企業(yè)所得稅納稅申報辦法解.doc

企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解序：各位學(xué)員大家好!企業(yè)所得稅是涉及各類企業(yè)的重要稅種。2008年實施新企業(yè)所得稅法后，已進行了兩次企業(yè)所得稅匯算清繳工作。但由于新的申報表變化較大，一些企業(yè)財務(wù)人員還把握不好填寫方法，另外新企業(yè)所得稅法的許多相關(guān)政策是在2009年出臺的，需要一個理解消化的過程，在2009年匯算清繳中也反映出一定的問題。在本次培訓(xùn)中我們將以一般企業(yè)所得稅申報表主表及其主要附表中的基本業(yè)務(wù)為主線，說明相關(guān)的主要政策，講解工作中存在的主要問題。使大家對企業(yè)所得稅的申報辦法有進一步的了解。第一部分收入原則：各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入都要作收入。關(guān)于不征稅收入與免稅收入的區(qū)別實際工作中一些企業(yè)有軟件產(chǎn)品即征即退的收入，有符合條件的非營利組織的收入等，劃分不清應(yīng)填在哪一欄。國稅函201079號文明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！倍惙ㄉ夏壳懊鞔_的免稅收入主要有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。財稅2008151號文：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”稅法上目前明確的不征稅收入主要有：財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金。財稅2008151號文對不征稅收入的財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金作了進一步明確，并強調(diào)了財政性資金與國家投資的區(qū)別。指出：“財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！必敹?00987號文規(guī)定：企業(yè)在2008至2010年從縣以上政府部門取得的財政性資金，同時符合以下條件的，可作為不征稅收入：有撥付文件，規(guī)定專門用途有專門的管理辦法企業(yè)對收支單獨核算作不征稅收入后60個月內(nèi)未發(fā)生支出未繳回財政，計入取得該資金第六年的收入總額，相應(yīng)支出允許稅前扣除。不征稅收入從政府部門取得的收入，并非企業(yè)自身經(jīng)營活動帶來的收入。免稅收入企業(yè)自身經(jīng)營活動帶來的收入，但因符合稅法的優(yōu)惠政策而免于征稅的收入。企業(yè)所得稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得額與會計利潤不一致。實際操作中企業(yè)所得稅申報表主表第1-13行的利潤計算與會計報表的利潤總額相一致，在此基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。附表三：納稅調(diào)整項目明細表第14行 不征稅收入第15行 免稅收入第38行 不征稅收入用于支出形成的費用上述各欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫。例：某企業(yè)報表數(shù)據(jù)如下主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入補貼收入（專項撥款）分析時：其他業(yè)務(wù)收入比上年78%其他業(yè)務(wù)支出比上年1967%核實其他業(yè)務(wù)支出中有大量的撥款項目支出關(guān)于企業(yè)政策性搬遷和處置收入財稅2009118號文政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)搬遷、處置資產(chǎn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的收入。稅務(wù)機關(guān)重點審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告。處理：異地重建，搬遷收入減重置改良支出、技改支出、職工安置支出后的余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。購置或改良的固定資產(chǎn)可按規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。未異地重建，搬遷收入加變買收入減折余價值、處置費余額計稅。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。根據(jù)此項規(guī)定會計處理和稅務(wù)處理存在時間差。在會計核算上，企業(yè)取得的搬遷款應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”核算，一般企業(yè)處置非流動資產(chǎn)利得或損失計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。企業(yè)搬遷跨年度的，會計上作賬務(wù)處理時，當(dāng)年并不計算應(yīng)納企業(yè)所得稅，應(yīng)在企業(yè)所得稅申報表中作相應(yīng)的調(diào)增調(diào)減處理。待搬遷完成時再計入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)財會20098號文，企業(yè)異地重建的，搬遷損失和新建資產(chǎn)，應(yīng)自“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，然后再分別與收益相關(guān)或與資產(chǎn)相關(guān)的補償款作不同的處理。與收益相關(guān)的補償款，在相關(guān)損失或費用實際發(fā)生時，由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，計入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的補償款，在按孰早原則確定的其使用壽命結(jié)束或被處置時止的期限內(nèi)，將遞延收益平均分配轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”計入當(dāng)期損益?？傊鄳?yīng)的補償款都是應(yīng)全額確認為收益的。財會20098號文規(guī)定：搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入“遞延收益”的金額后如有余額的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。例：某企業(yè)2008年取得搬遷收入3500萬元，賬面房屋及設(shè)備凈值1500萬元，2009年在郊區(qū)購地建房支付1000萬元，購生產(chǎn)設(shè)備500萬元，2009年底完成搬遷。2008年會計處理：1收到補償款借：銀行存款 3500貸：專項應(yīng)付款 35002資產(chǎn)搬遷損失借：營業(yè)外支出 1500貸：固定資產(chǎn)清理 15003當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：專項應(yīng)付款 1500貸：遞延收益 1500借：遞延收益 1500貸：營業(yè)外收入 1500若2008年企業(yè)的經(jīng)營利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目。則2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對搬遷資產(chǎn)處置損失營業(yè)外支出作調(diào)增，對相應(yīng)的補償款收入作調(diào)減。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+1500-1500)25%=125(萬元)2009年會計處理：1購地建房借：固定資產(chǎn) 1000貸：銀行存款 10002購設(shè)備借：固定資產(chǎn) 500貸：銀行存款 5003當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：專項應(yīng)付款 1500貸：遞延收益 1500遞延收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。4結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款余額借：專項應(yīng)付款 500貸：資本公積 500若固定資產(chǎn)均為2009年12月投入使用，不考慮折舊和遞延收益轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的情況下，若2009年企業(yè)的營業(yè)利潤仍為500萬元，則應(yīng)調(diào)增補償款收入3500萬元，調(diào)減搬遷損失和重建支出3000萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+3500-3000)25%=250萬元。關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文：一、銷售商品收入的確認，除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。二、勞務(wù)收入的確認三、明確買一贈一不屬捐贈，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。視同銷售企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅的區(qū)別：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 釋：上述列舉項目資產(chǎn)所有權(quán)均發(fā)生了轉(zhuǎn)移。國稅函2008828號文：由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。如自建商品自用于在建工程。視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。例：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品成本價8000元，同類產(chǎn)品不含稅售價10000元：借：在建工程 9700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項) 1700在計算企業(yè)所得稅時不確認視同銷售收入和成本，不計算企業(yè)所得稅。若上例為對外捐贈則賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出9700貸：庫存商品8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）1700在計算企業(yè)所得稅時要在收入明細表視同銷售收入相關(guān)欄目中填列同類產(chǎn)品視同銷售的收入10000元，在成本費用明細表視同銷售成本相關(guān)欄目中填列成本8000元。在附表三納稅調(diào)整項目明細表第2行視同銷售收入欄作調(diào)增，在第21行視同銷售成本欄作調(diào)減。關(guān)于未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入填報會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時間性差異的項目數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅實施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十條：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十三條（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 在會計核算上，企業(yè)要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入，未實際收到的款項作應(yīng)收賬款等處理。如一般情況下符合收入確認條件的分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）17,000在稅法上若未到合同約定的日期，是不確認收入的，企業(yè)應(yīng)在附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入”一欄中作調(diào)減處理，次年到了合同規(guī)定的日期，再作調(diào)增處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定：分期收款銷售商品有融資性質(zhì)的，合同價與公允價值之間的差額，在合同期內(nèi)沖減財務(wù)費用。分期收款超過3年具有融資性質(zhì)的：借：長期應(yīng)收款120,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）17,436未實現(xiàn)融資收益2,564 國稅函200998號文：利息、租金、特許權(quán)使用費收入，在新法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認的收入額后的差額，確認為當(dāng)期收入。 國稅函201079號文關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知明確：提前收到的租金收入可以分期確認收入。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入與費用配比原則，可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。關(guān)于重組業(yè)務(wù)收入的確認企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。財稅200959號文：“關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅處理若干問題的通知”企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理：1法人企業(yè)變個人獨資等非法人企業(yè)、境內(nèi)企業(yè)變境外企業(yè)均視同企業(yè)清算、分配和股東重新投資，企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資按公允價值為基礎(chǔ)確定。2企業(yè)債務(wù)重組分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)；或債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)確認資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認為債務(wù)重組所得。債權(quán)人的差額確認為債務(wù)重組損失。3企業(yè)股權(quán)收購，被收購方確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；4企業(yè)合并，合并企業(yè)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東按清算進行所得稅處理；5企業(yè)分立，被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失特殊性稅務(wù)處理：同時符合規(guī)定的五個條件時：債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年所得額50%以上，可在5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。債轉(zhuǎn)股可暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定?？傊亟M交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局2010年第4號公告企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法對重組業(yè)務(wù)的具體操作方法作了進一步的規(guī)定。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認國稅函201079號文：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益。關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認國稅函201079號文：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。同時明確：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。關(guān)于無法支付的應(yīng)付款項實施條例第二十二條規(guī)定：確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入應(yīng)稅收入。第二部分扣除項目金額關(guān)于工資薪金支出國稅函20093號文：“關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知”明確了合理性工資薪金的確認原則：1制訂了較為規(guī)范的工資薪金制度2工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平3發(fā)放的工資薪金相對穩(wěn)定，調(diào)整有序4代扣代繳了個人所得稅5不以減稅和逃避稅款為目的在實際操作中，稅務(wù)機關(guān)和中介機構(gòu)會審查企業(yè)簽訂的用工合同和繳納社會保險費的情況。與企業(yè)財務(wù)人員的核算情況有一定沖突，如臨時用工、返聘退休人員支付的工資，沒有用工合同不需要繳納社會保險費。再有從勞務(wù)公司聘用員工，用工單位只向勞務(wù)公司支付工資薪金，社保費用由勞務(wù)公司支付等。應(yīng)該按合理工資確認原則把握。明確了工資薪金總額的范圍不含三項費用、五險一金；強調(diào)按實際發(fā)放數(shù)扣。例：某公司于2009年12月計提了一筆獎金，并于2010年1月發(fā)放給員工。在進行2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時財務(wù)人員未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。根據(jù)國稅函20093號文第一條的規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。因此2010年1月發(fā)放的獎金不能在2009年匯算清繳中稅前扣除。國稅函2009259號文：要求加強個人工資薪金所得與企業(yè)工資費用支出比對。下列情況比對不相符是正常的：提租、通訊、車務(wù)補貼免繳個人所得稅；部分人員由勞務(wù)公司派遣并代扣個人所得稅；分支機構(gòu)的個人所得稅在當(dāng)?shù)乩U納；會計核算：“應(yīng)付職工薪酬”按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等進行明細核算。問題：工資薪金與勞務(wù)支出劃分不清；資產(chǎn)負債表應(yīng)付職工薪酬年末余額未做調(diào)處理；國稅函200998號文：工效掛鉤企業(yè)在2008后以前計提未實際發(fā)放的工資準(zhǔn)備基金在2008年及以后實際發(fā)放時，可在發(fā)放年度據(jù)實扣除。關(guān)于職工福利費財企2009242號文：“關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知”規(guī)范了職工福利費的范圍。明確職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：1職工衛(wèi)生保健生活等現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；2尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；3職工困難補助等；4離退休人員統(tǒng)籌外費用；5其他福利如喪葬費等；特別強調(diào)住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。國稅函20093號文列明了職工福利費實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除的范圍：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括供暖費補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬費等。稅務(wù)機關(guān)按國稅函20093號文的要求對住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼一律按福利費的要求進行稅前扣除。稅法和會計核算存在差異。另外供暖費補貼、職工防暑降溫費稅法和會計核算都明確作為福利費的組成內(nèi)容。但過去的會計核算是直接在成本費用中列支的，如企業(yè)目前會計核算仍直接在成本費用列支了，年終匯算清繳要注意調(diào)整到福利費總額中，一并計算是否超過福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，及應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。工資薪金與福利費區(qū)別的理解。職工福利費余額問題國稅函200998號文“關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知”：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。例：某企業(yè)2009年實際發(fā)生的合理的工資薪金總額為100萬元，實際發(fā)生職工福利費12萬元，未超標(biāo)，但不能全部在2009年所得稅匯算清繳稅前扣除。因為2008年以前有職工福利費結(jié)余5萬元，本年度只能稅前扣除7萬元，應(yīng)通過附表三第23行職工福利費支出調(diào)減5萬元。關(guān)于職工教育經(jīng)費問題余額問題，見國稅函200998號文，與職工福利費的要求一樣。軟件生產(chǎn)企業(yè)，國稅函2009202號文：職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費可全額在企業(yè)所得稅前扣除。其余教育經(jīng)費按比例扣，不能準(zhǔn)確劃分的全部按比例扣。職工教育經(jīng)費包括：培訓(xùn)費用、購買教育設(shè)備、獎勵費用、教育管理費用等。培訓(xùn)費用可稅前全額扣除；其余費用按工資總額的2.5%稅前扣除。若不能準(zhǔn)確劃分，則全部按工資總額的2.5%稅前扣除。關(guān)于補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險問題財稅200927號文：對象：任職或受雇的全體員工；強調(diào)：按實際發(fā)生額扣除；標(biāo)準(zhǔn)：5%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過5%的部分不予扣除。企便函200933號文：企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（條例第三十六條：除特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除外）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，可在企業(yè)所得稅前扣除。關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費財稅200972號文：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造，發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的30%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。酒類產(chǎn)品只能按15%扣；煙草企業(yè)廣告宣傳費一律不得稅前扣除。特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，品牌使用方在當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%以內(nèi)廣告宣傳費可在本企業(yè)扣，也可歸集到品牌持有方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。國稅函200998號文：以前年度未扣除的廣告費加上當(dāng)年的廣告費按法規(guī)定的比例扣。例：某企業(yè)本年度廣告費支出25萬元，本年度計算扣除限額的銷售（營業(yè)）收入310萬元，扣除率15%，扣除限額為46.5萬元，上年度未抵扣完的廣告費23萬元，附表八：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額為21.5萬元，累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額1.5萬元關(guān)于業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費支出按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。是兩個標(biāo)準(zhǔn)中按孰低的原則進行扣除。關(guān)于利息支出財稅2008121號文：關(guān)聯(lián)方利息扣除的條件：1支付利息的企業(yè)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，或該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；2接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例符合規(guī)定:金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國稅函2009312號文：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)由投資者負擔(dān)。企業(yè)申報時實際發(fā)生的這部分利息，應(yīng)通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例：某企業(yè)2009年借款150萬元，年利息15萬元，企業(yè)于2008年12月成立，注冊資本100萬元，應(yīng)于2008年12月底注冊資金到位，12月底實際到位40萬元，5月底到位60萬元 ，12月底到位仍是60萬元。不得扣除的利息151256015015127401504.86萬元國稅函2009777號文明確：企業(yè)向自然人借款的利息支出符合條件的，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，可稅前扣除。條件如下：1企業(yè)與個人間的借款是真實合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違法行為。2企業(yè)與個人之間簽定了借款合同。關(guān)于傭金、手續(xù)費的扣除財稅200929號文：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險15%人壽保險10%其他企業(yè)：5%同時明確：企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除財稅200957號文：“關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策”解決資產(chǎn)損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和條件。資產(chǎn)損失的定義：實際發(fā)生；與取得應(yīng)稅收入關(guān)。文件規(guī)定的范圍窄，按文件執(zhí)行。國稅發(fā)200988號文：“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法”解決資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性要求。企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資失損在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（條件見57號文）“可回收金額”，是指企業(yè)的投資損失已存在，金額尚不確定時，以賬面余額的5%計算的數(shù)額。股權(quán)投資損失的處理，政策有變化注意確認條件、把握時間段。國家稅務(wù)總局2010年第6號公告明確：企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的基本要點 新法實施前未申報的財損按原13號令不追補確認，新法經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除。 自行計算扣除與審批扣除的要求 資產(chǎn)損失的確認證據(jù) 應(yīng)收賬款認定損失的要求 非貨幣性資產(chǎn)認定損失的要求及損失金額的確定單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明。符合其中一個條件即為單項或批量金額較小的存貨，同時超過上述四個條件的較大存貨，需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明。非貨幣性資產(chǎn)損失的金額為賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分。（稅收口徑的歷史成本不能扣除減值準(zhǔn)備） 不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失管理辦法第四十二條明確不得確認為在企業(yè)所得各前扣除的損失：1債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；2違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空企業(yè)債權(quán)；3行政干預(yù)逃廢或懸空企業(yè)債權(quán)；4企業(yè)未向債務(wù)人、擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；6國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；7其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊條例第六十條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，飛機、火車、輪船以外的運輸工具調(diào)整為4年，電子設(shè)備調(diào)整為3年。國稅函200998號文： 新法實施前已使用的其折舊不調(diào)整； 新法實施后繼續(xù)使用的其折舊調(diào)整； 不違背新法繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)200981號文：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，符合條件的可以加速折舊的方法：縮短折舊年限；采取加速折舊方法。條件：技術(shù)進步、強震、高腐蝕狀態(tài)。要求：應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案，并報送有關(guān)資料。審查：稅務(wù)機關(guān)在年度企業(yè)所得稅納稅評估時，對企業(yè)加速折舊的固定資產(chǎn)要進行實地核查。采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。國稅函201079號文，允許暫估固定資產(chǎn)成本并計提折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票時，“可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！标P(guān)于長期待攤費用國稅函200998號文：開辦費的扣除企業(yè)可以有兩種選擇，一種是與會計準(zhǔn)則一致在開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除；另一種是作為長期待攤費用，按新法的要求分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。一經(jīng)確定不得改變。新法實施前未攤銷完的費用也可比照辦理。國稅函201079號文明確：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函200998號文的規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于各項準(zhǔn)備金國稅函2009202號文：原法可以計提的準(zhǔn)備金，新法不準(zhǔn)稅前扣除的，以后年度實際發(fā)生的損失先沖減各準(zhǔn)備金余額。例：某企業(yè)原壞賬準(zhǔn)備2007年底賬面余額20萬元，2008年底30萬元，2009年度發(fā)生壞賬損失24萬元，20萬元沖減原壞賬準(zhǔn)備，4萬元在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中列支。關(guān)于研發(fā)費用的加計扣除國稅發(fā)2008116號文：“企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法” 范圍：適用于財務(wù)制度健全的居民企業(yè)，非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。 研發(fā)活動的定性：明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。”釋：將服務(wù)的實質(zhì)性改進也歸入符合研發(fā)費用加計扣除要求的研發(fā)活動范圍。由此傳達出的信息是，即使非工業(yè)型的先進服務(wù)性行業(yè)企業(yè)也有可能申請研發(fā)費用的加計扣除。 研發(fā)費用的范圍：列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用。下列費用未在116號文中提及：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；用于研發(fā)活動的房屋的折舊費和租賃費；知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。116號文同時取消了“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。 加計扣除方法 不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用均不得計入研發(fā)費用國稅函200998號文：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，可以用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。第三部分稅收優(yōu)惠關(guān)于稅收優(yōu)惠的管理國稅函2009255號文：“關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知”納入優(yōu)惠管理的范圍：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。實行備案管理的范圍：除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得各優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的要求：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)更改條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。關(guān)于主要稅收優(yōu)惠政策的基本規(guī)定財稅200846號文：企業(yè)從事公