工作中編制現金流量表的注意事項.doc

工作中編制現金流量表的注意事項摘要：現金流量表是以現金收付實現制原則為基礎編制的，綜合反映企業(yè)一定會計期間的現金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表?，F金流量表編制最頭疼的事情就是主附表的平衡問題，筆者結合工作實際經驗，采用直接法下確定各科目現金流量項目、間接法下將屬于非經營活動的影響因素剔除掉，從而保證兩種編制方法下結果是準確一致的。關鍵詞：現金流量表；編制；方法；注意事項；將現金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關信息的需要，也是我國會計準則與國際會計準則接軌的客觀要求，為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現金能力的可靠信息方面，起到了較好作用。根據我多年的編制經驗，最大的困難在于主附表的平衡問題，尤其是用間接法編制經營活動產生的現金凈流量如何與直接法下保持一致是財會人員最為苦惱之事，但準則與指南對此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，不利于我們實際運用，這些附表項目每一項不能正確理解，都會導致直接法與間接法計算結果不一致。因此，在直接法下準確確定各科目現金流量項目、在間接法下注意將屬于非經營活動的影響因素剔除掉，就可以保證兩種編制方法下結果是準確一致的。下面我來詳細敘述兩種方法下的編制過程和需要注意的問題：1、 直接法編制主表的注意事項 目前我們使用金蝶財務軟件后現金流量表的編制可以分為兩個操作流程，首先用直接法編制主表，采用金蝶財務軟件中現金流量表模塊可以在月底集中提取憑證并在T型帳戶法下快速編制。它采用了拆分所有的有現金類科目的憑證的方法，將所有的有現金類科目的憑證拆分為一對一的關系，從現金類科目的T形賬戶中可按照核算項目、下級科目展開，可以查看所有的此類憑證，直接判斷現金的流動所屬的類別。在確定了非現金類科目現金流動所屬的類別之后就可以產生報表。在確定時需要注意以下幾點：1、設好現金類科目不要有遺漏，如將其他貨幣資金、新增加的銀行明細科目務必要加入到現金類科目中。2、企業(yè)中的備用金經常是滿收滿付方式核算，為避免備用金科目設定后虛增現金流入和現金流出項目，將現收憑證中的備用金直接設為支付的其他與經營活動有關的現金，這樣可以抵消重復計算的備用金金額的影響。3、現金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業(yè)來承擔，而代扣職工的個人所得稅不是由企業(yè)承擔。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結果應該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應列入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。4、應付賬款科目核算時除采購業(yè)務外，通常涉及費用支出和固定資產業(yè)務，為區(qū)分現金流量項目，需要在做憑證的時候凡是與費用和固定資產有關的應付賬款在摘要中注明“費用”和“固定資產”字樣，這樣在對應付賬款科目進行現金流量分析時，就可以輕松區(qū)分出所屬現金流量項目。5、企業(yè)間往來款項較多時可按凈值反映在其他與籌資活動有關的現金流入項目中。6、銀行承兌匯票作為企業(yè)間結算的主要手段，具備期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金等特點，如不計入現金流量表，將不能全面反映經營活動的流入流出，因此以支付的應收票據金額為準同時增加銷售商品收到的現金和購買商品支付的現金。二、間接法編制經營活動產生的現金凈流量表的注意事項間接法編制現金流量表時需要運用金蝶財務軟件總賬模塊中的報表功能，設置一張現金流量表補充資料表，根據凈利潤調節(jié)出經營活動現金凈流量，凈利潤下的各調整項目來源于資產負債表和利潤表項目，根據各項目之間的關系設置調整項目的取數公式，這樣生成的附表從表與表之間的關系考慮，還沒剔除投資活動和籌資活動對存貨、經營性應收和經營性應付項目產生的影響，為此還需要做到以下幾點：1、將財務費用中與經營活動有關的費用剔除。附表中財務費用的數據也并非利潤表上財務費用的數據，在附表上財務費用這一項目的數據只是財務費用明細科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數據均不在此反映需剔除。2、現金流量附表中“累計折舊”應該填列的是當年計提的折舊，而不是根據累計折舊科目年初數額和年末數額的差額計算。累計折舊科目增加的數額不一定是本期計提的累計折舊(如果當期有出售、投資、非貨幣交易的固定資產等就會使累計折舊的數額變化)，因此在這個項目中填列的數額應根據本期累計折舊貸方發(fā)生額分析填列。3、將與經營活動無關的存貨的影響數剔除。具體做法：根據存貨期初余額減期末余額后，加以下項目金額：接受捐贈的存貨、工程物資轉為存貨；減以下項目金額：以前年度存貨用于投資活動、以存貨償還非經營性債務。4、將與經營活動無關的應收項目的影響數剔除，具體做法：根據應收項目期初余額減期末余額后，加以下項目金額：因投資或籌資活動而增加的應收款項；減以下項目金額：因抵頂應收賬款而購入的固定資產和工程物資，因抵頂應收賬款而對外投資，應收款項抵頂非經營性應付款項，應收票據貼現利息，應收票據支付借款。 5、將與經營活動無關的應付項目的影響數剔除，具體做法：根據應付項目期末余額減期初余額，加以下項目金額：固定資產無形資產償還經營性債務、對外投資償還經營性債務；減以下項目金額：因購買固定資產、無形資產而產生應付項目、應付票據支付企業(yè)往來借款。6、特別指明的是由于計提的資產減值準備包括壞賬準備和存貨跌價準備，其他的準備不屬于經營活動范圍加回后不影響，但應收帳款在資產負債表中以賬面余額減去壞賬準備后的賬面價值填列，因此按資產負債表項目填列的經營性應收項目期初數減期末數即【期初賬面余額-（期末賬面余額-壞賬準備）】等于將壞賬準備又加了一遍，因此為避免重復計算，需視同經營性應收項目減少不考慮壞賬準備的計提。同理在填列存貨項目時，需視同存貨減少不考慮存貨跌價準備的計提。另外，本期核銷的壞賬雖然減少了應收賬款，但實際上并沒收到現金，應調減經營性應收項目。本期收回以前年度核銷的壞賬雖然對應收賬款沒影響，對凈利潤也沒影響但現金增加了，應調增經營性應收項目。另外，對于因抵頂應收帳款而購進的存貨、存貨償還經營性債務和應收款項抵頂經營性應付款項等，雖然在存貨或經營性應收、應付項目下單獨考慮不產生現金流量，需要剔除，但由于將其均調整后不影響經營活動總體現金流量金額，因此可以不做調整?？傊?，在實務中如果我們遇到兩種方法編制結果不一致時，一定要追根究底的查明原因，一般情況下，往往是由于沒有完全剔除間接法下的非經營性活動對調整項目的影響，在熟悉這個思路后，會很快找出問題編平報表。參考文獻：1梁明財務軟件編