應(yīng)收賬款壞賬準備的核算.doc

精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-應(yīng)收賬款壞賬準備的核算壞賬準備的計提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷貨百分比法”，這三種方法的計算如下：（1）余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，2002年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500元，當年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計算甲公司在2002年和2003年應(yīng)計提的壞賬準備以及2002年和2003年末壞賬準備科目余額（假設(shè)甲公司2002年初壞賬準備賬戶余額為0）。解：2002年末甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為200005%1000元；借：管理費用 1000貸：壞賬準備 10002002年末壞賬準備科目余額為1000元；2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元；借：壞賬準備 500貸：應(yīng)收賬款 5002003年末甲公司的壞賬準備余額應(yīng)為：300005%1500元；應(yīng)計提的壞賬準備為：1500-（1000-500）1000元。借：管理費用 1000貸：壞賬準備 1000甲公司2003年末壞賬準備科目余額為：1000-500+10001500元，即會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率。（2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。例：2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失（%） 估計損失金額未到期 20000 1% 200過期6個月以下 10000 3% 300過期6個月以上 6000 5% 300合 計 36000 800假設(shè)甲公司2003年初壞賬準備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公司應(yīng)計提的壞賬準備以及2003年末壞賬準備科目余額。解：2003年末壞賬準備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準備800-100700元。借：管理費用 700貸：壞賬準備 7002003年末壞賬準備科目余額為：100+700800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。（3）銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：丙公司2003年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2003年初壞賬準備賬戶余額為貸方200元。計算2003年應(yīng)計提的壞賬準備和2003年末壞賬準備科目余額。解：丙公司2003年應(yīng)計提的壞賬準備為：200001%200元，借：管理費用 200貸：壞賬準備 2002003年末壞賬準備科目余額為：200+200400元。注意：以上三種壞賬準備計算方法中余額百分比法和賬齡分析法計算的都是當年末壞賬準備科目的余額，只有銷貨百分比法計算的是當期應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額，即在用前兩種方法計算時需要考慮壞賬準備的期初余額，而在用后一種方法計算時不用考慮壞賬準備的期初余額。小企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準備的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余款百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。例：小企業(yè)從2003年開始計提壞賬準備。2003年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準備的提取比例為5。則2003年末計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額120000056000（元）借：管理費用6000貸：壞賬準備60002004年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失。借：壞賬準備1600貸：應(yīng)收賬款16002004年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：144000057200（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：600016004400（元）本年度應(yīng)補提的壞賬準備金額為：720044002800（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用2800貸：壞賬準備28002005年5月20日，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款16002005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準備余額應(yīng)為：100000055000（元）到年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：720016008800（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準備金額為：8800-50003800（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準備3800貸：管理費用3800應(yīng)收賬款余額百分比法舉例某企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備提取比例為5%，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從1999年開始計提壞賬準備，該年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元；5000005%25000（元）借：管理費用25000貸：壞賬準備25000（2）2000年和2001年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失；12500005%2500037500（元）借：管理費用37500貸：壞賬準備3750011000005%25000375007500（元）借：壞賬準備7500貸：管理費用7500（3）2002年7月，確認一筆壞賬，金額為90000元；借：壞賬準備90000貸：應(yīng)收賬款90000（4）2002年12月，上述已核銷的壞賬又收回25000元；借：應(yīng)收賬款25000貸：壞賬準備25000借：銀行存款25000貸：應(yīng)收賬款25000（5）2002年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。10000005%11000005%900002500060000（元）借：管理費用壞賬損失60000貸：壞賬準備60000應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值概述企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。二、應(yīng)收款項減值的核算企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。（一）計提壞賬準備的方法和金額的計算根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準備。方法具體處理1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準備數(shù)額的估計要求應(yīng)合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應(yīng)有作用。2.賬齡分析法賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。3.賒銷百分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。一般認為，企業(yè)當期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。不管采用哪種方法，計算當期應(yīng)計提壞賬準備的基本公式如下：當期應(yīng)提取的壞賬準備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準備期末應(yīng)有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或+“壞賬準備”科目已有借方余額）計算出來當期應(yīng)提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補提的壞賬準備金額；若為負數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準備金額。 （二）計提壞賬準備的財務(wù)處理期末應(yīng)有壞賬準備余額當期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準備余額當期應(yīng)收賬款期末余額確定的壞賬準備計提比例（三）實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（四）已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。注意：1每年年末的“壞賬準備”賬戶余額必須為貸方余額，并且必須是按年末應(yīng)收賬款余額計算的壞賬準備應(yīng)提數(shù)，即：“壞賬準備”賬戶的年末貸方余額按年末“應(yīng)