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2009代理真題及答案2009年注冊稅務(wù)師考試_代理_真題及答案一、單項選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）1.納稅人超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起()年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。A.1B.2C.3D.42.下列關(guān)于停業(yè)的稅務(wù)管理，表述正確的是()。A.定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期不得超過半年B.若停業(yè)期間發(fā)生經(jīng)營行為時，不需要申報繳納稅款C.納稅人辦理停業(yè)登記，稅務(wù)機關(guān)收存其稅務(wù)登記證正本，納稅人保留副本D.一旦納稅人申請停業(yè)，其未使用完的發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)予以收存3.甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是()。A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記B.甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)C.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記D.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手4.下列銷售不動產(chǎn)涉及的會計分錄，不正確的是()。A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理B.計算繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費貸：固定資產(chǎn)清理C.發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款D.銷售不動產(chǎn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入5.某公司股東（自然人）將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第二方，財務(wù)人員認(rèn)為此股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于該轉(zhuǎn)讓行為的性質(zhì)及應(yīng)納稅種，下列說法正確的是()。A.該轉(zhuǎn)讓行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收營業(yè)稅B.該轉(zhuǎn)讓行為屬于資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收增值稅C.該轉(zhuǎn)讓行為屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，對轉(zhuǎn)讓方不征收流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)征收企業(yè)所得稅D.該轉(zhuǎn)讓行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收營業(yè)稅6.下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是()。A.企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是14、2.5B.投資者及職工工資不得在稅前扣除C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超出當(dāng)年銷售收入5的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除D.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除7.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開發(fā)的商品房作價為500萬元對外投資（開發(fā)成本為300萬元)。對該項投資，正確的稅務(wù)處理是()。A.不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅B.以500萬元確認(rèn)為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅C.不需要繳納營業(yè)稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅D.不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅8.下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是()。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進(jìn)稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人9.對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務(wù)或稅務(wù)處理是()。A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財務(wù)費用”科目貸方反映C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除10.下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是()。A.行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理的B.因不可抗力，致使復(fù)議機關(guān)暫時無法調(diào)查了解情況的C.申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理的D.申請人要求被申請人履行法定職責(zé)，被申請人正在履行的二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分。)1.注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有()。A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告B.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告D.進(jìn)行稅收籌劃E.開展稅務(wù)咨詢2.下列有關(guān)對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有()。A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)就采取強制執(zhí)行措施B.稅務(wù)機構(gòu)采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金C.個人惟一住房不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)D.稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款E.納稅強制執(zhí)行措施只能由公安機關(guān)做出3.下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有()。A.商品房銷售專用發(fā)票B.機動車專項修理專用發(fā)票C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票E.社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票4.個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有()。A.用于個人和家庭的支出B.贊助支出C.分配股利D.經(jīng)營性支出E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分5.下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入C.銀行銷售金銀取得的收入D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續(xù)費收入E.個人轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所取得的收入6.下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有()。A.支付給獨立董事的董事費B.支付給職工的過節(jié)費和旅游費C.支付給供銷人員的年度考核獎金D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資E.個人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出7.下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有()。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報酬支付地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定8.下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A.名勝古跡內(nèi)管理單位的辦公用地B.寺廟開辦的商店的用地C.街道綠化的用地D.軍隊訓(xùn)練場地的用地E.中央直屬企業(yè)的用地9.下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有()。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同C.書店與出版社的購書協(xié)議D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分E.財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議10.下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)不予受理的有()。A.沒有明確的被申請人B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理C.已向其他法定復(fù)議機關(guān)提出申請，且受理D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議E.申請人死亡三、簡答題(共6題，第2題8分、第4題4分、第5題5分，其余各題均為6分。)(一)李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。(1)2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個人所得稅。(2)2008年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個人所得稅是5440元(50000-16000)(120)20。(3)2008年6月1日12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅1680元(2000-800)207。(4)2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個人所得稅為160元(1000-800)204。問題：結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正確的應(yīng)納稅額。(二)某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008年度綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措施：1.給在公司五年以上的員辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東備購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車.并將產(chǎn)權(quán)辦到其個人名下；3.對在公司上作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價2元的價格回購。問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理?(三)增值稅一股納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票.有下列三種情況：1.同時丟失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；2.只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)：3.只丟失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問題：針對上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定。(四)某注冊稅務(wù)師2008年2月對企業(yè)2007年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領(lǐng)用的材料成本20000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。問題：1.按“比例分?jǐn)偡ā庇嬎沐e賬調(diào)整金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎?、分?jǐn)倲?shù)額。2.做出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。(五)某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進(jìn)的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分?jǐn)傎M用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。(提示：消費稅稅率為30)(六)某省國家稅務(wù)局?jǐn)M在2008年8月10月對超市增值稅繳納情況進(jìn)行專項稽查，根據(jù)計劃布署，要求各個相關(guān)企業(yè)于2008年7月底前自行或者委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，并將檢查及補繳稅款情況以書面報告形式報所在縣(或市)稅務(wù)稽查局。2008年4月17日某縣綜合超市的相關(guān)人員找到誠信稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師王某，要求對綜合超市的增值稅繳納情況進(jìn)行代理檢查，出具增值稅納稅情況鑒證報告，并代為撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告，同時表示此項業(yè)務(wù)的報酬可以不通過稅務(wù)師事務(wù)所而直接付給王某個人。按照注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)要求簽訂協(xié)議后，王某及其輔助人員于2008年4月22日對綜合超市增值稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該超市存發(fā)現(xiàn)該超市存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，且數(shù)額巨大，超市負(fù)責(zé)人要求王某在鑒證報告和自查報告中對上述事項不予反映。問題：1.王某能否代綜合超市撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告?為什么?2.此項業(yè)務(wù)王某能否個人收款?并簡述理由。3.對綜合超市虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，王某在執(zhí)業(yè)時應(yīng)如何處理?四、綜合分析題(共2題，第1題15分，第2題20分。)(一)W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：1.2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10的折讓（W公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款）。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。2.2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票己交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。4.2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。5.2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。6.2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由G公司負(fù)責(zé)運輸，運費由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。7.2月20日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50用于職工福利消費，50捐贈給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10。8.其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。2.分別計算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)繳增值稅額(二)某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售：經(jīng)營地址為某市城區(qū)。2008年12月編制的年度利潤表如下：利潤表2008年12月單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入158000000減：主營業(yè)務(wù)成本445000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加)320000二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“一”號填列)1012680000加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“一”號填列)11O減：營業(yè)費用144000000管理費用152350000財務(wù)費用16750000三、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)185580000加：投資收益（虧損以“一”號填列)19860000補貼收入22O營業(yè)外收入2380000減：營業(yè)外支出251570000四、利潤總額（虧損總額虧損額以“一”號填列)274950000減：所得稅281237500五、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)303712500(該內(nèi)容在2010-5-26 17:56:27被晴天彩虹編輯過!)秋風(fēng)雪兒時間2010-2-3 8:38:06發(fā)送短消息加為好友用戶信息 引用回復(fù) 3 樓注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宣傳費2500000元；市內(nèi)銷售分公司2008年房租費200000元；樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝（注：增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格800000元，會計分錄為：借：營業(yè)費用600000元貸：庫存商品600000元2.“管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費1200000元；允許扣除的勞動保護(hù)費150000元：繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅款180000元：其余為管理人員工資和日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護(hù)費中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：借：管理費用120000元貸：庫存商品120000元3.“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車問的建造，其相應(yīng)的利息為160000元，新生產(chǎn)車間已于12月份投入使用。4.“投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元：二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當(dāng)年并未收到；原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30股份，2008年6月以1200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：借：現(xiàn)金80000元貸：營業(yè)外收入80000元6.“營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過當(dāng)?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學(xué)1000000元；二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元；三是訂購的一批布料因國外訂單取消而不再購進(jìn)，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金：四是計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000元。7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元（人均月工資2500元)；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元：撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計190000元。8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸換，經(jīng)審核董事會議記錄，為張某因購置住房向公司借款。假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確。且與納稅無關(guān)。問題：1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整：2.計算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補（退)的企業(yè)所得稅額。3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(退)稅額。(該內(nèi)容在2010-5-26 17:57:12被晴天彩虹編輯過!)秋風(fēng)雪兒時間2010-2-3 8:38:22發(fā)送短消息加為好友用戶信息 引用回復(fù) 4 樓參考答案及詳細(xì)解析一、單項選擇題1.C【解析】稅收征管法第51條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。2.D【解析】定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期不得超過1年；停業(yè)期間發(fā)生經(jīng)營行為時，需要申報繳納稅款；納稅人辦理停業(yè)登記，稅務(wù)機關(guān)收存其稅務(wù)登記證正本、副本、發(fā)票領(lǐng)購本、未使用完的發(fā)票等。3.B【解析】這是考核稅務(wù)登記變更的內(nèi)容，股東發(fā)生改變，涉及稅務(wù)登記內(nèi)容變更。4.B【解析】應(yīng)該選B，正確的應(yīng)該是借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費5.A【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅和營業(yè)稅，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及個稅，不涉及企業(yè)所得稅。6.D【解析】企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。7.C【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)對外投資，視同銷售，依法計算征收土地增值稅和企業(yè)所得稅。營業(yè)稅免征。8.D 【解析】印花稅的納稅人是應(yīng)稅合同的當(dāng)事人（對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人），不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。9.C【解析】罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。10.A【解析】稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：（1）依照規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復(fù)議申請的；（2）行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機關(guān)受理的；（3）申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；（4）作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。二、多項選擇題1.BDE【解析】鑒證報告屬于鑒證業(yè)務(wù)。2.CD【解析】選項A，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施；選項B，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行；選項E，強制執(zhí)行措施由稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。3.ACE【解析】選項B和D屬于國稅機構(gòu)管理的發(fā)票。4.ABCE【解析】下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；（2）被沒收的財物支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。5.ADE【解析】選項B應(yīng)納增值稅；選項C應(yīng)納增值稅。6.BC【解析】選項A屬于“勞務(wù)報酬所得”；選項D、E屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。7.AC【解析】選項B，提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定；選項D，股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項E不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所在地確定。8.BE【解析】宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征，用于經(jīng)營的不免征；中央直屬企業(yè)的用地不屬于免征范圍。9.BCD【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同、產(chǎn)權(quán)抵頂交換，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅率計算貼花；車輛屬于政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅率計算貼花。10.ACD【解析】對有下列情形之一的行政復(fù)議申請，決定不予受理：(1)不屬于行政復(fù)議的受案范圍；(2)超過法定的申請期限；(3)沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象；(4)已向其他法定復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，且被受理；(5)已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；(6)申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)保或者擔(dān)保無效；(7)申請人不具備申請資格。三、簡答題1.【答案】業(yè)務(wù)1，李某取得一次性補償金，根據(jù)稅法規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。補償金超過3倍的部分100000-20000340000（元）4000085000（元）應(yīng)納個稅（500015-125）85000（元）業(yè)務(wù)2，李某取得一次勞務(wù)報酬所得超過20000元，屬于畸高，應(yīng)該適用加成征收個稅。捐贈限額50000（1-20）3012000（元）應(yīng)納個稅50000（1-20）-1200030-20006400（元）業(yè)務(wù)3，個人出租居住用房，按10征收。應(yīng)納個稅（2000-800）107840（元）業(yè)務(wù)4.連續(xù)發(fā)生相同的勞務(wù)，以一個月為一次計算個稅。應(yīng)納個稅（41000800）20640（元）2.【答案】（1）企業(yè)所得稅中，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；個人所得稅中，補充保險不屬于免稅保險，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。因此，企業(yè)為雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各種商業(yè)保險，均不得從該雇員個人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。另外，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為雇員個人辦理或直接發(fā)放補充養(yǎng)老保險金，應(yīng)全額計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入計繳個人所得稅。（2）給股東購買住宅，企業(yè)為投資者購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，企業(yè)的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。給高管購買車輛，按“工資、薪金所得”計算個稅。（3）企業(yè)所得稅方面，授予股票期權(quán)，此時不得稅前扣除。個稅方面，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。3.【答案】（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＃?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?.【答案】（1）分配率20000（100000+500000+400000）1002在產(chǎn)品分?jǐn)傤~10000022000（元）完工產(chǎn)品分?jǐn)傤~500000210000（元）銷售成本分?jǐn)傤~40000028000（元）（2）調(diào)整分錄借：應(yīng)付職工薪酬23400（20000+2000017）貸：生產(chǎn)成本2000元庫存商品10000元以前年度損益調(diào)整8000元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）3400元5.【答案】自行生產(chǎn)的消費稅2603078（萬元）自行生產(chǎn)方式下的利潤260-100-50-7832（萬元）委托加工的消費稅（100+50）（1-30）3064.29（萬元）委托生產(chǎn)方式下利潤260-100-50-64.2945.71（萬元）從利潤看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤。 6.【答案】（1）王某可以代綜合超市撰寫自查報告，因為自查報告并非稅務(wù)機構(gòu)限制稅務(wù)代理的活動。（2）王某個人不可以收款，因為該項業(yè)務(wù)應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所名義簽訂的，而且注冊稅務(wù)師不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。（3）委托人示意注冊稅務(wù)師作不實報告或者不當(dāng)證明，注冊應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告，并勸告其停止違法活動，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。(該內(nèi)容在2010-5-26 17:58:20被晴天彩虹編輯過!)秋風(fēng)雪兒時間2010-2-3 8:47:46發(fā)送短消息加為好友用戶信息 引用回復(fù) 5 樓四、綜合分析題1.【答案】1.會計分錄業(yè)務(wù)分錄：借：應(yīng)收賬款(234000)貸：主營業(yè)務(wù)收入(200000)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(34000)業(yè)務(wù)預(yù)收款項時：借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款500000開具發(fā)票，借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款170000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000收款時，借：銀行存款3510000貸：應(yīng)收賬款3510000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本2250000貸：庫存商品2250000業(yè)務(wù)發(fā)貨收款借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本350000貸：庫存商品350000業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)556500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)88500銀行存款645000業(yè)務(wù)借：庫存商品2113000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)347000貸：銀行存款120000應(yīng)付賬款2340000業(yè)務(wù)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入庫借：庫存商品174000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26000貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)200000用于職工福利和對外贈送借：應(yīng)付職工薪酬100000(174000/2+13000)營業(yè)外支出103269(174000/2+174000/21.117)貸：庫存商品174000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16269（17400/21.117%）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)130002.本期應(yīng)納增值稅的計算銷項稅-34000+170000+510000+85000+16269747269(元)進(jìn)項稅88500+347000+26000元)應(yīng)納增值稅747269448500-300000-1231(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額1231元。2.【答案】1.（1）作為樣品用于推廣，屬于視同銷售，應(yīng)該確定收入，并準(zhǔn)予扣除成本；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得額200000元（800000-600000）；（2）車間工人領(lǐng)用自產(chǎn)工作服，屬于用于職工福利，應(yīng)該確定收入，并扣除成本；這里會計處理有誤，應(yīng)調(diào)整會計利潤，即調(diào)整增加收入160000元，成本120000元，同時確認(rèn)增值稅銷項稅額27200元，城建稅1904元，教育費附加816元，城建稅及教育費附加準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除（即2720元）；（3）借款用于固定資產(chǎn)的建造，利息應(yīng)該依法資本化，減少財務(wù)費用；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得160000元；（4）投資收益中，宣告分配的利潤，會計上和稅法上無差異；投資收益中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值，屬于應(yīng)稅收入，不用調(diào)整。（5）銷售邊角料，應(yīng)該計算繳納增值稅，收入為含稅收入，企業(yè)會計處理錯誤，應(yīng)調(diào)整會計利潤，收入應(yīng)該調(diào)整為68376.07元，同時確認(rèn)增值稅銷項稅額11623.93元，城建稅813.68元，教育費附加348.72元，城建稅及教育費附加準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除（即1162.40元）。（6）向希望小學(xué)捐贈款項應(yīng)該按稅法規(guī)定的捐贈限額12內(nèi)稅前扣除。本期會計差錯為兩項：利息應(yīng)該資本化和銷售邊角料的收入應(yīng)該調(diào)整，會計利潤4950000+160000-120000-80000+68376.07-2720-1162.404974493.67（元）捐贈限額4974493.6712596939.24小于1000000。所以，應(yīng)以596939.24元在稅前扣除，納稅調(diào)整增加403060.76元（1000000-596939.24）；違反勞動法被處罰的罰款，不得稅前扣除，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)增所得額180000元；各種未經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備250000元，不得稅前扣除，所以，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得250000元；（7）工資總額2000000元，可以稅前扣除；福利費限額為280000元（200000014），實際發(fā)生400000元，超標(biāo)，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得120000元；職工教育費用限額50000元（20000002.5），實際發(fā)生80000元，超標(biāo)，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得30000元；工會經(jīng)費限額為40000元（20000002），但是實際取得收據(jù)的是24000元，所以，扣除限額為24000元，另行列支工會活動費40000元，應(yīng)在工會會計上作賬處理，不通過企業(yè)開支，故不影響企業(yè)調(diào)整；殘疾人工資190000元，按稅法規(guī)定可以100加計扣除，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少所得190000元。(該內(nèi)容在2010-5-26 18:14:11被晴天彩虹編輯過!)表1 工資、薪金所得適用稅率表級數(shù) 應(yīng)納稅所得額（含稅） 不含稅收入級距 稅率(%) 速算扣除數(shù)（元）1 不超過500元的部分 不超過475元的部分 5 02 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 253 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 1254 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 3755 超過20000元至40000元的部分 超過16375元至31375元的部分 25 13756 超過40000元至60000元的部分 超過31375元至45375元的部分 30 33757 超過60000元至80000元的部分 超過45375元至58375元的部分 35 63758 超過80000元至100000元的部分 超過58375元至70375元的部分 40 103759 超過100000元的部分 超過70375元的部分 45 15375表2 勞動報酬所得適用稅率表級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）1 不超過20000元的部分 20 02 超過20000元至50000元的部分 30 20003 超過50000元的部分 40 7000參考解析：1.（1）作為樣品用于推廣，屬于視同銷售，應(yīng)該確定收入，并準(zhǔn)予扣除成本；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得額200000元（800000-600000）； （2）車間工人領(lǐng)用自產(chǎn)工作服，屬于用于職工