企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法解.doc

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解序：各位學(xué)員大家好!企業(yè)所得稅是涉及各類企業(yè)的重要稅種。2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，已進(jìn)行了兩次企業(yè)所得稅匯算清繳工作。但由于新的申報(bào)表變化較大，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員還把握不好填寫方法，另外新企業(yè)所得稅法的許多相關(guān)政策是在2009年出臺(tái)的，需要一個(gè)理解消化的過程，在2009年匯算清繳中也反映出一定的問題。在本次培訓(xùn)中我們將以一般企業(yè)所得稅申報(bào)表主表及其主要附表中的基本業(yè)務(wù)為主線，說明相關(guān)的主要政策，講解工作中存在的主要問題。使大家對(duì)企業(yè)所得稅的申報(bào)辦法有進(jìn)一步的了解。第一部分收入原則：各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作收入。關(guān)于不征稅收入與免稅收入的區(qū)別實(shí)際工作中一些企業(yè)有軟件產(chǎn)品即征即退的收入，有符合條件的非營利組織的收入等，劃分不清應(yīng)填在哪一欄。國稅函201079號(hào)文明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！倍惙ㄉ夏壳懊鞔_的免稅收入主要有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。財(cái)稅2008151號(hào)文：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”稅法上目前明確的不征稅收入主要有：財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。財(cái)稅2008151號(hào)文對(duì)不征稅收入的財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金作了進(jìn)一步明確，并強(qiáng)調(diào)了財(cái)政性資金與國家投資的區(qū)別。指出：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。”財(cái)稅200987號(hào)文規(guī)定：企業(yè)在2008至2010年從縣以上政府部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可作為不征稅收入：有撥付文件，規(guī)定專門用途有專門的管理辦法企業(yè)對(duì)收支單獨(dú)核算作不征稅收入后60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出未繳回財(cái)政，計(jì)入取得該資金第六年的收入總額，相應(yīng)支出允許稅前扣除。不征稅收入從政府部門取得的收入，并非企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入。免稅收入企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，但因符合稅法的優(yōu)惠政策而免于征稅的收入。企業(yè)所得稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得額與會(huì)計(jì)利潤不一致。實(shí)際操作中企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第1-13行的利潤計(jì)算與會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額相一致，在此基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第14行 不征稅收入第15行 免稅收入第38行 不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用上述各欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫。例：某企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)如下主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入（專項(xiàng)撥款）分析時(shí)：其他業(yè)務(wù)收入比上年78%其他業(yè)務(wù)支出比上年1967%核實(shí)其他業(yè)務(wù)支出中有大量的撥款項(xiàng)目支出關(guān)于企業(yè)政策性搬遷和處置收入財(cái)稅2009118號(hào)文政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)搬遷、處置資產(chǎn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告。處理：異地重建，搬遷收入減重置改良支出、技改支出、職工安置支出后的余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。購置或改良的固定資產(chǎn)可按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。未異地重建，搬遷收入加變買收入減折余價(jià)值、處置費(fèi)余額計(jì)稅。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在時(shí)間差。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)取得的搬遷款應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算，一般企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。企業(yè)搬遷跨年度的，會(huì)計(jì)上作賬務(wù)處理時(shí)，當(dāng)年并不計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅，應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)增調(diào)減處理。待搬遷完成時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)財(cái)會(huì)20098號(hào)文，企業(yè)異地重建的，搬遷損失和新建資產(chǎn)，應(yīng)自“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，然后再分別與收益相關(guān)或與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)償款作不同的處理。與收益相關(guān)的補(bǔ)償款，在相關(guān)損失或費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)償款，在按孰早原則確定的其使用壽命結(jié)束或被處置時(shí)止的期限內(nèi)，將遞延收益平均分配轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)期損益?？傊?，相應(yīng)的補(bǔ)償款都是應(yīng)全額確認(rèn)為收益的。財(cái)會(huì)20098號(hào)文規(guī)定：搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入“遞延收益”的金額后如有余額的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。例：某企業(yè)2008年取得搬遷收入3500萬元，賬面房屋及設(shè)備凈值1500萬元，2009年在郊區(qū)購地建房支付1000萬元，購生產(chǎn)設(shè)備500萬元，2009年底完成搬遷。2008年會(huì)計(jì)處理：1收到補(bǔ)償款借：銀行存款 3500貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 35002資產(chǎn)搬遷損失借：營業(yè)外支出 1500貸：固定資產(chǎn)清理 15003當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500貸：遞延收益 1500借：遞延收益 1500貸：營業(yè)外收入 1500若2008年企業(yè)的經(jīng)營利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)搬遷資產(chǎn)處置損失營業(yè)外支出作調(diào)增，對(duì)相應(yīng)的補(bǔ)償款收入作調(diào)減。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+1500-1500)25%=125(萬元)2009年會(huì)計(jì)處理：1購地建房借：固定資產(chǎn) 1000貸：銀行存款 10002購設(shè)備借：固定資產(chǎn) 500貸：銀行存款 5003當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500貸：遞延收益 1500遞延收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。4結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款余額借：專項(xiàng)應(yīng)付款 500貸：資本公積 500若固定資產(chǎn)均為2009年12月投入使用，不考慮折舊和遞延收益轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的情況下，若2009年企業(yè)的營業(yè)利潤仍為500萬元，則應(yīng)調(diào)增補(bǔ)償款收入3500萬元，調(diào)減搬遷損失和重建支出3000萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+3500-3000)25%=250萬元。關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號(hào)文：一、銷售商品收入的確認(rèn)，除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。二、勞務(wù)收入的確認(rèn)三、明確買一贈(zèng)一不屬捐贈(zèng)，將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。視同銷售企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅的區(qū)別：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 釋：上述列舉項(xiàng)目資產(chǎn)所有權(quán)均發(fā)生了轉(zhuǎn)移。國稅函2008828號(hào)文：由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。如自建商品自用于在建工程。視同銷售時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。例：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品成本價(jià)8000元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元：借：在建工程 9700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 1700在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不確認(rèn)視同銷售收入和成本，不計(jì)算企業(yè)所得稅。若上例為對(duì)外捐贈(zèng)則賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出9700貸：庫存商品8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要在收入明細(xì)表視同銷售收入相關(guān)欄目中填列同類產(chǎn)品視同銷售的收入10000元，在成本費(fèi)用明細(xì)表視同銷售成本相關(guān)欄目中填列成本8000元。在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第2行視同銷售收入欄作調(diào)增，在第21行視同銷售成本欄作調(diào)減。關(guān)于未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入填報(bào)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十三條（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，未實(shí)際收到的款項(xiàng)作應(yīng)收賬款等處理。如一般情況下符合收入確認(rèn)條件的分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17,000在稅法上若未到合同約定的日期，是不確認(rèn)收入的，企業(yè)應(yīng)在附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”一欄中作調(diào)減處理，次年到了合同規(guī)定的日期，再作調(diào)增處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：分期收款銷售商品有融資性質(zhì)的，合同價(jià)與公允價(jià)值之間的差額，在合同期內(nèi)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。分期收款超過3年具有融資性質(zhì)的：借：長期應(yīng)收款120,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17,436未實(shí)現(xiàn)融資收益2,564 國稅函200998號(hào)文：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 國稅函201079號(hào)文關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知明確：提前收到的租金收入可以分期確認(rèn)收入。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。關(guān)于重組業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十五條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。財(cái)稅200959號(hào)文：“關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅處理若干問題的通知”企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理：1法人企業(yè)變個(gè)人獨(dú)資等非法人企業(yè)、境內(nèi)企業(yè)變境外企業(yè)均視同企業(yè)清算、分配和股東重新投資，企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2企業(yè)債務(wù)重組分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；或債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得。債權(quán)人的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。3企業(yè)股權(quán)收購，被收購方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；4企業(yè)合并，合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理；5企業(yè)分立，被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合規(guī)定的五個(gè)條件時(shí)：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年所得額50%以上，可在5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。債轉(zhuǎn)股可暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定?？傊?，重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法對(duì)重組業(yè)務(wù)的具體操作方法作了進(jìn)一步的規(guī)定。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)國稅函201079號(hào)文：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益。關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認(rèn)國稅函201079號(hào)文：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)明確：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。第二部分扣除項(xiàng)目金額關(guān)于工資薪金支出國稅函20093號(hào)文：“關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知”明確了合理性工資薪金的確認(rèn)原則：1制訂了較為規(guī)范的工資薪金制度2工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平3發(fā)放的工資薪金相對(duì)穩(wěn)定，調(diào)整有序4代扣代繳了個(gè)人所得稅5不以減稅和逃避稅款為目的在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)會(huì)審查企業(yè)簽訂的用工合同和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況。與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的核算情況有一定沖突，如臨時(shí)用工、返聘退休人員支付的工資，沒有用工合同不需要繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。再有從勞務(wù)公司聘用員工，用工單位只向勞務(wù)公司支付工資薪金，社保費(fèi)用由勞務(wù)公司支付等。應(yīng)該按合理工資確認(rèn)原則把握。明確了工資薪金總額的范圍不含三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金；強(qiáng)調(diào)按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣。例：某公司于2009年12月計(jì)提了一筆獎(jiǎng)金，并于2010年1月發(fā)放給員工。在進(jìn)行2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。根據(jù)國稅函20093號(hào)文第一條的規(guī)定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放為原則。因此2010年1月發(fā)放的獎(jiǎng)金不能在2009年匯算清繳中稅前扣除。國稅函2009259號(hào)文：要求加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)工資費(fèi)用支出比對(duì)。下列情況比對(duì)不相符是正常的：提租、通訊、車務(wù)補(bǔ)貼免繳個(gè)人所得稅；部分人員由勞務(wù)公司派遣并代扣個(gè)人所得稅；分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅在當(dāng)?shù)乩U納；會(huì)計(jì)核算：“應(yīng)付職工薪酬”按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等進(jìn)行明細(xì)核算。問題：工資薪金與勞務(wù)支出劃分不清；資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付職工薪酬年末余額未做調(diào)處理；國稅函200998號(hào)文：工效掛鉤企業(yè)在2008后以前計(jì)提未實(shí)際發(fā)放的工資準(zhǔn)備基金在2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除。關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)企2009242號(hào)文：“關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知”規(guī)范了職工福利費(fèi)的范圍。明確職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：1職工衛(wèi)生保健生活等現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；2尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；3職工困難補(bǔ)助等；4離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；5其他福利如喪葬費(fèi)等；特別強(qiáng)調(diào)住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。國稅函20093號(hào)文列明了職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除的范圍：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬費(fèi)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)按國稅函20093號(hào)文的要求對(duì)住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼一律按福利費(fèi)的要求進(jìn)行稅前扣除。稅法和會(huì)計(jì)核算存在差異。另外供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)稅法和會(huì)計(jì)核算都明確作為福利費(fèi)的組成內(nèi)容。但過去的會(huì)計(jì)核算是直接在成本費(fèi)用中列支的，如企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算仍直接在成本費(fèi)用列支了，年終匯算清繳要注意調(diào)整到福利費(fèi)總額中，一并計(jì)算是否超過福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，及應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。工資薪金與福利費(fèi)區(qū)別的理解。職工福利費(fèi)余額問題國稅函200998號(hào)文“關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知”：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。例：某企業(yè)2009年實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金總額為100萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)12萬元，未超標(biāo)，但不能全部在2009年所得稅匯算清繳稅前扣除。因?yàn)?008年以前有職工福利費(fèi)結(jié)余5萬元，本年度只能稅前扣除7萬元，應(yīng)通過附表三第23行職工福利費(fèi)支出調(diào)減5萬元。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題余額問題，見國稅函200998號(hào)文，與職工福利費(fèi)的要求一樣。軟件生產(chǎn)企業(yè)，國稅函2009202號(hào)文：職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可全額在企業(yè)所得稅前扣除。其余教育經(jīng)費(fèi)按比例扣，不能準(zhǔn)確劃分的全部按比例扣。職工教育經(jīng)費(fèi)包括：培訓(xùn)費(fèi)用、購買教育設(shè)備、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、教育管理費(fèi)用等。培訓(xùn)費(fèi)用可稅前全額扣除；其余費(fèi)用按工資總額的2.5%稅前扣除。若不能準(zhǔn)確劃分，則全部按工資總額的2.5%稅前扣除。關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)問題財(cái)稅200927號(hào)文：對(duì)象：任職或受雇的全體員工；強(qiáng)調(diào)：按實(shí)際發(fā)生額扣除；標(biāo)準(zhǔn)：5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過5%的部分不予扣除。企便函200933號(hào)文：企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（條例第三十六條：除特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除外）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，可在企業(yè)所得稅前扣除。關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)財(cái)稅200972號(hào)文：對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造，發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的30%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。酒類產(chǎn)品只能按15%扣；煙草企業(yè)廣告宣傳費(fèi)一律不得稅前扣除。特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，品牌使用方在當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%以內(nèi)廣告宣傳費(fèi)可在本企業(yè)扣，也可歸集到品牌持有方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。國稅函200998號(hào)文：以前年度未扣除的廣告費(fèi)加上當(dāng)年的廣告費(fèi)按法規(guī)定的比例扣。例：某企業(yè)本年度廣告費(fèi)支出25萬元，本年度計(jì)算扣除限額的銷售（營業(yè)）收入310萬元，扣除率15%，扣除限額為46.5萬元，上年度未抵扣完的廣告費(fèi)23萬元，附表八：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額為21.5萬元，累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額1.5萬元關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。是兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中按孰低的原則進(jìn)行扣除。關(guān)于利息支出財(cái)稅2008121號(hào)文：關(guān)聯(lián)方利息扣除的條件：1支付利息的企業(yè)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；2接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例符合規(guī)定:金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國稅函2009312號(hào)文：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。企業(yè)申報(bào)時(shí)實(shí)際發(fā)生的這部分利息，應(yīng)通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例：某企業(yè)2009年借款150萬元，年利息15萬元，企業(yè)于2008年12月成立，注冊(cè)資本100萬元，應(yīng)于2008年12月底注冊(cè)資金到位，12月底實(shí)際到位40萬元，5月底到位60萬元 ，12月底到位仍是60萬元。不得扣除的利息151256015015127401504.86萬元國稅函2009777號(hào)文明確：企業(yè)向自然人借款的利息支出符合條件的，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，可稅前扣除。條件如下：1企業(yè)與個(gè)人間的借款是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違法行為。2企業(yè)與個(gè)人之間簽定了借款合同。關(guān)于傭金、手續(xù)費(fèi)的扣除財(cái)稅200929號(hào)文：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%人壽保險(xiǎn)10%其他企業(yè)：5%同時(shí)明確：企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除財(cái)稅200957號(hào)文：“關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策”解決資產(chǎn)損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和條件。資產(chǎn)損失的定義：實(shí)際發(fā)生；與取得應(yīng)稅收入關(guān)。文件規(guī)定的范圍窄，按文件執(zhí)行。國稅發(fā)200988號(hào)文：“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法”解決資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性要求。企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資失損在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條件見57號(hào)文）“可回收金額”，是指企業(yè)的投資損失已存在，金額尚不確定時(shí)，以賬面余額的5%計(jì)算的數(shù)額。股權(quán)投資損失的處理，政策有變化注意確認(rèn)條件、把握時(shí)間段。國家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)公告明確：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的基本要點(diǎn) 新法實(shí)施前未申報(bào)的財(cái)損按原13號(hào)令不追補(bǔ)確認(rèn)，新法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。 自行計(jì)算扣除與審批扣除的要求 資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù) 應(yīng)收賬款認(rèn)定損失的要求 非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定損失的要求及損失金額的確定單項(xiàng)或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明。符合其中一個(gè)條件即為單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，同時(shí)超過上述四個(gè)條件的較大存貨，需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。非貨幣性資產(chǎn)損失的金額為賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分。（稅收口徑的歷史成本不能扣除減值準(zhǔn)備） 不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失管理辦法第四十二條明確不得確認(rèn)為在企業(yè)所得各前扣除的損失：1債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；2違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空企業(yè)債權(quán)；3行政干預(yù)逃廢或懸空企業(yè)債權(quán)；4企業(yè)未向債務(wù)人、擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；6國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；7其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊條例第六十條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具調(diào)整為4年，電子設(shè)備調(diào)整為3年。國稅函200998號(hào)文： 新法實(shí)施前已使用的其折舊不調(diào)整； 新法實(shí)施后繼續(xù)使用的其折舊調(diào)整； 不違背新法繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)200981號(hào)文：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，符合條件的可以加速折舊的方法：縮短折舊年限；采取加速折舊方法。條件：技術(shù)進(jìn)步、強(qiáng)震、高腐蝕狀態(tài)。要求：應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并報(bào)送有關(guān)資料。審查：稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)企業(yè)加速折舊的固定資產(chǎn)要進(jìn)行實(shí)地核查。采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置超過12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。國稅函201079號(hào)文，允許暫估固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票時(shí)，“可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”關(guān)于長期待攤費(fèi)用國稅函200998號(hào)文：開辦費(fèi)的扣除企業(yè)可以有兩種選擇，一種是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致在開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除；另一種是作為長期待攤費(fèi)用，按新法的要求分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。一經(jīng)確定不得改變。新法實(shí)施前未攤銷完的費(fèi)用也可比照辦理。國稅函201079號(hào)文明確：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函200998號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金國稅函2009202號(hào)文：原法可以計(jì)提的準(zhǔn)備金，新法不準(zhǔn)稅前扣除的，以后年度實(shí)際發(fā)生的損失先沖減各準(zhǔn)備金余額。例：某企業(yè)原壞賬準(zhǔn)備2007年底賬面余額20萬元，2008年底30萬元，2009年度發(fā)生壞賬損失24萬元，20萬元沖減原壞賬準(zhǔn)備，4萬元在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中列支。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除國稅發(fā)2008116號(hào)文：“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法” 范圍：適用于財(cái)務(wù)制度健全的居民企業(yè)，非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。 研發(fā)活動(dòng)的定性：明確了適用加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。”釋：將服務(wù)的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)也歸入符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求的研發(fā)活動(dòng)范圍。由此傳達(dá)出的信息是，即使非工業(yè)型的先進(jìn)服務(wù)性行業(yè)企業(yè)也有可能申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用的范圍：列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用。下列費(fèi)用未在116號(hào)文中提及：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。116號(hào)文同時(shí)取消了“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費(fèi)用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。 加計(jì)扣除方法 不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用國稅函200998號(hào)文：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。第三部分稅收優(yōu)惠關(guān)于稅收優(yōu)惠的管理國稅函2009255號(hào)文：“關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知”納入優(yōu)惠管理的范圍：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。實(shí)行備案管理的范圍：除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得各優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的要求：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)更改條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。關(guān)于主要稅收優(yōu)惠政策的基本規(guī)定財(cái)稅200846號(hào)文：企業(yè)從事公