淺析我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀與改革.doc

稅法與實(shí)務(wù)課程論文 題 目 淺析我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀與改革 姓 名 學(xué) 號 院 系 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專 業(yè) 得 分任課教師 年 月 日目錄一、淺談消費(fèi)稅21、消費(fèi)稅的含義22、消費(fèi)稅的特點(diǎn)2二、消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用31、消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用32、消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用33、消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用3三、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題41.消費(fèi)稅的立法層次不高。42.消費(fèi)稅的征稅范圍劃分不合理43.部分稅目的稅率設(shè)置不太科學(xué)，難以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用44.消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的計稅方式不太合理45.征收環(huán)節(jié)存在瑕疵4四、今后我國消費(fèi)稅的改革思路51、進(jìn)一步調(diào)整征稅范圍52、調(diào)整納稅環(huán)節(jié)53、合理調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率54、改革價內(nèi)稅5五、參考文獻(xiàn)6淺析我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀與改革趙靈兒（*大學(xué) 會計系 南京 郵編 ）摘要：消費(fèi)稅是具有較強(qiáng)調(diào)控能力的稅種之一，作為國家的一個稅收政策工具，其立法意圖，就是期望通過調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)需求，引導(dǎo)社會資源配置或調(diào)節(jié)社會財富分配，實(shí)現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。自1994年正式開征消費(fèi)稅以來，我國的消費(fèi)稅制度發(fā)揮積極了的作用。但多年經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制已不可避免的顯示出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費(fèi)稅制度與社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。 本文通過對現(xiàn)行消費(fèi)稅的缺點(diǎn)與不足的分析，提出了幾點(diǎn)消費(fèi)稅改革思路，希望可以對消費(fèi)稅改革有一定幫助。關(guān)鍵字：消費(fèi)稅 ；稅制改革； 計征方法； 課征范圍 According to the present situation and the reform of our country consumption taxAbstract：Consumption tax is has strong ability to control one of the categories of taxes that, as a national tax policy tools, the legislative intent, is expected to adjust the peoples consumption demand, guide the social resources allocation or regulate social wealth distribution, the nations realization of social economic policy goals. Since the 1994 years since the consumption tax official levy, the consumption tax system in our country play an active role of the rapid economic development but many years, industry structure adjustment of consumption structure of change, the our country present consumption tax system has inevitable shows and economic development does not adapt place, appeared active consumption tax system and social development level of the separation, in the form of tax levy limits and the collection of the defects in the link highlighted increasingly question this article through to the shortcomings of the current consumption tax and the limitations of the analysis, it puts forward several consumption tax reform thinking, hope can have certain help for consumption tax reformKey words: consumption tax tax reform assessment method levied range一、淺談消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅的含義我國的消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，我國的境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅，目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制是1994年工商稅制改革后確定的。我國人大于1993年12月13日頒布了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例，財政部于1993年12月25日頒布了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并與1994年1月1日開征消費(fèi)稅。十幾年來，消費(fèi)稅制度保持相對穩(wěn)定，直到2006年4月1日，我國對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的調(diào)整。2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，除了與其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與組織收入職能外，還具有以下特征：（1）消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。我國消費(fèi)稅在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，只選擇少數(shù)特定消費(fèi)品交叉征稅，實(shí)行雙重調(diào)節(jié)。（2）消費(fèi)稅計稅方法和征收方式具有多樣性。稅率可根據(jù)消費(fèi)品的種類、檔次、或消費(fèi)品某一物質(zhì)成分的含量，以及消費(fèi)品的市場供求狀況消費(fèi)稅的計稅方法采用從價定率、從量定額或從價定率從量定額相結(jié)合的方式，計稅準(zhǔn)確方便。（3）消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。消費(fèi)稅只有在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或者消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收。因此，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)，保證國家財政收入方面，能夠發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。消費(fèi)稅無論在哪個環(huán)節(jié)征收，最終消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將由消費(fèi)者承擔(dān)。（4）消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。消費(fèi)稅的稅金包含在計稅價格中，計算簡便，易于征收。二、消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用1、消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用國家對部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，既可以調(diào)節(jié)消費(fèi)量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，又可以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅是一種間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，讓消費(fèi)者面對的價格提高進(jìn)而可以平抑過高或超前的消費(fèi)需求、抑制一些有害的消費(fèi)，并引導(dǎo)消費(fèi)方向、促使消費(fèi)者形成符合時代性要求的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣。消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用主要通過改變商品的價格來影響生產(chǎn)和消費(fèi)，而在稅負(fù)歸宿不同的條件下，其作用的對象也不同。（1）在稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁的條件下，有選擇地對部分商品和消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅，一方面可以調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)總量，另一方面可以有效地調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，從而引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求。（2）在稅負(fù)完全不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，有選擇地對部分商品和消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅，一方面可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)規(guī)模，另一方面可以有效地調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而引導(dǎo)生產(chǎn)，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策。（3）在稅負(fù)完全部分轉(zhuǎn)嫁的條件下，由于消費(fèi)稅由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同承擔(dān)，所以，課征消費(fèi)稅，既會影響生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，又會影響居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)總量。2、消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在收入分配方面主要起到的是間接作用，對于收入分配的兩極分化具有一定的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而對對社會公平，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。消費(fèi)稅的征收可以減少一部分人貨幣的實(shí)際購買力，調(diào)節(jié)個人可支配的實(shí)際收入，從而實(shí)現(xiàn)平衡社會收入與財富的功能。消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)主要有兩種方式：第一種方式是對低收入者消費(fèi)的商品免稅或?qū)嵭械投惵?。在其他條件相同的情況下，對低收入者消費(fèi)的商品實(shí)行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。第二種方式是對主要由高收入者消費(fèi)的奢侈品實(shí)行高稅率。政府對收入彈性較大、價格較高、非生活必需的奢侈品課征稅率較高的稅收。其產(chǎn)生的收入效應(yīng)，即通過對某些特定消費(fèi)品征收較高的消費(fèi)稅，從而把高收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)化為用于財政轉(zhuǎn)移支付的資金，會達(dá)到消費(fèi)稅的收入再分配。3、消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)境為目的，一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容；二是提高那些不可再生、一次性物品的價格，減少其使用量，最終達(dá)到減少資源消耗的目的。三、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題消費(fèi)稅作為國家的一個稅收政策工具，其立法意圖，就是期望通過調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)需求，引導(dǎo)社會資源配置或調(diào)節(jié)社會財富分配，實(shí)現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。自1994年正式開征消費(fèi)稅以來，我國的消費(fèi)稅制度在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加收入等方面發(fā)揮積極的作用。但多年經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制已不可避免的顯示出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，并不能充分真實(shí)地反映消費(fèi)稅的立法意圖，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費(fèi)稅制度與社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。 1.消費(fèi)稅的立法層次不高。目前我國征收消費(fèi)稅的主要法律依據(jù)仍是中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例，其法律地位低于由全國人大制定和頒布的稅收法律。因此，我國目前還沒有通量整個消費(fèi)稅法體系的基本法，而更多的是由財政部和國家稅務(wù)總局指定的稅收規(guī)章，立法層次不高，法律效力不強(qiáng)。 2.消費(fèi)稅的征稅范圍劃分不合理。第一，消費(fèi)稅的課稅范圍偏窄，不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。我國目前實(shí)現(xiàn)的是特殊型消費(fèi)稅，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇想的對一些特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅收增值稅的影響很大，課征范圍仍較窄。第二，我國消費(fèi)稅將少數(shù)生產(chǎn)資料列入了可證范圍，這不利于社會生產(chǎn)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 3.部分稅目的稅率設(shè)置不太科學(xué)，難以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。例如，我國目前對成品油、乘用車、一次性筷子、實(shí)木地板等對環(huán)境有害的物品、奢侈品和高檔消費(fèi)品等課征消費(fèi)稅的實(shí)際稅率非常低，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)方向、節(jié)約消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。首先就一次性筷子而言，對于一雙價值兩分錢的一次性筷子，征收消費(fèi)稅，其表面意義大于實(shí)質(zhì)效力。5%的稅率分配到一雙價值兩分錢的木筷上也不過一厘，這對于引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和環(huán)保節(jié)約意識的影響作用不大。其次，香煙，酒類，鞭炮類商品不僅具有“劣值性”，還會產(chǎn)生諸多社會負(fù)面效應(yīng)，應(yīng)使用高稅率。最后，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率上，個別的調(diào)整和幅度值得重新考慮。4.消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的計稅方式不太合理。國際上消費(fèi)稅一般采取價外稅的方式，而我國在1994年確立消費(fèi)稅時，出于方便消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，減少社會震動和開征的各種阻力，適應(yīng)當(dāng)時人們的消費(fèi)習(xí)慣等各方面考慮，采取了價內(nèi)稅的征收形式。在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價格中，最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納。消費(fèi)者在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費(fèi)稅的透明度，麻痹了消費(fèi)者，減小了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的作用，與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)。 5.征收環(huán)節(jié)存在瑕疵。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，除了金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)課稅，其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的多環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，不能形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，給偷、逃稅以可乘之機(jī)。征收環(huán)節(jié)難以界定，廠商通常采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價、流通領(lǐng)域定高價的辦法避稅。盡管原則上稅務(wù)部門針對這種情況在稽查過程中可以進(jìn)行調(diào)整，但征收成本很高。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了消費(fèi)稅，就很難將其所偷逃的消費(fèi)稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。 四、今后我國消費(fèi)稅的改革思路1、進(jìn)一步調(diào)整征稅范圍我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。（1）這次將木制一次性筷子列為了征稅稅目，但筆者認(rèn)為這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)采取國際通行的辦法，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù)，并逐步將我國資源不足以及會造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。（2）不斷調(diào)整和擴(kuò)大“奢侈品”范圍?！吧莩奁贰钡亩x應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)。此次消費(fèi)稅調(diào)整的一個美中不足之處是“抓小放大”未將豪宅、高檔家具、高級娛樂列入其中，是一大缺憾。（3）借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國的做法，實(shí)行基金式管理，?？顚Ｓ?，專門用于環(huán)境治理。2、調(diào)整納稅環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅，金銀首飾和鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收的特殊情況外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。對于像煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具不應(yīng)僅限在以上三個環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。為杜絕侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，可將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；對煙、酒等市場需求量大、物價上漲快、國家限制生產(chǎn)又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可以在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；對各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時征稅，這既有利于擴(kuò)大稅基，增加財政收入，又可防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移利潤方式逃稅。3、合理調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率從國際比較來看，應(yīng)適時調(diào)整消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油的稅負(fù)水平；卷煙屬于限制性消費(fèi)品，汽油、柴油是不可再生資源，世界各國都采用較高的稅率限制其消費(fèi)，比如德國對汽油、柴油這類會造成環(huán)境污染的成品油課征很高的消費(fèi)稅，因為石油開采過量還會造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)。而我國的稅率相對較低，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的立法原則，應(yīng)適度提高；采取國際通行的方法，加大對含鉛和含鉛汽油實(shí)施稅收差異，來鼓勵無鉛汽油