1-2017年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——沖刺串班.doc

前言第一章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍對(duì)個(gè)人的支出可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的支出，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、庫(kù)存現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用；2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；举~務(wù)處理：短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）三、銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)）。（1）企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）（2）企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）（3）銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）（4）銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）【提示】如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的余額應(yīng)當(dāng)相等，該余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的余額。四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）基本賬務(wù)處理收到時(shí)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款等支付時(shí)：借：資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收票據(jù)的減少1.背書轉(zhuǎn)讓借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，也有可能在借方）2.票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)3.到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）到期未收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容（考點(diǎn)是入賬價(jià)值的確定）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（二）基本賬務(wù)處理1.發(fā)生賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊款項(xiàng)）2.實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3.轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！咎崾尽款A(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬?；举~務(wù)處理付款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收貨時(shí)：借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款付余款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【提示】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）基本賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等還款（核銷）時(shí)：借：銀行存款等（余款）管理費(fèi)用等（核銷）貸：其他應(yīng)收款銀行存款等（補(bǔ)付）五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值?！咎崾尽科髽I(yè)在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前科目余額（借方余額為負(fù)號(hào)）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不變（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、初始取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）二、持有期間（一）后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（二）宣告分紅或利息到期企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）收到股利或利息時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）三、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款等（售價(jià)）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響：（1）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。（2）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+處置時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：處置時(shí)收到的價(jià)款-購(gòu)買時(shí)入賬價(jià)值。（4）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響=處置時(shí)收到的價(jià)款-處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。第四節(jié)存貨一、存貨成本的確定1.外購(gòu)存貨成本存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）2.加工成本【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）假設(shè)前提：實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致具體計(jì)算過(guò)程：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。2.先進(jìn)先出法假設(shè)前提：先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出具體計(jì)算過(guò)程：按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大?！咎崾尽吭谖飪r(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。3.月末一次加權(quán)平均法具體計(jì)算過(guò)程：存貨單位成本=【月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。4.移動(dòng)加權(quán)平均法具體計(jì)算過(guò)程：存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本三、原材料（一）原材料按實(shí)際成本核算1.單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）2.單到貨未到單到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資3.貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（二）采用計(jì)劃成本核算基本賬務(wù)處理：1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異（超支差）貸：材料采購(gòu)或反之（節(jié)約差）4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本等本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100%【注意】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)?！咎崾尽咳绻髽I(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本期初材料成本差異率四、包裝物1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！咎崾尽浚?）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：（3）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價(jià)格不高于委托加工價(jià)格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價(jià)格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。六、庫(kù)存商品2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。（1）毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額）100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓銷售成本=銷售凈額-銷售凈額毛利率=銷售凈額（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本（2）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本七、存貨清查（一）盤盈借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢八、存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！咎崾尽科髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（原材料）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。（二）持有至到期投資的特征1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資的取得借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金等差額：持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）（二）持有至到期投資的持有借：應(yīng)收利息（票面利息）【分期付息到期還本】持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息）【到期一次還本付息】