我國注冊會計事務所執(zhí)業(yè)的法律風險與訴訟危機

我國注冊會計事務所執(zhí)業(yè)的法律風險與訴訟危機摘要：2007年6月11日，我國最高法院頒布最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定，自2007年6月15日起實行。這個司法解釋的出臺在界定會計師事務所審計業(yè)務的民事責任方面提供有力的參考和依據(jù)。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，時隔4年時間，事務所仍舊面臨較大法律風險和訴訟危機。事務所需要采取措施，加強風險管理、質(zhì)量監(jiān)督，以應對目前對會計信息的需求越來越嚴格的現(xiàn)狀。同時，國家要健全相關政策法律，保障市場經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。關鍵詞：會計師事務所；司法解釋；行政處罰；法律風險一.引言安然事件的發(fā)生使人們開始思考控制事務所業(yè)務質(zhì)量的重要性。事務所的報告對被審計單位的利益相關人有顯著的影響。中國股民的維權意識也在抬頭。新浪財經(jīng)在2009年10月刊登了一篇名為股民狀告五糧液和其審計機構或成A股索賠第一案的新聞：四位股民向成都中級人民法院狀告五糧液和四川華信會計師事務所，請求確認華信出具的五糧液審計報告為不實報告，并要求被告賠償原告投資損失15萬元。這并不是第一次股民因為誤信事務所的不實報告導致經(jīng)濟損失而要求民事賠償，2008年就有一位叫張正的股民起訴某上市公司造假，被法院受理并獲調(diào)解。這樣的事例現(xiàn)在越來越多，人們依賴市場數(shù)據(jù)并以此作為決策的依據(jù)，這就要求經(jīng)濟市場的數(shù)據(jù)的準確性和透明性。但作為審計上市公司報表的事務所，其工作本身不像政府審計這樣具有很強的獨立性，受到經(jīng)濟等諸多因素的影響可能產(chǎn)生不實報告，造成利益相關人的財產(chǎn)損失。因此，事務所夾在兩者中間，承受巨大的法律風險和訴訟危機。二.法律風險加大的原因從文獻中可以了解到，會計師事務所法律風險和訴訟危機產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部原因和外部原因，內(nèi)部原因通常包括注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)、事務所的內(nèi)部管理，外部原因通常包括法律政策的不健全，公司經(jīng)營者利益的驅(qū)使以及市場中的一些不規(guī)范行為這些因素。本文主要通過外部原因中的法律政策這個角度進行闡述。（一）目前法律政策發(fā)展法律政策上主要涉及到2007年6月11日，最高法院出臺最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定，自2007年6月15日起實施。該司法解釋的出臺在界定會計師事務所審計業(yè)務的民事責任方面提供強有力的參考和依據(jù)。此司法解釋充分維護小股民的利益，界定事務所的民事責任，指出：（1）利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理；（2）因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。（二）現(xiàn)象和數(shù)據(jù)雖然沒有查到具體的數(shù)據(jù)指出在司法解釋出臺前后事務所遭受的法律訴訟的數(shù)量變化，但是現(xiàn)在只要搜索諸如“會計事務所”“訴訟”這類關鍵詞，網(wǎng)上的信息鋪天蓋地。從曾經(jīng)震撼證券市場的藍田股份（后改名“生態(tài)農(nóng)業(yè)”）“虛假陳述證券民事賠償案”，到小股民狀告閩越花雕的虛假陳述公司報表，還有2008年的東北高速再出財報問題使股民起訴公司會計事務所由于事務所出具不實報告導致股民相信虛假報表從而造成經(jīng)濟損失的例子數(shù)不勝數(shù)。2007年前后事務所受到證監(jiān)會的行政處罰的數(shù)目變化也在一定程度上輔助支持了由于司法解釋的出臺，事務所遭受的法律風險正在不斷加大這個看法。證監(jiān)會行政處罰的數(shù)量變化詳見表1（統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會的處罰公告）。表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，自2003年至2010年這8年中，受行政處罰的事務所數(shù)量的平均值為3.25；在2004年和2008年這兩年，受到行政處罰的事務所數(shù)量劇增達到峰值，分別為5和6，遠高于平均值。造成數(shù)據(jù)明顯波動的原因一定程度上是由于最高法院分別在2003年和2007年出臺了兩個司法解釋。2003年1月最高法院公布關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定，為我國證券投資者通過民事訴訟向會計師事務所主張權利提供了法律依據(jù)；2007年6月最高法院頒布最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定，此司法解釋為事務所審計業(yè)務的民事責任提供有力的參考和依據(jù)。這兩份司法解釋都致力于維護投資者利益，但新出臺的司法解釋對投資者的保護力度更強。三.應對措施若干規(guī)定的出臺從很大程度上為維護小投資者提供了便利，但同時也加大會計師事務所的法律風險和訴訟危機。投資者開始使用法律武器保障自己的合法權益，而上市公司有時希望能夠粉飾報表繼續(xù)融資，獨立性不強的事務所夾在其中。為了應對這樣的情況，事務所需要采取相應措施。（一）事務所需著眼于風險控制風險管理在事務所的管理中十分重要。一旦發(fā)生審計風險錯誤，就會對事務所造成經(jīng)濟的或聲譽的、有形的或無形的損失。河北省注冊會計師協(xié)會在2001年出臺河北省注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)會計師事務所質(zhì)量管理和風險控制機制指導性意見的通知，其附件即是關于事務所的質(zhì)量控制和風險控制的內(nèi)容，第一條即是堅持以風險為導向的原則。審計過程中承受各方面的審計風險：既有來自相關利益關系人對審計結果責難、誹謗或控告而產(chǎn)生的審計職業(yè)風險，也有審計人員執(zhí)行審計準則不充分或?qū)I(yè)判斷不當而產(chǎn)生的審計業(yè)務風險。這就要求事務所必須重視風險，一切以防范和控制風險為導向開展工作。事務所需要強化內(nèi)部決策機制、規(guī)范質(zhì)量控制程序、強化責任索賠機制、規(guī)范分支機構管理、健全工作底稿制度等。從業(yè)務流程、組織構架、工作規(guī)范等方面筑起一道執(zhí)業(yè)風險的防火墻。同時還要注意對期后發(fā)現(xiàn)事項處理制度。事務所需要實施關注公司是否有期后事項的發(fā)生，提供意見以便督促公司做相關調(diào)整。（二）事務所必須加強質(zhì)量控制為加強會計師事務所質(zhì)量控制，中注協(xié)于2010年發(fā)文件提出“九點要求”：要求事務所應按會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務質(zhì)量控制的規(guī)定建立健全本所的業(yè)務質(zhì)量控制制度。同時，我國要大力推進會計事務所轉制。我國會計事務所之前80%都采用有限責任制，需要借鑒國外所的特殊普通合伙制在這種體制下，一個或數(shù)個合伙人為在執(zhí)業(yè)中由于故意或重大過失造成債務的，應付無限連帶責任，其他合伙人以其出資額為限承擔有限責任。這種體制有利于合伙人提高注冊會計師的風險意識，從而增強注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務的壓力和動力。四.法律政策中還需發(fā)展之處在國家法律政策層面，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為市場的健康運行，可以采取措施健全完善法制，使事務所、注冊會計師本人不敢冒險。（一）完善代表人訴訟制度個別投資者的利益比較小，往往不愿意起訴大企業(yè)、大機構，而且很多股民沒有財務知識，難以自己發(fā)現(xiàn)報表中的隱藏問題。完善代表人訴訟制度可以較好地解決這一問題，更好保護小投資者權益。（二）完善民事責任賠償機制在市場經(jīng)濟和法律環(huán)境完全健全之后，可以學習借鑒美國的做法，推行“集團訴訟”。在這種機制下，注冊會計師的責任對象會擴大到任何可以推定的財務報表使用者。只要存在其他相關人士因使用了不實財務報表導致經(jīng)濟損失，受損投資者就可投訴事務所。這種制度在無形中加大監(jiān)管力量，大大提高審計失誤被發(fā)現(xiàn)的概率，使事務所不敢冒險。（作者單位：東南大學）參考文獻1廖義剛，孫俊奇，陳燕.法律責任、審計風險與事務所客戶選擇基于1996年-2006年我國會計師事務所客戶風險的分析J.審計與經(jīng)濟研究，第24卷第5期，P34-402劉峰，許菲，風險導向型審計法律風險審計質(zhì)量兼論“五大”在我國審計市場的行為J，會計研究，2002年第2期，P21-273孫凡，會計師事務所對第三方過失責