山東省中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題C卷 (附解析).doc

山東省中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題C卷 (附解析)考試須知：1、 考試時(shí)間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請(qǐng)首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標(biāo)封區(qū)填寫無關(guān)的內(nèi)容。 姓名:_ 考號(hào):_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項(xiàng)中，只有1個(gè)符合題意）1、某企業(yè)年初從銀行貸款100萬元，期限1年，年利率為10%，按照貼現(xiàn)法付息，則年末應(yīng)償還的金額為（ ）萬元。A.70B.90C.100D.1102、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（ ）。A、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)考試時(shí)間B、對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D、某項(xiàng)變更難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理3、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，扣除有關(guān)賠償款和殘料價(jià)值后，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的（ ）。A管理費(fèi)用B其他業(yè)務(wù)支出C營業(yè)外收D營業(yè)外支出4、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在成本模式下，下列說法中正確的是（ ）。A應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值B應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值C自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值D投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值5、已知某種證券收益率的標(biāo)準(zhǔn)離差為0.2，當(dāng)前的市場組合收益率的標(biāo)準(zhǔn)離差為0.4，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.5，則兩者之間的協(xié)方差是（ ）。A.0.04B.0.16C.0.25D.1.006、2016年12月20日,甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn),入賬成本為400萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅法上的預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用壽命與會(huì)計(jì)上一致,但要求采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,則2017年12月31日,甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）。A.0B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬元C.可抵扣暫時(shí)性差異100萬元D.可抵扣暫時(shí)性差異40萬元7、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果子公司為境外經(jīng)營，則下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是（ ）。A、固定資產(chǎn)B、長期股權(quán)投資C、管理費(fèi)用D、應(yīng)付賬款8、甲公司系增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17），本期購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為400 000元，所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30，其中合理損失5，另25的短缺尚待查明原因。假設(shè)不考慮其他因素，該存貨的實(shí)際成本為（ ）元。A、468 000 B、400 000 C、368 000 D、300 000 9、2013年1月2日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為2000萬元的固定資產(chǎn)（假設(shè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮其他因素）取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2013年年末已對(duì)外銷售60%。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2013年度損益的影響金額為（ ）萬元。A、100B、120C、156D、25610、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。本月購進(jìn)原材料400公斤，貨款為12000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2040元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)700元，入庫前的挑選整理費(fèi)用260元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5%，經(jīng)查該短缺屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際成本為（ ）元。A.12312B.14352C.15000D.1296011、某投資者選擇資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益的大小，而不管風(fēng)險(xiǎn)狀況如何，則該投資者屬于（ ）。A.風(fēng)險(xiǎn)愛好者B.風(fēng)險(xiǎn)回避者C.風(fēng)險(xiǎn)追求者D.風(fēng)險(xiǎn)中立者12、甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2015年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價(jià)為1000元，增值稅率為17%，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅110元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了2件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的入賬成本為（ ）元。 A、101900 B、119010 C、117010 D、99900 13、對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)采用貨產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是( )。A.營業(yè)收入 B.盈余公積 C.固定資產(chǎn) D.管費(fèi)用14、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。A、0.5 B、0.5 C、2 D、5 15、同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入（ ）。A.長期股權(quán)投資B.管理費(fèi)用C.投資收益D.營業(yè)外支出 二、多選題（共10小題，每題2分。選項(xiàng)中，至少有2個(gè)符合題意）1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（ ）。A、營業(yè)成本B、固定資產(chǎn)C、資本公積D、所得稅費(fèi)用2、下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計(jì)劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證3、對(duì)于商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，下列說法中正確的有（ ）。 A. 可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?B. 可以直接計(jì)入存貨成本 C. 采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 D. 如果先進(jìn)行歸集，則期末分?jǐn)倳r(shí)，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本 4、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有（ ）。 A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算 C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 D.“未分配利潤”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 5、下列關(guān)于或有資產(chǎn)的處理中,表述不正確的有（ ）。A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn),不能確認(rèn)為資產(chǎn),一般應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等C.對(duì)于有可能取得的或有資產(chǎn),一般應(yīng)作出披露D.當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為基本確定能夠收到的資產(chǎn)時(shí),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)6、下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性全額產(chǎn)處理的我表述中,正確的有( )。A.處置時(shí)實(shí)際收到金額交易性金額資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債中的公允價(jià)值變動(dòng)全額計(jì)入投資收益C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金計(jì)入投資收益7、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（ ）。A.甲公司以公允價(jià)值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬元C.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬元8、關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，下列說法中正確的有（ ）。A、投資者投入的專利權(quán)，應(yīng)以協(xié)議約定價(jià)值確定入賬成本，協(xié)議價(jià)不公允的按公允價(jià)值確定入賬成本B、超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的總額確定其成本C、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值確定其成本D、企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確定其成本9、下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?B.或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益 C.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 D.由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額 10、下列關(guān)于借款費(fèi)用的相關(guān)處理中,說法不正確的有（ ）。A.因梅雨季節(jié)暫停廠房建造期間的專門借款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.在建期間因?qū)ｉT借款閑置資金對(duì)外投資取得收益沖減工程成本C.資本化期間的外幣一般借款匯兌差額計(jì)入在建工程成本D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化 三、判斷題（共10小題，每題1分。對(duì)的打，錯(cuò)的打）1、( )已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但是對(duì)已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額不需調(diào)整。2、( )用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價(jià)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。3、( )對(duì)于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。4、( )對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5、( )企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。6、( )企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。7、( )對(duì)于某項(xiàng)會(huì)計(jì)變更，如果難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理。8、( )企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。9、( )企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。 10、( )對(duì)于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計(jì)、已發(fā)生的成本可以得到補(bǔ)償?shù)?，一般也不確認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。 四、計(jì)算分析題（共有2大題，共計(jì)22分）1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)： （1）2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%。 （2）甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 相關(guān)賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 5000貸：銀行存款 4795可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 205 （3）2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為： 借：應(yīng)收利息 300可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 35.65貸：投資收益 335.65借：銀行存款 300貸：應(yīng)收利息 300借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 269.35貸：資本公積-其他資本公積 269.35 （4）2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬元。 （5）2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。 （6）2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 不考慮所得稅等因素。（P/A，7%，2）1.8080；（P/S，7%，2）0.8734 要求： （1）根據(jù)資料（1）（4），判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關(guān)會(huì)計(jì)處理； （2）作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額； （3）編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下。（1）2011年3月2日，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅），款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬元；支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 （2）2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。（3）2012年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。 （4）2013年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。（5）改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬元，替換的新部件的價(jià)值為150萬元。（6）2013年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 要求：（1）編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄； （3）計(jì)算2012年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄； （4）編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計(jì)33分）1、A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）為上市公司，2015年至2016年的有關(guān)資料如下：（1）甲公司欠A公司6300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2015年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對(duì)B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6000萬元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢，A公司取得對(duì)B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，A公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2015年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6750萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3000萬元。其中一項(xiàng)存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高100萬元，除此之外，B公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。該項(xiàng)存貨2015年全部對(duì)外銷售。（3）2015年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：2015年5月，A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司，售價(jià)為400萬元，成本為280萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司，售價(jià)為250萬元，成本為160萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2015年12月31日，A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。（4）2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤870萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（5）2016年，A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對(duì)外售出，售價(jià)為140萬元。2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，對(duì)外分配現(xiàn)金股利160萬元，除此之外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（6）其他有關(guān)資料如下：所得稅稅率為25%；A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 、編制A公司2015年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并商譽(yù)。 、編制A公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。 、編制A公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。2、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）第 25 頁 共 25 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項(xiàng)中，只有1個(gè)符合題意）1、【正確答案】 C2、【參考答案】 A3、D4、A5、【答案】A6、參考答案:D7、C8、D9、D10、正確答案:D11、【答案】D12、A13、C14、B15、正確答案:B二、多選題（共10小題，每題2分。選項(xiàng)中，至少有2個(gè)符合題意）1、【正確答案】 AD2、【答案】ACD3、【正確答案】 ABCD4、【答案】ACD 5、參考答案:ACD6、ACD7、【答案】ABC8、【正確答案】 AD9、【答案】ABD10、參考答案:AC三、判斷題（共10小題，每題1分。對(duì)的打，錯(cuò)的打）1、對(duì) 2、錯(cuò) 3、錯(cuò)4、錯(cuò)5、錯(cuò)6、對(duì)7、錯(cuò)8、對(duì)9、錯(cuò)10、錯(cuò)四、計(jì)算分析題（共有2大題，共計(jì)22分）1、答案如下:（1）甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。 2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為： 借：持有至到期投資-成本 5000可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 205貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 5000持有至到期投資-利息調(diào)整 205 借：持有至到期投資-利息調(diào)整 35.65貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 35.65借：資本公積-其他資本公積 269.35貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 269.35計(jì)提2014年的利息： 借：應(yīng)收利息 300持有至到期投資-利息調(diào)整 38.15貸：投資收益 338.15（479535.65）7%借：銀行存款 300貸：應(yīng)收利息 300 （2）計(jì)提2015年的利息： 借：應(yīng)收利息 300持有至到期投資-利息調(diào)整 40.82貸：投資收益 340.82（479535.6538.15）7%借：銀行存款 300貸：應(yīng)收利息 300 減值前持有至到期投資的賬面價(jià)值479535.6538.1540.824909.62（萬元）；2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值200（P/A，7%，2）5000（P/S，7%，2）2001.808050000.87344728.6（萬元）；因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額4909.624728.6181.02（萬元）。 賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 181.02貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 181.02 （3）2016年1月1日出售債券的分錄： 借：銀行存款 2850（3095） 持有至到期投資-利息調(diào)整 54.23（20535.6538.1540.82）30/50持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61（181.0230/50） 貸：持有至到期投資-成本（500030/50）3000投資收益 12.84 剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1900（9520） 持有至到期投資-利息調(diào)整 36.15（20535.6538.1540.82）20/50持有至到期投資減值準(zhǔn)備 72.41（181.0220/50） 貸：持有至到期投資-成本 2000（500020/50） 資本公積-其他資本公積 8.562、答案如下:（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等： 借：在建工程（440088） 4488 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 748 貸：銀行存款 5236 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品： 借：在建工程 350 貸：庫存商品 350 支付安裝費(fèi)用： 借：在建工程 32 貸：銀行存款 32 支付安裝工人薪酬： 借：在建工程 330 貸：應(yīng)付職工薪酬 330 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5200（448835032330） 貸：在建工程 5200 （2）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額（5200200）/106/12250（萬元） 借：制造費(fèi)用 250 貸：累計(jì)折舊 250 （3）2012年折舊額（5200200）/10500（萬元）； 2012年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5200250500）4200250（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 （4）2013年更新改造前折舊額（4200120）/（1012612）6240（萬元） 借：在建工程 3960 累計(jì)折舊 990（250500240） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 貸：固定資產(chǎn) 5200 借：在建工程 369.2 貸：銀行存款 369.2 借：在建工程 150 貸：工程物資 150 借：營業(yè)外支出 79.2 貸：在建工程 79.2 改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3960369.215079.24400（萬元） 借：固定資產(chǎn) 4400 貸：在建工程 4400 五、綜合題（共有2大題，共計(jì)33分）1、答案如下:1. 借：長期股權(quán)投資-B公司6000壞賬準(zhǔn)備 500貸：應(yīng)收賬款 6300資產(chǎn)減值損失 200合并商譽(yù)6000（675010075%）80%540（萬元）2.對(duì)購買日評(píng)估增值的存貨調(diào)整：借：存貨 100貸：資本公積 75遞延所得稅負(fù)債 25借：營業(yè)成本 100貸：存貨 100借：遞延所得稅負(fù)債 25貸：所得稅費(fèi)用 25A公司確認(rèn)的B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額（87010025）80%636（萬元）借：長期股權(quán)投資636貸：投資收益 636內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：營業(yè)收入 400貸：營業(yè)成本 280固定資產(chǎn)-原價(jià) 120借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7（120/107/12）貸：管理費(fèi)用 7借：遞延所得稅資產(chǎn)28.25（1207）25%貸：所得稅費(fèi)用 28.25內(nèi)部存貨交易的抵銷借：營業(yè)收入250貸：營業(yè)成本205存貨 45借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35（250/290）貸：資產(chǎn)減值損失 35借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費(fèi)用 2.5借：少數(shù)股東權(quán)益1.5貸：少數(shù)股東損益1.5長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：實(shí)收資本 3000資本公積 375（30075）盈余公積 537（45087）未分配利潤3708（300079587）商譽(yù) 540貸：長期股權(quán)投資 6636（6000636）少數(shù)股東權(quán)益1524（30003755373708）20%投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益 636少數(shù)股東損益 159（87010025）20%未分配利潤-年初 3000貸：提取盈余公積 87未分配利潤-年末 37083. 對(duì)合并日評(píng)估增值的存貨調(diào)整：借：存貨 100貸：資本公積 75遞延所得稅負(fù)債 25借：未分配利潤-年初 100貸：存貨 100借：遞延所得稅負(fù)債 25貸：未分配利潤-年初 25對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整A公司確認(rèn)的B公司凈利潤份額200080%1600（萬元）借：長期股權(quán)投資 2236貸：未分配利潤-年初636投資收益 1600對(duì)分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：借：投資收益 128貸：長期股權(quán)投資 128（16080%）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：未分配利潤-年初 120貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 120借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊（120/107/12）7貸：未分配利潤-年初 7借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.25貸：未分配利潤-年初 28.25借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12（120/10）貸：管理費(fèi)用 12借：所得稅費(fèi)用 3貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3內(nèi)部存貨交易的抵銷借：未