 37 38 5 4 3對賬齡為4 5年的應(yīng)收襄樊正大農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司款項17 794 118 28元 由于涉及訴訟事項劃分為單項金額重大的應(yīng)收賬款 并根據(jù)甘肅省金昌市中級人民法院 2007 金中民二初字第10號民事判決書 將不能收回的款項全額計提壞帳 共計7 356 767 68元 39 40 八 或有事項說明 或有事項 可能會發(fā)生 也可能不會發(fā)生 但企業(yè)無法控制的事項 1 貸款擔(dān)保2 未決訴訟3 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 41 42 九 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項 1 資產(chǎn)負(fù)債表日 是指會計年末和會計中期期末 我國的會計年度采用公歷年度 即1月1日至12月31日 因此 年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日 中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末 包括月末 季末 和半年末 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后 結(jié)算年度12月31日至下一年3月31日做為資產(chǎn)負(fù)債表日后 43 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告的批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說明的事項 包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項 4 調(diào)整事項 必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和利潤分配表等有關(guān)項目 5 非調(diào)整事項 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字 但因其對報表使用者有重大影響 需要在會計報表附注中進(jìn)行披露 44 判斷調(diào)整事項與非調(diào)整事項的依據(jù) 1 調(diào)整事項 事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前 資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說明 2 非調(diào)整事項 是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在 但在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)的報出日之前才發(fā)生 這兩類事項的共同點(diǎn)在于 調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的 對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響 45 非調(diào)整事項 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟 仲裁 承諾2 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格 稅收政策 外匯匯率發(fā)生重大變化3 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 46 47 十 關(guān)聯(lián)方交易的分析 關(guān)聯(lián)方 一方控制 共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制 共同控制或重大影響的 構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 一 該企業(yè)的母公司 二 該企業(yè)的子公司 三 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 四 對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方 五 對該企業(yè)施加重大影響的投資方 48 敦煌種業(yè) 600354 49 一 關(guān)聯(lián)方交易的目的 1 通過關(guān)聯(lián)方交易 將利潤從子公司轉(zhuǎn)出2 母公司通過關(guān)聯(lián)方交易包裝上市公司業(yè)績 使業(yè)績差的公司迅速轉(zhuǎn)虧為盈3 通過關(guān)聯(lián)方交易 達(dá)到避稅的目的 關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)移支付 高買低賣 將利潤隱藏在企業(yè)內(nèi)部 對外界呈現(xiàn)低利潤或虧損狀態(tài) 以達(dá)到少納稅的目的 50 51 二 通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的手法 1 關(guān)聯(lián)購銷P28例2 62 轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)P28例2 73 受托經(jīng)營P28例2 84 資金往來P28例2 95 費(fèi)用分擔(dān)P28例2 10 52 三 關(guān)聯(lián)方交易剔除法 定義 所謂關(guān)聯(lián)方交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從公司利潤表中予以剔除 以了解一個上市公司自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱 判斷公司的盈利在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)企業(yè) 從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定 未來的成長性是否可靠 53 總結(jié) 當(dāng)讀表產(chǎn)生疑問時 你想了解方法 看政策 你想了解數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容 看主要報表項目的注釋 如果你想了解企業(yè)環(huán)境的話 繼續(xù)閱讀會計報表附注 54 三 附注的作用 1 幫助報表使用者深入理解財務(wù)報表提供的信息2 提高報表內(nèi)信息的可比性3 擴(kuò)充財務(wù)報告信息的容量 55 四 附注的局限性 一 由于直觀性不強(qiáng) 只有經(jīng)過仔細(xì)研究才容易理解 二 與報表中高度概括的數(shù)量信息相比 注釋中過多采用文字 會對用戶的判斷和分析帶來不便 甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo) 三 由于市場環(huán)境的變化 公司業(yè)務(wù)的發(fā)展 會計人員往往難以把握究竟哪些項目 事項或業(yè)務(wù)需要注釋 在理論上也存在分歧 這就使充分披露原則和重要性原則在運(yùn)用上有一定的困難 四 會計報表注釋不象報表本身數(shù)據(jù)那樣 在列示 陳述上限制性較強(qiáng) 它具有較大的彈性 因而往往會有濫用注釋的情況 56 第二節(jié)財務(wù)情況說明書 一 財務(wù)情況說明書 編表人對公司財務(wù)情況所做的簡明扼要的說明 二 財務(wù)情況說明書的基本內(nèi)容1 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況2 企業(yè)盈利及分配情況3 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況4 其他重要事項的說明 57 第三節(jié)審計報告分析 一 審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求 在完成必要的審計程序以后而出具的對被審計單位財務(wù)報表表示意見的具有法定證明效力的書面文件 是注冊會計師發(fā)表審計意見的載體 二 審計報告的內(nèi)容與格式 P31 1 標(biāo)題5 說明段2 收件人6 簽章和審計組織在址3 范圍段7 報告日期4 意見段 58 三 審計報告的作用 1 鑒證 注冊會計師是獨(dú)立第三方 對被審單位按職業(yè)規(guī)則進(jìn)行審計 起到鑒證作用 這種作用政府認(rèn)可 社會各界也認(rèn)可 2 保護(hù) 因經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離 很多投資者不可能直接管理企業(yè)事務(wù) 客觀上需要注冊會計師進(jìn)行審計 說明報表的可靠程度 3 證明 證明注冊會計師是按職業(yè)規(guī)則進(jìn)行了審計并發(fā)表了審計報告 59 四 審計報告的類型及分析 60 一 標(biāo)準(zhǔn)審計報告只有一種 無保留意見的審計報告二 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告有兩種 1 無保留意見的審計報告 如 帶強(qiáng)調(diào)說明段的 2 非無保留意見的審計報告 此種又可分為 a 保留意見的審計報告b 否定意見的審計報告c 無法表示意見的審計報告帶說明段的無保留意見的審計報告也屬于無保留意見的審計報告的一種 它雖然有需要強(qiáng)調(diào)的重大事項 但已在財務(wù)報表中做出充分披露 不影響注冊會計師發(fā)表審計意見 61 1 無保留意見的審計報告 意味著注冊會計師認(rèn)為上市公司的會計報表和有關(guān)會計記錄在所有重大方面符合我國的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 和 企業(yè)會計制度 合法 公允和一致性地反映了上市公司在某一時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況 并對其表示的意見負(fù)責(zé) 這種審計報告對公司極為有利 也是投資者希望得到的信息 62 出具無保留意見審計報告條件 1 會計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定2 會計報表在所有重大方面公允地反映了本單位的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量3 會計方法的選用遵循了一貫性原則 4 注冊會計師在審計過程中未受到阻礙和限制 而且執(zhí)行了審計的必要程序 63 帶說明段的無保留意見的審計報告 符合無保留意見的四個條件 但注冊會計師擔(dān)心由于報表使用者不注意可能出現(xiàn)的一些問題 為了引起重視 在意見段之后加上一個說明段 共三段 范圍段 意見段 說明段 64 2 有保留意見的審計報告 意味著注冊會計師認(rèn)為上市公司的經(jīng)營活動和會計報表在整體上公允 但個別方面存在重要錯誤或問題而給予的一種大部分肯定 局部否定或不表態(tài)的評價意見 65 有保留意見的審計報告應(yīng)具備的條件 1 存在個別重要的未調(diào)整事項 2 審計范圍受到局部限制 3 個別重大的會計事項處理不符合一貫性原則 格式 范圍段 說明段 意見段 66 3 否定意見的審計報告 意味著注冊會計師認(rèn)為上市公司的會計報表和有關(guān)會計記錄不符合我國的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 和 企業(yè)會計制度 沒有合法 公允和一致性地反映上市公司在某一時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況 這是對上市公司會計報表的全面否定 也就是說 上市公司會計報表的可靠性是不值得信賴的 67 出具否定意見的審計報告的條件 有下列條件之一 就可出具否定意見的審計報告1 會計處理方法的選用嚴(yán)重違法 被審單位拒絕調(diào)整2 會計報表嚴(yán)重歪曲了被審單位的實(shí)際情況 被審單位拒絕調(diào)整 格式 范圍段 說明段 意見段 68 4 無法 拒絕 表示意見的審計報告 無法表示意見也是一種審計意見 意味著注冊會計師的審計范圍受到了重大限制 在審計中無法取得充分而有效的審計證據(jù) 因而無法對被審計公司的財務(wù)報表發(fā)表意見 也就是不知道被審計的會計報表是否符合我國的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 和 企業(yè)會計制度 這是注冊會計師自我保護(hù)的 無聲沉默 以避免可能的審計風(fēng)險 69 一 從被審計企業(yè)角度來看 二 從注冊會計師角度來看 四 審計報告的局限性 70 審計報告一定就是可靠的嗎 外部審計對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計 這樣你只要看審計報表就可以放心了嗎 審計報告一定就是可靠的嗎 71 經(jīng)典案例安然與安達(dá)信事件 2001年12月2日 美國安然公司 EnronCorp 向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù) 該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案 安然公司成立于1985年 年銷售收入從85年的76億美元猛增至2000年的1008億美元 產(chǎn)品涉及多個行業(yè) 達(dá)1500多個 組織框架是一個層層控制往下延伸的金字塔 子公司 孫公司數(shù)量眾多 關(guān)聯(lián)交易使人眼花繚亂 72 20世紀(jì)90年代初期 安然在國際電力市場上的投資幾乎全面失敗 與此同時 安然寬頻通訊項目又虧損了高達(dá)4億美元以上 關(guān)聯(lián)企業(yè)從事金融對沖交易 做空美國國債市場 做多國際石油期貨 由于市場不遂人愿 自2001年開始 美國國債市場不降反升 而石油價格不升反降 安然的關(guān)聯(lián)公司因此損失了10億美元 這對其構(gòu)成了致命一擊 73 由于投資接連出現(xiàn)失誤 安然公司的利潤下降了很多 為了穩(wěn)定股價和達(dá)到華爾街對其的贏利預(yù)期 安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳 2001年的第二季度安然公司以高出市場3 5億的價格將其北美公司的三個發(fā)電廠賣給關(guān)聯(lián)公司 此項利潤被加入能源交易業(yè)務(wù)利潤中 安然事件中 安然公司通過關(guān)聯(lián)交易隱瞞債務(wù) 虛增利潤 誤導(dǎo)投資者 而位居世界前五位之一的會計師事務(wù)所 安達(dá)信在財務(wù)審計中未能盡其職責(zé) 扮演了一個很不光彩的角色 尤其是安然公司的會計作弊 竟得到了安達(dá)信的默認(rèn) 74 安達(dá)信 1913年由芝加哥阿瑟 安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司 一年的營業(yè)收入超過90億美元 成為全球五大會計師事務(wù)所之一 2000年安達(dá)信從安然獲得的5200萬美元收入 可見安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長的利益關(guān)系 安達(dá)信的一個雇員說 安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處 如果有人拒絕在審計報告上簽字 他馬上就得走人 可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般 75 在美國國會聽證會上 安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn) 安達(dá)信確實(shí)判斷失誤 以致縱容了安然在會計方面進(jìn)行一些違規(guī)操作 正是在安達(dá)信 失職 的情況下 安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上 從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外 同時又將不應(yīng)記作收入的款項記作收入 以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利 2002年3月 美國司法部正式起訴安達(dá)信 同月 安達(dá)信尋求與其他四大的兼并事宜 76 第三節(jié)合并財務(wù)報表分析 一 合并會計報表及作用 一 合并會計報表的含義合并會計報表又稱合并財務(wù)報表 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體 以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別會計報表為基礎(chǔ) 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表 二 合并會計報表的作用1 能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會計信息 2 有利于避免母公司利用控制關(guān)系 人為粉飾會計報表 77 二 合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的區(qū)別 1 合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司組成的集團(tuán)這一會計主體綜合的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 2 合并財務(wù)報表由集團(tuán)的控股公司或母公司編制 3 合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制 意在抵消有關(guān)會計事項對個別財務(wù)報表的