-增值稅PPT課件

稅收理論與實務(wù) 第2章增值稅 主講 廣西民族大學(xué)商學(xué)院李小奕 增值稅案例引言 某女裝專賣店 為了提高 三 八婦女節(jié) 期間服裝的銷售量 擬采用如下促銷方式 1 買一送一 即買200元 送60元商品 假定該200元商品 不含增值稅的買價 成本 為100元 賣出價和贈送的商品價格都是含稅 贈送的商品不含稅買價40元 2 買200元 送60元現(xiàn)金 但究竟采用哪種方式對企業(yè)更有利 在決策時經(jīng)理拿不定注意 請財會部門拿參考意見 如果該任務(wù)交給你 并假定從增值稅節(jié)稅的角度考慮你覺得哪種方式好 為什么 主要內(nèi)容 增值稅概述增值稅征稅范圍 納稅人和稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅的出口貨物退 免 稅增值稅的征收管理增值稅專用發(fā)票的使用和認證 營改增 增值稅納稅與申報 3 1 增值稅的概念以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅 理論增值額 企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值 相當于商品價值C V M中的V M C 生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值V 勞動者為自己創(chuàng)造的價值M 勞動者為社會創(chuàng)造的價值 即剩余價值 一 增值稅概述 4 貨物在各環(huán)節(jié)的增值額與銷售價格關(guān)系表 注 假定原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)無購進項目 均為增值額 從商品的生產(chǎn)經(jīng)營過程分析 理論增值額是商品從生產(chǎn)到流通過程各個環(huán)節(jié)的增加值之和 即為最終產(chǎn)品的價值 5 法定增值額 各國政府根據(jù)各自的國情 政策要求 在增值稅制度中人為地確定的增值額 各國在確定據(jù)以征稅的增值額時 對購進流動資產(chǎn) 原材料 燃料 包裝物 低值易耗品等 價款都允許從貨物總價值中扣除 但對外購固定資產(chǎn) 處理辦法不同 6 2 增值稅的類型 7 各類型增值稅的特點 生產(chǎn)型增值稅 優(yōu)點 缺點 收入型增值稅 優(yōu)點 缺點 消費型增值稅 優(yōu)點 缺點 目前大多數(shù)西方國家實行的均是消費性增值稅 8 案例 某企業(yè)是一般納稅人 當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元 當期采購原材料1600萬元 當期購進固定資產(chǎn)400萬元 折舊期限5年 當期計提折舊額80萬元 按不同類型計算當期企業(yè)應(yīng)交增值稅 9 生產(chǎn)型增值稅當期應(yīng)納增值稅 2000 1600 17 68萬元收入型增值稅當期應(yīng)納增值稅 2000 1600 80 17 54 4萬元消費型增值稅當期應(yīng)納增值稅 2000 1600 400 17 0結(jié)論 消費型增值稅的稅負最低 10 例 單選 以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是 A 生產(chǎn)型增值稅 其法定增值額大于理論增值額B 2009年 我國增值稅由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型C 消費型增值稅是一種標準增值稅D 收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入 答案 C 解析 收入型增值稅是一種標準增值稅 11 3 增值稅的基本特點 避免重復(fù)征稅多環(huán)節(jié)征稅 稅基廣泛逐環(huán)節(jié)征稅 逐環(huán)節(jié)扣稅 實行稅款抵扣稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān) 12 我國現(xiàn)行增值稅的其他特點實行價外稅 即以不含增值稅稅額的價格作為計稅依據(jù) 銷售額不含增值稅金 不同經(jīng)營規(guī)模納稅人采取不同計征方法 對一般納稅人采用購進扣稅法計算征稅 對小規(guī)模納稅人采用簡易法征稅 稅率檔次少 計稅簡便 一般納稅人的增值稅率分別為17 13 11 和6 四檔 小規(guī)模納稅人的增值稅率為3 13 例 單選 以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是 A 增值稅是價外稅B 增值稅是間接稅C 增值稅直接計稅法只能采用減法D 我國增值稅采用其他實行增值稅的國家廣泛采用的間接計算法計算稅額 答案 C 解析 增值稅直接計稅法按計算增值額的不同 又可分為加法和減法 14 2009年1月1日起 我國所有地區(qū)所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革 實行消費型增值稅 政策細則 取消進口設(shè)備免稅 有利于自主創(chuàng)新 設(shè)備國產(chǎn)化 振興裝備制造業(yè) 促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 技術(shù)升級 礦產(chǎn)資源稅率恢復(fù)至17 促進節(jié)約能源 綜合利用 小規(guī)模納稅人征收率降至3 減輕中小企業(yè)負擔(dān) 鼓勵中小企業(yè)發(fā)展 我國增值稅改革 15 16 2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革 拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕 營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措 也是一項重大的稅制改革 2013年8月1日起 全國范圍實行營改增2014年1月1日起 將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點一組驚人數(shù)據(jù) 2014年中國營業(yè)稅改增值稅共減稅 1918億元 17 據(jù)悉 2016年5月最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn) 金融保險 生活服務(wù)業(yè)的營改增方案推出 分行業(yè)實施 其中 建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11 金融保險 生活服務(wù)業(yè)為6 這意味著 進入2016年下半年后 中國全面告別營業(yè)稅 18 二 我國現(xiàn)行增值稅增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù) 進口貨物的單位和個人 就其取得的貨物 應(yīng)稅勞務(wù) 服務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款 并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 19 1 納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及進口貨物的單位和個人 為增值稅的納稅義務(wù)人 按經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全分為 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 由縣 市 區(qū) 國家稅務(wù)局或同級稅務(wù)分局認定 增值稅納稅人 征稅范圍和稅率 20 小規(guī)模納稅人認定標準 21 增值稅納稅義務(wù)人 扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定把企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的 以租賃人或承包人為納稅人對報關(guān)進口的貨物 以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位或個人為進口貨物的納稅人對代理進口貨物 以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的 其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人 沒有代理人的 以購買者為代扣義務(wù)人 22 例 按照現(xiàn)行規(guī)定 下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是 單選題 A 年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B 年不含稅銷售額200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C 年不含稅銷售額為80萬元以下 從事貨物零售的納稅人D 年不含稅銷售額為60萬元以下 從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案 C 23 2 增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 24 營業(yè)稅改增值稅后的征稅范圍 提供應(yīng)稅服務(wù)P84 陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政業(yè)務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)建筑安裝 金融服務(wù) 生活服務(wù) 視同提供應(yīng)稅服務(wù)P55 25 增值稅征稅范圍的具體規(guī)定 視同銷售行為 教材P54不全將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 但設(shè)在同縣 市 的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集團福利或者個人消費將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資 提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈送他人電信企業(yè)以各分兌換形式贈送的貨物和其他非電信企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工戶向共他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù) 但以公益活動為目的或社會公眾為對象的除外單位和個體工戶向共他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 26 對于增值稅的視同銷售行為 要特別注意與增值稅不得抵扣進項稅的一些行為的區(qū)分 主要通過貨物的來源與去向的分析 判別哪種行為屬于視同銷售行為 哪種行為屬于不得抵扣進項稅的行為 27 問題 某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利 如何計稅 若該企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利 又如何計稅 若將服裝用于投資 分紅 對外饋贈等 又如何計稅 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利 應(yīng)視同銷售計銷項稅 同時可扣除生產(chǎn)該服裝外購材料等項目的進項稅 若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利 則不能抵扣該項購進的進項稅 也不必計銷項稅 若將服裝用于投資 分紅 贈送 不論該服裝是購進的還是自產(chǎn) 委托加工的 一律視同銷售計銷項稅 同時可扣除該服裝外購項目的進項稅 28 增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 銷售特殊項目也需要繳納增值稅貨物期貨 包括商品期貨和貴金屬期貨 在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當業(yè)銷售的死當物品 寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊 征收增值稅 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 應(yīng)當征收增值稅 29 一般納稅人 17 的基本稅率 適用于絕大部分銷售或進口的貨物 特定貨物銷售或進口 適用13 的低稅率 提供的應(yīng)稅勞務(wù) 適用17 11 或6 的稅率 小規(guī)模納稅人 在國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3 的征收率 向境外出口的貨物實行免稅 退稅或零稅率 3 增值稅的稅率和征收率 30 31 征收率 采用簡易辦法征收增值稅時 適用的稅率 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 不得抵扣進項稅額納稅人銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨 32 一般納稅人的簡易征收 一般納稅人銷售下列自產(chǎn)的貨物 可選擇簡易辦法按6 的征收率計算繳納增值稅 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 建筑用或生產(chǎn)材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚 瓦 石灰 用微生物 微生物代謝產(chǎn)物 動物毒素 人或動物的血液或組織制成的生物制品等自來水 33 納稅人銷售下列貨物 暫按4 征收率計算繳納增值稅 不得開具增值稅專用發(fā)票 寄售商店代銷寄售物品典當業(yè)銷售死當物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品銷售舊貨 按4 的征收率計算 然后減半征收 實務(wù)中 增值稅的征收率有3 4 6 減按2 小規(guī)模納稅人涉及3 減按2 增值稅一般納稅人在特殊情況下使用征收率 涉及4 6 減按2 34 例 多選 對增值稅小規(guī)模納稅人 下列表述正確的有 A 實行簡易征收辦法B 不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C 不得抵扣進項稅額D 一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人 不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 答案 AC 解析 小規(guī)模納稅人可以申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 達到一般納稅人標準的 可申請轉(zhuǎn)為一般納稅人 35 零稅率 適用出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) P61 36 增值稅暫行條例 規(guī)定的免稅項目P62 63 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書 直接用于科學(xué)研究 科學(xué)試驗和教學(xué)進口儀器 設(shè)備 外國政府 國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目 在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備 特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 銷售的自己使用過的物品 財政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目 37 三 增值稅應(yīng)納稅額的計算 1 國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算 38 應(yīng)稅銷售額的確定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用 凡價外費用 無論以什么名目收取 無論其會計制度如何核算 均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額 價外費用 價外收取的手續(xù)費 補貼 基金 集資費 返還利潤 獎勵費 違約金 延期付款利息 賠償金和包裝費 包裝物租金 儲備費 運輸裝卸費 優(yōu)質(zhì)費 代收款項 代墊款項等 但下列項目不包括在內(nèi) 39 不作為應(yīng)稅銷售額的價外費用 具體參見教材P64采用銷售額和銷項稅額合并定價的 應(yīng)換算為不含稅銷售額 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 稅率 需要換算的情況 商業(yè)企業(yè)零售價普通發(fā)票注明的銷售額 對小規(guī)模納稅人和個人 價稅合并收取的金額價外費用和包裝物押金建筑安裝合同上的貨物金額 40 3 不同折扣方式下的銷售額 41 4 三種特殊銷售方式下的銷售額 5 包裝物出租 出借方式的銷售額 單獨記賬核算的 可不并入銷售額 逾期時無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅 酒類包裝物 黃酒 啤酒除外 無論是否返還并入銷售額征稅 42 6 需要進行稅務(wù)調(diào)整的銷售額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低且無正當理由 或發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的 由主管稅務(wù)機關(guān)確定其銷售額 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 按組成計稅價格確定 43 組成計稅價格公式 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 消費稅額 屬于既納增值稅又納消費稅的貨物 或 成本 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本 銷售外購貨物的為實際采購成本 44 進項稅額的確定 1 準予抵扣的進項稅額 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品 準予根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按買價的13 計算扣除接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機關(guān)或境內(nèi)代理人取得稅收繳款見憑證上注明的增值稅額一般納稅人外購貨物和銷售貨物支付的運費 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費和建設(shè)基金 按7 計算扣除 但隨運費支付的裝卸費 保險費等雜費不在計算之內(nèi) 2013年8月1日營改增后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù) 不得作為增值稅扣稅憑證 取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票的 按11 抵扣 45 2 不得抵扣的進項稅額 46 進項稅額轉(zhuǎn)出 對于不得抵扣的進項稅的項目 如果已經(jīng)抵扣的 要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 憑票抵扣 票指專用發(fā)票及海關(guān)專用繳款書 無需計算 購買價款 成本 稅率計算抵扣 計算抵扣包括運費和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩種情況 運費 收購農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是普通發(fā)票金額 1 7 或收購金額 1 13 在得知成本的情況下 計算進項稅額轉(zhuǎn)出要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額 成本 1 7 7 或成本 1 13 13 即 購買原價 成本 1 扣除率 稅率 47 2 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 銷售額 征收率銷售額 含增值稅銷售額 1 征收率 由于小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票 對外報價為價稅合計金額 因此必須進行價稅分離計算 48 例 某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人 2013年12月取得修理收入60000元 處置使用過的舉升機一臺 取得收入5000元 該廠12月份應(yīng)繳納增值稅 元 答案 1844 66 解析 應(yīng)繳納增值稅 60000 1 3 3 5000 1 3 2 1844 6元小規(guī)模納稅人的征收率為3 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2 征收率計算 49 3 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 按組成計稅價格和適用稅率 17 或13 組成計稅價格 進口貨物所支付的全部金額 如果進口貨物屬于應(yīng)征消費稅的消費品 組成計稅價還包括進口環(huán)節(jié)已納消費稅稅額 進口貨物所支付價款指以海關(guān)根據(jù)貨物的到岸價格為基礎(chǔ)確定的關(guān)稅完稅價格 組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 消費稅應(yīng)納增值稅 組成計稅價格 17 或13 看書P73 50 出口退稅 對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān) 按規(guī)定的退稅率計算后予以退還出口免稅 對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 消費稅實行出口退稅的根本原因 1 世界范圍內(nèi)維護商品稅負公平 外國消費者沒有義務(wù)承擔(dān)出口貨物的稅負 2 增加出口商品的競爭力 降低出口商品成本 四 增值稅的出口貨物退 免 稅 51 1 出口貨物退 免 稅政策 具體參見教材P74 出口免稅并退稅 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托出口的貨物特準退稅的貨物出口免稅不退稅 出口前一道生產(chǎn)銷售或進