-增值稅PPT課件

稅收理論與實(shí)務(wù) 第2章增值稅 主講 廣西民族大學(xué)商學(xué)院李小奕 增值稅案例引言 某女裝專賣店 為了提高 三 八婦女節(jié) 期間服裝的銷售量 擬采用如下促銷方式 1 買一送一 即買200元 送60元商品 假定該200元商品 不含增值稅的買價(jià) 成本 為100元 賣出價(jià)和贈(zèng)送的商品價(jià)格都是含稅 贈(zèng)送的商品不含稅買價(jià)40元 2 買200元 送60元現(xiàn)金 但究竟采用哪種方式對(duì)企業(yè)更有利 在決策時(shí)經(jīng)理拿不定注意 請(qǐng)財(cái)會(huì)部門拿參考意見 如果該任務(wù)交給你 并假定從增值稅節(jié)稅的角度考慮你覺得哪種方式好 為什么 主要內(nèi)容 增值稅概述增值稅征稅范圍 納稅人和稅率增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的出口貨物退 免 稅增值稅的征收管理增值稅專用發(fā)票的使用和認(rèn)證 營改增 增值稅納稅與申報(bào) 3 1 增值稅的概念以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅 理論增值額 企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值 相當(dāng)于商品價(jià)值C V M中的V M C 生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值V 勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值M 勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值 即剩余價(jià)值 一 增值稅概述 4 貨物在各環(huán)節(jié)的增值額與銷售價(jià)格關(guān)系表 注 假定原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)無購進(jìn)項(xiàng)目 均為增值額 從商品的生產(chǎn)經(jīng)營過程分析 理論增值額是商品從生產(chǎn)到流通過程各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值之和 即為最終產(chǎn)品的價(jià)值 5 法定增值額 各國政府根據(jù)各自的國情 政策要求 在增值稅制度中人為地確定的增值額 各國在確定據(jù)以征稅的增值額時(shí) 對(duì)購進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn) 原材料 燃料 包裝物 低值易耗品等 價(jià)款都允許從貨物總價(jià)值中扣除 但對(duì)外購固定資產(chǎn) 處理辦法不同 6 2 增值稅的類型 7 各類型增值稅的特點(diǎn) 生產(chǎn)型增值稅 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 收入型增值稅 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 消費(fèi)型增值稅 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 目前大多數(shù)西方國家實(shí)行的均是消費(fèi)性增值稅 8 案例 某企業(yè)是一般納稅人 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元 當(dāng)期采購原材料1600萬元 當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)400萬元 折舊期限5年 當(dāng)期計(jì)提折舊額80萬元 按不同類型計(jì)算當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交增值稅 9 生產(chǎn)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅 2000 1600 17 68萬元收入型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅 2000 1600 80 17 54 4萬元消費(fèi)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅 2000 1600 400 17 0結(jié)論 消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)最低 10 例 單選 以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是 A 生產(chǎn)型增值稅 其法定增值額大于理論增值額B 2009年 我國增值稅由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型C 消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅D 收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入 答案 C 解析 收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅 11 3 增值稅的基本特點(diǎn) 避免重復(fù)征稅多環(huán)節(jié)征稅 稅基廣泛逐環(huán)節(jié)征稅 逐環(huán)節(jié)扣稅 實(shí)行稅款抵扣稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān) 12 我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)實(shí)行價(jià)外稅 即以不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) 銷售額不含增值稅金 不同經(jīng)營規(guī)模納稅人采取不同計(jì)征方法 對(duì)一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算征稅 對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡易法征稅 稅率檔次少 計(jì)稅簡便 一般納稅人的增值稅率分別為17 13 11 和6 四檔 小規(guī)模納稅人的增值稅率為3 13 例 單選 以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是 A 增值稅是價(jià)外稅B 增值稅是間接稅C 增值稅直接計(jì)稅法只能采用減法D 我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額 答案 C 解析 增值稅直接計(jì)稅法按計(jì)算增值額的不同 又可分為加法和減法 14 2009年1月1日起 我國所有地區(qū)所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革 實(shí)行消費(fèi)型增值稅 政策細(xì)則 取消進(jìn)口設(shè)備免稅 有利于自主創(chuàng)新 設(shè)備國產(chǎn)化 振興裝備制造業(yè) 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 技術(shù)升級(jí) 礦產(chǎn)資源稅率恢復(fù)至17 促進(jìn)節(jié)約能源 綜合利用 小規(guī)模納稅人征收率降至3 減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān) 鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展 我國增值稅改革 15 16 2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措 也是一項(xiàng)重大的稅制改革 2013年8月1日起 全國范圍實(shí)行營改增2014年1月1日起 將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)一組驚人數(shù)據(jù) 2014年中國營業(yè)稅改增值稅共減稅 1918億元 17 據(jù)悉 2016年5月最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn) 金融保險(xiǎn) 生活服務(wù)業(yè)的營改增方案推出 分行業(yè)實(shí)施 其中 建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11 金融保險(xiǎn) 生活服務(wù)業(yè)為6 這意味著 進(jìn)入2016年下半年后 中國全面告別營業(yè)稅 18 二 我國現(xiàn)行增值稅增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù) 進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 就其取得的貨物 應(yīng)稅勞務(wù) 服務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款 并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 19 1 納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅的納稅義務(wù)人 按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全分為 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 由縣 市 區(qū) 國家稅務(wù)局或同級(jí)稅務(wù)分局認(rèn)定 增值稅納稅人 征稅范圍和稅率 20 小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 21 增值稅納稅義務(wù)人 扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定把企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的 以租賃人或承包人為納稅人對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位或個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人對(duì)代理進(jìn)口貨物 以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的 其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人 沒有代理人的 以購買者為代扣義務(wù)人 22 例 按照現(xiàn)行規(guī)定 下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是 單選題 A 年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B 年不含稅銷售額200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C 年不含稅銷售額為80萬元以下 從事貨物零售的納稅人D 年不含稅銷售額為60萬元以下 從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案 C 23 2 增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 24 營業(yè)稅改增值稅后的征稅范圍 提供應(yīng)稅服務(wù)P84 陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政業(yè)務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)建筑安裝 金融服務(wù) 生活服務(wù) 視同提供應(yīng)稅服務(wù)P55 25 增值稅征稅范圍的具體規(guī)定 視同銷售行為 教材P54不全將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但設(shè)在同縣 市 的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集團(tuán)福利或者個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人電信企業(yè)以各分兌換形式贈(zèng)送的貨物和其他非電信企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工戶向共他單位或個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù) 但以公益活動(dòng)為目的或社會(huì)公眾為對(duì)象的除外單位和個(gè)體工戶向共他單位或個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 26 對(duì)于增值稅的視同銷售行為 要特別注意與增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一些行為的區(qū)分 主要通過貨物的來源與去向的分析 判別哪種行為屬于視同銷售行為 哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為 27 問題 某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利 如何計(jì)稅 若該企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利 又如何計(jì)稅 若將服裝用于投資 分紅 對(duì)外饋贈(zèng)等 又如何計(jì)稅 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利 應(yīng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅 同時(shí)可扣除生產(chǎn)該服裝外購材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅 若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利 則不能抵扣該項(xiàng)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅 也不必計(jì)銷項(xiàng)稅 若將服裝用于投資 分紅 贈(zèng)送 不論該服裝是購進(jìn)的還是自產(chǎn) 委托加工的 一律視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅 同時(shí)可扣除該服裝外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅 28 增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 銷售特殊項(xiàng)目也需要繳納增值稅貨物期貨 包括商品期貨和貴金屬期貨 在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品 寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 征收增值稅 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi) 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 29 一般納稅人 17 的基本稅率 適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物 特定貨物銷售或進(jìn)口 適用13 的低稅率 提供的應(yīng)稅勞務(wù) 適用17 11 或6 的稅率 小規(guī)模納稅人 在國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3 的征收率 向境外出口的貨物實(shí)行免稅 退稅或零稅率 3 增值稅的稅率和征收率 30 31 征收率 采用簡易辦法征收增值稅時(shí) 適用的稅率 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨 32 一般納稅人的簡易征收 一般納稅人銷售下列自產(chǎn)的貨物 可選擇簡易辦法按6 的征收率計(jì)算繳納增值稅 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 建筑用或生產(chǎn)材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚 瓦 石灰 用微生物 微生物代謝產(chǎn)物 動(dòng)物毒素 人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品等自來水 33 納稅人銷售下列貨物 暫按4 征收率計(jì)算繳納增值稅 不得開具增值稅專用發(fā)票 寄售商店代銷寄售物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品銷售舊貨 按4 的征收率計(jì)算 然后減半征收 實(shí)務(wù)中 增值稅的征收率有3 4 6 減按2 小規(guī)模納稅人涉及3 減按2 增值稅一般納稅人在特殊情況下使用征收率 涉及4 6 減按2 34 例 多選 對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人 下列表述正確的有 A 實(shí)行簡易征收辦法B 不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D 一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 答案 AC 解析 小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 可申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人 35 零稅率 適用出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) P61 36 增值稅暫行條例 規(guī)定的免稅項(xiàng)目P62 63 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書 直接用于科學(xué)研究 科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器 設(shè)備 外國政府 國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目 在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備 特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 銷售的自己使用過的物品 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 37 三 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計(jì)算 38 應(yīng)稅銷售額的確定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 凡價(jià)外費(fèi)用 無論以什么名目收取 無論其會(huì)計(jì)制度如何核算 均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額 價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約金 延期付款利息 賠償金和包裝費(fèi) 包裝物租金 儲(chǔ)備費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)等 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) 39 不作為應(yīng)稅銷售額的價(jià)外費(fèi)用 具體參見教材P64采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的 應(yīng)換算為不含稅銷售額 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 稅率 需要換算的情況 商業(yè)企業(yè)零售價(jià)普通發(fā)票注明的銷售額 對(duì)小規(guī)模納稅人和個(gè)人 價(jià)稅合并收取的金額價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金建筑安裝合同上的貨物金額 40 3 不同折扣方式下的銷售額 41 4 三種特殊銷售方式下的銷售額 5 包裝物出租 出借方式的銷售額 單獨(dú)記賬核算的 可不并入銷售額 逾期時(shí)無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅 酒類包裝物 黃酒 啤酒除外 無論是否返還并入銷售額征稅 42 6 需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的銷售額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由 或發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其銷售額 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 43 組成計(jì)稅價(jià)格公式 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤率 消費(fèi)稅額 屬于既納增值稅又納消費(fèi)稅的貨物 或 成本 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本 44 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 準(zhǔn)予根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按買價(jià)的13 計(jì)算扣除接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得稅收繳款見憑證上注明的增值稅額一般納稅人外購貨物和銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi) 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金 按7 計(jì)算扣除 但隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不在計(jì)算之內(nèi) 2013年8月1日營改增后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 不得作為增值稅扣稅憑證 取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票的 按11 抵扣 45 2 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 46 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目 如果已經(jīng)抵扣的 要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 憑票抵扣 票指專用發(fā)票及海關(guān)專用繳款書 無需計(jì)算 購買價(jià)款 成本 稅率計(jì)算抵扣 計(jì)算抵扣包括運(yùn)費(fèi)和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩種情況 運(yùn)費(fèi) 收購農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是普通發(fā)票金額 1 7 或收購金額 1 13 在得知成本的情況下 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額 成本 1 7 7 或成本 1 13 13 即 購買原價(jià) 成本 1 扣除率 稅率 47 2 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 銷售額 征收率銷售額 含增值稅銷售額 1 征收率 由于小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票 對(duì)外報(bào)價(jià)為價(jià)稅合計(jì)金額 因此必須進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算 48 例 某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人 2013年12月取得修理收入60000元 處置使用過的舉升機(jī)一臺(tái) 取得收入5000元 該廠12月份應(yīng)繳納增值稅 元 答案 1844 66 解析 應(yīng)繳納增值稅 60000 1 3 3 5000 1 3 2 1844 6元小規(guī)模納稅人的征收率為3 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2 征收率計(jì)算 49 3 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 按組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率 17 或13 組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口貨物所支付的全部金額 如果進(jìn)口貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)還包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅額 進(jìn)口貨物所支付價(jià)款指以海關(guān)根據(jù)貨物的到岸價(jià)格為基礎(chǔ)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅 組成計(jì)稅價(jià)格 17 或13 看書P73 50 出口退稅 對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān) 按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還出口免稅 對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅的根本原因 1 世界范圍內(nèi)維護(hù)商品稅負(fù)公平 外國消費(fèi)者沒有義務(wù)承擔(dān)出口貨物的稅負(fù) 2 增加出口商品的競爭力 降低出口商品成本 四 增值稅的出口貨物退 免 稅 51 1 出口貨物退 免 稅政策 具體參見教材P74 出口免稅并退稅 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托出口的貨物特準(zhǔn)退稅的貨物出口免稅不退稅 出口前一道生產(chǎn)銷售或進(jìn)