中級財務會計五長期股權(quán)投資PPT課件

第五章長期股權(quán)投資 一 投資的含義和特點 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 投資有廣義和狹義之分 廣義的投資包括對外投資如權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 期貨投資等和對內(nèi)投資如固定資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資等 狹義的投資則僅指對外投資 因此 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 投資具有以下特點 1 投資是以讓渡一項資產(chǎn)而獲取的另一項資產(chǎn) 通過投資取得的資產(chǎn)與企業(yè)的其他資產(chǎn)一樣 是能給投資者帶來未來經(jīng)濟利益的資源 這種經(jīng)濟利益可以直接或間接增加企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 2 投資所流入的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同 企業(yè)擁有或控制的除投資之外的其他資產(chǎn) 通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益 而投資通常是企業(yè)將部分資產(chǎn)讓渡給其他單位使用 以分得利潤或收取利息等方式取得其經(jīng)濟利益 或者通過投資改善了經(jīng)營狀況或貿(mào)易關(guān)系 從而獲取利益 二 投資的分類 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價證券所進行的投資 權(quán)益性投資是指為獲取被投資企業(yè)權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資 投資者投資后有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理 投資收益不確定 風險高 且投資者不能隨意收回投資 其目的是為獲取被投資企業(yè)的控制權(quán)或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施重大影響或為其他 二 投資的分類 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價證券所進行的投資 債權(quán)性投資是指為取得被投資企業(yè)的債權(quán)所作的投資 債權(quán)性投資風險小 收益低 投資者一般無權(quán)參與被投資企業(yè)經(jīng)營管理 其目的不是為了獲取被投資企業(yè)的剩余資產(chǎn)及其經(jīng)營控制權(quán) 而是獲取高于銀行存款利息的收益 并保證按期收回本息 二 投資的分類 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價證券所進行的投資 混合性投資是指同時具有權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重性質(zhì)的投資 優(yōu)先股股票一般按預先約定利率定期發(fā)放股利 優(yōu)先股股東一般不參與被投資企業(yè)經(jīng)營管理 具有債權(quán)性投資性質(zhì) 同時 優(yōu)先股股票沒有到期日 股東不能退股 代表發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)中的剩余所有權(quán) 具有權(quán)益性投資性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換公司債券是指公司債券持有人有權(quán)按約定將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的其他證券 如轉(zhuǎn)換為普通股股票等 在轉(zhuǎn)換之前屬于債權(quán)性投資 轉(zhuǎn)換之后則屬于權(quán)益性投資 二 投資的分類 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 按投資的金融工具及其流動性分類 按投資金融工具及其流動性分類可分為金融資產(chǎn)投資和長期股權(quán)投資 金融資產(chǎn)投資是指利用金融工具所進行的投資行為 長期股權(quán)投資是指持有期限準備超過一年 不含一年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券 其他債權(quán)投資和其他長期投資 其目的是為了積累整筆資金以供特定用途之需 或為了達到控制其他單位 或?qū)ζ渌麊挝粚嵤┲卮笥绊?或出于其他長期性質(zhì)的目的 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 一 具有控制的權(quán)益性投資 具有控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資 即對子公司投資 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益 控制包括兩種情況 1 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 一是投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 二是投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 三是投資企業(yè)直接和間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 一 具有控制的權(quán)益性投資 具有控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資 即對子公司投資 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益 控制包括兩種情況 2 投資企業(yè)通過其他方式對被投資企業(yè)具有實質(zhì)控制權(quán) 一是通過與其他投資者協(xié)議擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)資本的控制權(quán) 二是根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策 三是有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員 四是在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 二 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資企業(yè)實施共同控制的權(quán)益性投資 即對合營企業(yè)投資 共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 如由兩個以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個實體 投資各方持股比例相同 任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務和經(jīng)營決策 而須由投資各方共同決定 投資企業(yè)與其他方對投資企業(yè)實施共同控制的 被投資企業(yè)為其合營企業(yè) 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 二 具有共同控制的權(quán)益性投資 合營企業(yè)的合營各方均受合營合同的限制和約束 一般在合營企業(yè)設(shè)立時 合營各方在投資合同或協(xié)議中會明確約定 在合營企業(yè)的重要財務和經(jīng)營決策制定過程中 必須由合營各方同意才能通過 共同控制的實質(zhì)是通過合同約定建立起來的 合營各方對合營企業(yè)共有的控制 判斷是否構(gòu)成共同控制 其需要考慮的依據(jù)是 一是任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 二是涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意 三是各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理 但其必須在和合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 三 具有重大影響的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資是指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的權(quán)益性投資 即對聯(lián)營企業(yè)的投資 重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的 被投資企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè) 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 三 具有重大影響的權(quán)益性投資 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20 或以上表決權(quán)資本但未形成控制或共同控制的 可以認為對被投資企業(yè)具有重大影響 除非有確鑿的證據(jù)表明投資企業(yè)不能參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策 不能對被投資企業(yè)形成重大影響 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的表決權(quán)資本不足20 一般認為對被投資企業(yè)不具有重大影響 但符合下列條件之一的 可以認為對被投資企業(yè)具有重大影響 一是在被投資企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或經(jīng)營管理機構(gòu)中派有代表 二是參與被投資企業(yè)的政策制定過程 三是與被投資企業(yè)之間發(fā)生重要交易 四是向被投資企業(yè)派出管理人員 五是向被投資企業(yè)提供關(guān)鍵技術(shù)資料 第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 三 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資是企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 四 企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有控制 共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 此外 企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資 應按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定 在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 一 長期股權(quán)投資初始計量的原則 企業(yè)取得長期股權(quán)應按初始投資成本入賬 長期股權(quán)投資取得的方式不同 其初始投資成本的確定方法也有所不同 長期股權(quán)投資取得的方式主要包括企業(yè)合并形成和通過支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益證券 投資者投入 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得 企業(yè)應分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并確定長期股權(quán)投資的初始投資成本 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時 如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 應從實際支付的價款或其對價中扣除 單列應收項目 不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始成本 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并 在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方 參與合并的其他企業(yè)為被合并方 從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看 最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化 合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資 其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 如果合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的 應在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確認長期股權(quán)投資的初始投資成本 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額 應調(diào)整資本公積中的資本溢價 資本公積中的資本溢價不足沖減的 再調(diào)整留存收益 合并方為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費 傭金等 應計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 如企業(yè)合并的審計費用 評估費用 法律服務費用等 應于發(fā)生時直接計入當期損益 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 合并日 借 長期股權(quán)投資 成本 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 支付的合并對價的賬面價值 借或貸 資本公積 資本溢價 差額 借 盈余公積 利潤分配 未分配利潤 資本公積不足沖減部分 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 例5 1 恒易公司和海城公司同為M公司的子公司 2010年10月10日 恒易公司與海城公司達成合并協(xié)議 恒易公司以固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價 取得海城公司80 的股權(quán) 作為合并對價的各資產(chǎn)情況為 固定資產(chǎn)原價22500000元 已提折舊5000000元 已提固定資產(chǎn)減值準備2500000元 無形資產(chǎn)原價12500000元 已攤銷2500000元 銀行存款31250000元 2010年11月1日 恒易公司實際取得對海城公司的控制權(quán) 當日 海城公司所有者權(quán)益總額賬面價值為62500000元 恒易公司 資本公積 資本溢價 科目余額5000000元 盈余公積 科目余額為3000000元 利潤分配 未分配利潤 科目余額為5500000元 另恒易公司以銀行存款支付審計費用 評估費用 法律服務費用等共計800000元 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 1 注銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面價值借 固定資產(chǎn)清理15000000 00固定資產(chǎn)減值準備2500000 00累計折舊5000000 00貸 固定資產(chǎn)22500000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 2 確認長期股權(quán)投資初始投資成本 62500000 80 50000000元借 長期股權(quán)投資 海城公司 成本 50000000 00累計攤銷2500000 00資本公積 資本溢價5000000 00盈余公積1250000 00貸 無形資產(chǎn)12500000 00固定資產(chǎn)清理15000000 00銀行存款31250000 00 3 支付直接合并費用借 管理費用800000 00貸 銀行存款800000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 如果合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 應在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額 應調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 再調(diào)整留存收益 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費 傭金等費用 直接抵減權(quán)益性證券溢價收入 溢價收入不足沖減時再沖減留存收益 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 合并日借 長期股權(quán)投資 成本 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 實收資本 發(fā)行股份的面值總額 銀行存款 支付的權(quán)益性證券發(fā)行費用 借或貸 資本公積 資本溢價 差額 借 盈余公積 利潤分配 未分配利潤 資本公積不足沖減部分 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 例5 2 恒易公司和海陽公司同為M公司的子公司 根據(jù)恒易公司和海陽公司達成的合并協(xié)議 2010年7月1日 恒易公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價 取得海陽公司70 的股權(quán) 恒易公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票 共增發(fā)4000萬股 支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用1280000元 2010年7月1日 恒易公司實際取得對海陽公司的控制權(quán) 當日 海陽公司所有者權(quán)益總額為80000000元 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 初始投資成本 80000000 70 56000000元借 長期股權(quán)投資 海陽公司 成本 56000000 00貸 實收資本40000000 00銀行存款1280000 00資本公積 資本溢價14720000 00 在按合并日應享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時 要求合并前合并方與被合并方所采用的會計政策相一致 如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不一致 應首先按合并方會計政策對被合并方資產(chǎn) 負債的賬面價值進行調(diào)整 并以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ) 按合并方持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 對非同一控制下的企業(yè)合并 購買方將其合并視為一項購買交易 在購買日區(qū)別兩種情況確定合并成本 一是通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 二是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 其合并成本為每一單項交換交易的成本之和 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用同時計入合并成本 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的 購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的 購買方也應將其計入合并成本 購買方作為合并對價付出的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作營業(yè)外收支處理 付出存貨的 應以其公允價值確認收入并同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本 涉及增值稅的按增值稅有關(guān)規(guī)定進行處理 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 購買日借 長期股權(quán)投資 成本 合并成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 支付合并對價的賬面價值 銀行存款 直接相關(guān)費用 營業(yè)外收入或借 營業(yè)外支出 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 例5 3 恒易公司和易達公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè) 2010年3月1日 恒易公司和易達公司達成合并協(xié)議 恒易公司以無形資產(chǎn) 庫存商品和銀行存款作為合并對價 取得易達公司70 的股權(quán) 無形資產(chǎn)賬面原價為20000000元 已攤銷5000000元 公允價值為18000000元 庫存商品的成本為10000000元 公允價值為14000000元 增值稅額為2380000元 銀行存款支付的金額為8000000元 2010年4月1日 恒易公司實際取得對易達公司的控制權(quán) 另恒易公司以銀行存款支付審計費用 評估費用 法律服務費用等共計750000元 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 企業(yè)合并成本 18000000 14000000 2380000 8000000 750000 43130000元無形資產(chǎn)增值收益 18000000 20000000 5000000 3000000元借 長期股權(quán)投 易達公司 成本 43130000 00累計攤銷5000000 00貸 無形資產(chǎn)20000000 00銀行存款8750000 00營業(yè)外收入3000000 00主營業(yè)務收入14000000 00應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 2380000 00借 主營業(yè)務成本14000000 00貸 庫存商品14000000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 例5 4 恒易公司和海天公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè) 2010年6月1日 恒易公司和海天公司達成合并協(xié)議 約定恒易公司以固定資產(chǎn)和發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 取得海天公司80 的股權(quán) 恒易公司固定資產(chǎn)賬面原價為10000000元 已提折舊為2000000元 已提固定資產(chǎn)減值準備400000元 公允價值為7500000元 增發(fā)面值為1元的普通股股票800萬股 每股市價為4元 以銀行存款支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用500000元 恒易公司另以銀行存款支付審計費用 評估費用 法律服務費用等共計500000元 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 1 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價值借 固定資產(chǎn)清理7600000 00累計折舊2000000 00固定資產(chǎn)減值準備400000 00貸 固定資產(chǎn)10000000 00 2 確認長期股權(quán)投資初始成本企業(yè)合并成本 7500000 8000000 4 500000 40000000元資本溢價 8000000 4 1 24000000元固定資產(chǎn)增值收益 7500000 10000000 2000000 400000 100000元 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 二 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方 參與合并的其他企業(yè)為被購買方 借 長期股權(quán)投資 海天公司 成本 40000000 00營業(yè)外支出100000 00貸 固定資產(chǎn)清理7600000 00實收資本8000000 00資本公積 資本溢價24000000 00銀行存款500000 00 借 資本公積 資本溢價500000 00貸 銀行存款500000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 一 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應按實際支付的購買價作為初始投資成本 包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用 稅金及其他必要支出 企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 銀行存款 實際支付的買價及手續(xù)費 稅金等 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 一 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資 例5 5 恒易公司以支付現(xiàn)金的方式取得海燕公司10 的股權(quán)作為長期股權(quán)投資 實際支付的購買價款及相關(guān)稅費共計為2800000元 其中包含恒易公司應享有的海燕公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元 1 購入股票借 長期股權(quán)投資 海燕公司 成本 2600000 00應收股利200000 00貸 銀行存款2800000 00 2 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應收股利200000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本 有關(guān)發(fā)行稅費及其他直接相關(guān)支出直接抵減權(quán)益性證券的溢價收入 企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 實收資本 權(quán)益性證券面值 資本公積 資本溢價 權(quán)益性證券公允價值與其面值之差 發(fā)行權(quán)益性證券支付稅費及其他直接相關(guān)支出時借 資本公積 資本溢價貸 銀行存款 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資 例5 6 恒易公司與海贏公司達成協(xié)議 恒易公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價 取得海贏公司15 的股權(quán) 恒易公司共增發(fā)面值為1元的普通股股票200萬股 每股發(fā)行價格為3元 發(fā)生手續(xù)費及傭金等直接相關(guān)費用200000元 借 長期股權(quán)投資 海贏公司 成本 6000000 00貸 實收資本2000000 00資本公積 資本溢價4000000 00借 資本公積 資本溢價200000 00貸 銀行存款200000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 三 投資者投入的長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資 應按投資合同或協(xié)議約定價值作為初始投資成本 若合同或協(xié)議約定價值不公允的 應按取得長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本 收到投資者投入的長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 實收資本 投資者出資占股本的份額 資本公積 差額 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 三 投資者投入的長期股權(quán)投資 例5 7 恒易公司的丙股東以其持有的海通公司每股面值1元的普通股股票600萬股作為資本金投入企業(yè) 雙方約定的股權(quán)投資價值為18000000元 可折換恒易公司每股面值1元的普通股股票700萬股 恒易公司接受投資后取得海通公司20 的股權(quán) 借 長期股權(quán)投資 海通公司 成本 18000000 00貸 實收資本 乙股東7000000 00資本公積 資本溢價11000000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 1 換入長期股權(quán)投資以公允價值進行計量 以公允價值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進行初始計量 以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始投資成本 如果發(fā)生補價 還應加上支付的補價或減去收到的補價 企業(yè)收到換入的長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)賬面余額 銀行存款 應交稅費等 支付的相關(guān)稅費 借或貸 銀行存款 收取或支付的補價 借 營業(yè)外支出或貸 營業(yè)外收入 差額 換出資產(chǎn)已計提減值準備的應同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的資產(chǎn)減值準備 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 1 換入長期股權(quán)投資以公允價值進行計量 例5 8 恒易公司以無形資產(chǎn)換入甲公司持有的海角公司8 的股權(quán) 以銀行存款支付手續(xù)費等相關(guān)稅費100000元 無形資產(chǎn)的賬面余額為8000000元 累計攤銷為500000元 計提減值準備300000元 公允價值為7500000元 換入海角公司的股權(quán)在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量 恒易公司另支付補價200000元 其他未發(fā)生相關(guān)費用 換入資產(chǎn)入賬價值 7500000 100000 200000 7800000元借 長期股權(quán)投資 海角公司 成本 7800000 00累計攤銷500000 00無形資產(chǎn)減值準備300000 00貸 無形資產(chǎn)8000000 00銀行存款300000 00營業(yè)外收入300000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 2 換入長期股權(quán)投資以歷史成本進行計量 以歷史成本為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進行初始計量 以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始投資成本 如果發(fā)生補價 還應加上支付的補價或減去收到的補價 不確認損益 企業(yè)收到換入的長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)的賬面余額 銀行存款 應交稅費等 支付的相關(guān)稅費 借或貸 銀行存款 收取或支付的補價 換出資產(chǎn)已計提減值準備的 應同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的資產(chǎn)減值準備 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 2 換入長期股權(quán)投資以歷史成本進行計量 例5 9 恒易公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司持有的海悅公司5 股權(quán) 以銀行存款支付手續(xù)費等相關(guān)稅費100000元 恒易公司生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為6000000元 已提折舊2000000元 換入的海悅公司股權(quán)在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量 1 轉(zhuǎn)銷換出固定資產(chǎn)賬面價值借 固定資產(chǎn)清理4000000 00累計折舊2000000 00貸 固定資產(chǎn)6000000 00 2 確認長期股權(quán)投資初始投資成本換入資產(chǎn)的入賬價值 4000000 100000 4100000元借 長期股權(quán)投資 海悅公司 成本 4100000 00貸 固定資產(chǎn)清理4000000 00銀行存款100000 00 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 五 債務重組取得的長期股權(quán)投資 債務重組取得的長期股權(quán)投資 以受讓長期股權(quán)投資公允價值作為初始投資成本 受讓長期股權(quán)投資公允價值與重組債權(quán)賬面余額之間的差額計入 營業(yè)外支出 債務重組損失 如果重組債權(quán)已計提壞賬準備 應先將上述差額沖減已計提的壞賬準備 沖減后尚有余額的再計入 營業(yè)外支出 債務重組損失 如果壞賬準備不足沖減的 應作為當期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認 企業(yè)受讓長期股權(quán)投資時借 長期股權(quán)投資 成本 公允價值 應收股利 享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 壞賬準備 已計提的壞賬準備 貸 應收賬款 重組債權(quán)的賬面余額 銀行存款 應交稅費等 支付的相關(guān)稅費 借 營業(yè)外支出 債務重組損失 借方差額 資產(chǎn)減值損失 貸方差額 第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 五 債務重組取得的長期股權(quán)投資 例5 10 恒易公司應收寅公司貨款7000000元 因寅公司發(fā)生財務困難 經(jīng)雙方協(xié)商 恒易公司同意寅公司以其持有的海珍公司普通股股票200萬股抵債 恒易公司以此取得了海珍公司5 的股權(quán) 海珍公司普通股股票每股面值1元 公允價值3元 恒易公司對該債權(quán)提取了100000元的壞賬準備 債務重組損失 7000000 2000000 3 100000 900000元借 長期股權(quán)投資 海珍公司 成本 6000000 00壞賬準備100000 00營業(yè)外支出 債務重組損失900000 00貸 應收賬款 寅公司7000000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 一 成本法的定義及適用范圍 成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的一種核算方法 成本法下長期股權(quán)投資應按照初始投資成本計價 追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 投資后被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 確認為當期投資收益 不需要劃分是投資前還是投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 特點 除追加投資 將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外 長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資 在下列情況下應采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資 2 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價5元 另支付相關(guān)稅費10000元 恒易公司將其劃分為長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 2010年2月10日支付款項借 長期股權(quán)投資 華悅公司 成本 5010000 00貸 銀行存款5010000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價5元 另支付相關(guān)稅費10000元 恒易公司將其劃分為長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利借 應收股利200000 00貸 投資收益200000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價5元 另支付相關(guān)稅費10000元 恒易公司將其劃分為長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 4月10日 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應收股利200000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價5元 另支付相關(guān)稅費10000元 恒易公司將其劃分為長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 假設(shè) 2 2010年3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款項 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 3月20日 恒易公司支付款項借 長期股權(quán)投資 華悅公司 成本 4810000 00應收股利200000 00貸 銀行存款5010000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價5元 另支付相關(guān)稅費10000元 恒易公司將其劃分為長期股權(quán)投資 二 成本法的會計處理 假設(shè) 2 2010年3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款項 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 4月10日 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應收股利200000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法是指投資最初以初始投資成本計價 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 一 權(quán)益法的定義及適用范圍 特點 長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動 在股權(quán)持有期間 長期股權(quán)投資的賬面價值與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額相對應 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資 應采用權(quán)益法核算 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 進行明細核算 分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會計處理 1 取得長期股權(quán)投資的會計處理 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時 按照確定的初始投資成本入賬 初始投資成本與應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 應區(qū)別情況分別處理 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 進行明細核算 分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會計處理 1 取得長期股權(quán)投資的會計處理 1 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 其差額在本質(zhì)上是通過投資作價體現(xiàn)的與所取得的股權(quán)份額相對應的商譽以及被投資企業(yè)不符合確認條件的資產(chǎn)價值 此時 不需要調(diào)整已確認的初始投資成本 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 進行明細核算 分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會計處理 1 取得長期股權(quán)投資的會計處理 2 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 其差額體現(xiàn)為投資作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步 此時 應將其作為一項收益而計入當期的營業(yè)外收入 同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 1 取得長期股權(quán)投資的會計處理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以銀行存款購入海藍公司30 的股權(quán) 派員參與海藍公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 能夠?qū)Ｋ{公司施加重大影響 采用權(quán)益法核算 恒易公司實際支付購買價款 含相關(guān)稅費 20000000元 假設(shè) 1 海藍公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為65000000元 享有海藍公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 65000000 30 19500000元 20000000元借 長期股權(quán)投資 海藍公司 成本 20000000 00貸 銀行存款20000000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 1 取得長期股權(quán)投資的會計處理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以銀行存款購入海藍公司30 的股權(quán) 派員參與海藍公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 能夠?qū)Ｋ{公司施加重大影響 采用權(quán)益法核算 恒易公司實際支付購買價款 含相關(guān)稅費 20000000元 假設(shè) 2 海藍公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000000元 享有海藍公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 70000000 30 21000000元 20000000元借 長期股權(quán)投資 海藍公司 成本 21000000 00貸 銀行存款20000000 00營業(yè)外收入1000000 00 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 2 投資企業(yè)投資損益的會計處理 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后 按照應享有或應分擔的被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益的份額 確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 在確認應享有或應分擔被投資企業(yè)的凈損益時 在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上 應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整 1 被投資單位采用的會計政策與投資企業(yè)不一致的 應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資企業(yè)的財務報表進行調(diào)整 在此基礎(chǔ)上確定被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益 2 以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 對被投資單位凈損益進行調(diào)整后作為確認投資損益的依據(jù) 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 2 投資企業(yè)投資損益的會計處理 投資企業(yè)在取得投資時是以被投資企業(yè)有關(guān)資產(chǎn) 負債的公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本的 長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資企業(yè)資產(chǎn) 負債以公允價值計量在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分 而被投資企業(yè)個別利潤表中的凈損益是以其持有的資產(chǎn) 負債的賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的 如果投資企業(yè)取得投資時被投資企業(yè)有關(guān)資產(chǎn) 負債的公允價值與基賬面價值不同 未來期間在計算歸屬于投資企業(yè)應享有或應分擔的凈損益時 應以取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 對被投資企業(yè)的賬面凈損益進行調(diào)整 比如以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額 攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額 與被投資企業(yè)以賬面價值為基礎(chǔ)計提的折舊額 攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額之間存在差額的 應按其差額對被投資企業(yè)凈損益進行調(diào)整 并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資收益 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 2 投資企業(yè)投資損益的會計處理 投資企業(yè)在對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益進行調(diào)整時 應考慮重要性要求 不具有重要性的項目可以不予調(diào)整 符合下列條件之一的 投資企業(yè)可以以被投資企業(yè)的賬面凈損益為基礎(chǔ)計算確認投資損益 同時應在會計報表附注中說明不能按照準則規(guī)定進行核算的原因 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比 兩者之間的差額不具重要性的 其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料 不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資企業(yè)的凈損益進行調(diào)整的 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 2 投資企業(yè)投資損益的會計處理 第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會計處理 2 投資企業(yè)投資損益的會計處理 調(diào)整被投資企業(yè)的賬面凈利潤存貨差額應調(diào)減利潤 13000000 12000000 50 500000元固定資產(chǎn)折舊差額應調(diào)增利潤 18000000 20 9840000 12 80000元無形資產(chǎn)攤銷差額應調(diào)減利潤 4000000 4 8000000 10 200000元調(diào)整后凈利潤 8000000 500000 80000 200000 7380000元恒易公司應享有份額 7380000 30 2214000元 借 長期股權(quán)投資 海藍公司 損益調(diào)整 2214000 00貸 投資收益22140