現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督問題的探討.doc

現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督問題的探討摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，會計工作應(yīng)反映些什么、監(jiān)督些什么，如何發(fā)揮其監(jiān)督職能，這些問題的探討既可以把會計的改革引向全面深入，又可以使會計工作促進企業(yè)的改革和發(fā)展，具有深刻的現(xiàn)實意義。本文就以上問題作一個初步的探討。一、 會計監(jiān)督的涵義廣義的會計監(jiān)督包括會計監(jiān)督和對會計的監(jiān)督兩個方面，前者是傳統(tǒng)意義上的會計監(jiān)督，是單位會計工作的一項基本職能，即狹義的會計監(jiān)督，亦稱內(nèi)部會計監(jiān)督；后者是外部會計監(jiān)督，包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，也可稱監(jiān)督會計。狹義的會計監(jiān)督即內(nèi)部會計監(jiān)督，是指會計機構(gòu)和會計人員對單位經(jīng)濟活動全過程及其引起的資金運動進行綜合地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以保障會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，從而提高單位工作效益的目的。而會計的外部監(jiān)督即監(jiān)督會計是指國家授權(quán)的機構(gòu)和部門依據(jù)國家法律法規(guī)對會計主體經(jīng)濟行為的合法性、合規(guī)性和合理性所進行的監(jiān)督，其目的是規(guī)范會計行為，提高會計工作質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序。內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督構(gòu)成了完整的會計監(jiān)督體系，通過實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督，可以促進單位提高經(jīng)濟效益，幫助經(jīng)營管理者更好地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，而強化外部會計監(jiān)督則有助于規(guī)范會計行為，形成良好的市場經(jīng)濟秩序。二、 現(xiàn)代企業(yè)必須強化會計監(jiān)督在黨的十五屆四中全會上通過的中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定中指出：“公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)?！薄八姓邔ζ髽I(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負責(zé)。董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。發(fā)揮監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用?！边@實際上是一種責(zé)權(quán)利的分工：權(quán)力是經(jīng)營者履行受托責(zé)任的前提；利益分配是動力和激勵的一個基本手段；責(zé)任是經(jīng)營者必須承擔(dān)的任務(wù)，是邊接權(quán)力和利益的紐帶。責(zé)權(quán)利三者有機結(jié)合，才能使公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運作、相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面責(zé)權(quán)利的安排，除了進行定性的研究和描述外，還必須有數(shù)量的規(guī)定，從質(zhì)與量的統(tǒng)一中進行把握。否則就難以操作，更難以進行考核和評價。這樣，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就顯現(xiàn)出來，也就是會計通過預(yù)測、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，反映與監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利。其內(nèi)容大體上可以從以下三個方面闡述：1、 對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進行監(jiān)督。公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多少是由公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。只有加強會計監(jiān)督，抓好成本管理、資金管理，才能提高公司經(jīng)濟效益，這個道理是顯然的。2、 對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與評價。公司的經(jīng)營管理層是否盡到責(zé)任，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。如果不對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。只有通過會計對一個企業(yè)的財狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等方面進行揭示，才能對經(jīng)營者的業(yè)績進行分析與評價。如可以利用會計的信息考核與評價股東凈資產(chǎn)是否保值增值，是否有浪費性的投資；資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否謀取私利，從事虛假或違規(guī)交易，使公司的正當(dāng)利益受損；公司中的財產(chǎn)是否得以適當(dāng)維護等等。3、 對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行與監(jiān)督。按照國外的經(jīng)驗，公司制企業(yè)的管理者的確良報酬一般是依據(jù)同管理者訂立管理報酬的契約給付的。我國已提出要實行經(jīng)營管理者的收入與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，對報酬契約的設(shè)計、核算、執(zhí)行、監(jiān)督，主要利用的就是會計信息，只有利用會計信息才能評估和確定管理人員的報酬。由此可見，企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體，它在包括簽約、履約、計量和評價、再簽約這一系列過程中，計量、評價與監(jiān)督工作均由會計來完成。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息方面起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)作為一個合約結(jié)構(gòu)得以有效運行的一環(huán)。三、 會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析目前，會計信息大面積失真、會計監(jiān)督不力已成為社會普遍現(xiàn)象，會計監(jiān)督無法真正發(fā)揮其作用，分析原因主要表現(xiàn)在：1、從公司以往的外部治理結(jié)構(gòu)來看，市場經(jīng)濟體系還不夠完善，還有很多空子可發(fā)“鉆”，特別是缺乏來自資本市場與經(jīng)理市場的競爭。競爭失敗者官照當(dāng)，甚至還可以升遷。2、從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看，股東、董事長、經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利不明確，甚至是混濁的，制衡機制也不完善。國有資產(chǎn)投資管理部門扮演的是股東角色，但并不是國有資本真正的所有者，他們也是代理人。這些代理人的目標、行為方式與真正的所有者不一致，因為真正的所有者不一致，因為真正所有者關(guān)心的是其投入資本的保值增值，而代理人更多的是關(guān)注自身的物質(zhì)利益、政績及仕途，對報表數(shù)字的關(guān)注也主要基于其目標，于是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”現(xiàn)象屢見不鮮。另外，一般國有企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員承擔(dān)，董事會也難以真正發(fā)揮其監(jiān)督經(jīng)理人的作用。3、沒有建立很好的制衡機制，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作就會受到企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，會計人員的獎金、福利與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān)，更確切的說，取決于經(jīng)理人員。這樣，由于會計人員在經(jīng)濟上喪失獨立性，各項工作易受經(jīng)理人員的干預(yù)與操縱，會計信息失真、監(jiān)督不力也就顯而易見。4、如今，我們的會計改革側(cè)重于制定準則，對會計技術(shù)方法進行規(guī)范，很少考慮對會計人員的職業(yè)道德教育，強調(diào)會計監(jiān)督，忽視監(jiān)督會計人員的行為。5、由于會計群體專業(yè)技術(shù)水平參差不齊、職業(yè)道德建設(shè)尚未完善，作為外部會計監(jiān)督的國家監(jiān)督、社會監(jiān)督也未能充分發(fā)揮其作用。四、 強化會計監(jiān)督的對策隨著國有企業(yè)現(xiàn)代化制度的深化，如何強化會計監(jiān)督，以使會計工作適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，已勢在必行。而強化會計監(jiān)督不是一個單位、一個會計部門所能完成的，它所涉及的內(nèi)容是方方面面的，就此，談幾點想法。1、 完善公司治理結(jié)構(gòu)，為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)是造成會計信息失真、監(jiān)督不力的重要原因。要強化會計監(jiān)督，就要建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營者為適當(dāng)履行職責(zé)，避免被解聘，客觀上需要真實可靠的會計信息進行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計人員采取有效的手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使會計監(jiān)督成為企業(yè)的內(nèi)在需求，自發(fā)行動。2、 協(xié)調(diào)運作企業(yè)外部監(jiān)督方式，提高外部審計工作質(zhì)量。企業(yè)的外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督等。但上述各種監(jiān)督功能交叉，標準不一，管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。國家應(yīng)通過立法使各種監(jiān)督協(xié)調(diào)運作，使政府審計、社會審計監(jiān)督實至名歸。另外，鑒于目前外部監(jiān)督從業(yè)人員專業(yè)水平較低、職業(yè)道德素質(zhì)有待提高的現(xiàn)狀，國家應(yīng)加強對外部監(jiān)督從業(yè)人員的管理，特別是對注冊會計師的管理，應(yīng)加強對注冊會計師審計的法律責(zé)任研究，明確注冊會計師對會計信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，通過提高審計工作質(zhì)量，促使外部監(jiān)督力度加強。3、 加大會計法的執(zhí)法力度。新修訂的會計法明確了單位負責(zé)人是會計責(zé)任主體，對法律責(zé)任的規(guī)定也要更加具體和易于操作，這為強化會計監(jiān)督、規(guī)范會計行為提供了法律保障。但關(guān)健的是要做到“有法必依、違法必究”，特別是對授意、指使、強令編造虛假會計信息、賬外設(shè)賬等嚴重損害國家和社會公眾利益的行為應(yīng)當(dāng)嚴肅查處，追究其行政責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，司法應(yīng)追究其刑事責(zé)任，迫使單位負責(zé)人和會計人員切實履行會計責(zé)任。4、 建立會計的職業(yè)管理體制，實現(xiàn)會計管理法制化。成立類似會計協(xié)會的自律性組織，這種組織應(yīng)該是民間性質(zhì)的，取得會計行業(yè)資格的的人員都應(yīng)當(dāng)加入?yún)f(xié)會，由行業(yè)協(xié)會進行全社會的會計資源管理，利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立全國會計人員檔案管理；由行業(yè)協(xié)會負責(zé)對會計人員進行職業(yè)道德德育和繼續(xù)教育，對未取得合格證書或職業(yè)道德差的會計人員實行行業(yè)禁入制度，并由制度規(guī)定凡未入會者一律不得從事會計職業(yè)。總之，只有通過改革立法，建立