建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)攻略.doc

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)攻略建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)攻略 一 新賬的建立 一個(gè)項(xiàng)目開工 或者一個(gè)企業(yè)新建立 都面臨著建立新賬的問題 建立 新賬并不難 通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題 在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好 各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù) 是采用輔助核算好 還是直接在會(huì)計(jì)科目 下設(shè)置明細(xì)科目好 一般情況下 是如果涉及的往來單位較多 部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較 多的時(shí)候 應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式 可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采 用 并不需要同時(shí)具備 否則 應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目 簡(jiǎn)化 工作量 通常情況下 公司本部的賬 涉及的往來單位很多 項(xiàng)目多 部門也 比較多且穩(wěn)定 采用輔助核算比較合適 而單一的項(xiàng)目賬 直接在會(huì)計(jì)科目下 設(shè)置明細(xì)科目比較好 根據(jù)各公司管理的不同 建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理 集權(quán)式 由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表 和項(xiàng)目單獨(dú)管理制 分權(quán)式 由公司總 部匯總報(bào)表 采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套 所有項(xiàng)目的賬 務(wù)都在公司的同一賬套中處理 各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本 進(jìn)行分析 分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套 每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單 獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 最后由公司總 部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表 集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況 并對(duì)各 項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理 有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 適用于公司本 部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè) 缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí) 不能及 時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況 不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃 分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作 有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確 的反映其財(cái)務(wù)狀況 有利于公司的稅收籌劃 缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過 大 滋生腐敗 如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話 不利于公司的財(cái)務(wù)管理 實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制 財(cái) 務(wù)人員由公司考核 但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守 適用于外地 項(xiàng)目較多的施工企業(yè) 不管采用哪種方式 都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理 要能充分發(fā) 揮財(cái)務(wù)部門核算 監(jiān)督 反映的職能 二 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性 與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別 特別 是在成本核算和收入的確認(rèn)上 和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同 本帖只在此探 討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 與生產(chǎn)性企業(yè)相同的 核算不在此做探討 一 工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 生產(chǎn)成本 科目 主要核算各項(xiàng) 目成本及毛利 下面設(shè)置 合同成本 和 毛利 兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目 1 工程施工 合同成本 核算工程合同成本 在合同成本下 設(shè)置以下明細(xì)科目 1 人工費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 2 材料費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 3 機(jī)械使用費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 4 其他直接費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 5 分包成本 項(xiàng)目 部門核算 6 間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資 項(xiàng)目 部門核算 職工福利費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 低值易耗品攤銷 項(xiàng)目 部門核算 辦公費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 差旅費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 工程保修費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 排污費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 外單位管理費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 材料整理及零星運(yùn)費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 材料物資盤虧及毀損 項(xiàng)目 部門核算 取暖費(fèi) 項(xiàng)目 部門核算 其他費(fèi)用 項(xiàng)目 部門核算 2 工程施工 毛利 核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇 不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目 特別是 間接費(fèi)用 有些不需要的可以不予以設(shè)置 其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大 不在此做專門的 討論 工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容 1 人工費(fèi) 是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用 內(nèi)容包括 1 基本工資 是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資 2 工資性補(bǔ)貼 是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼 煤 燃?xì)庋a(bǔ)貼 交通補(bǔ)貼 住房補(bǔ)貼 流動(dòng)施工津貼等 3 生產(chǎn)工人輔助工資 是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天 數(shù)的工資 包括職工學(xué)習(xí) 培訓(xùn)期間的工資 調(diào)動(dòng)工作 探親 休假期間的工 資 因氣候影響的停工工資 女工哺乳時(shí)間的工資 病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資 及產(chǎn) 婚 喪假期的工資 4 職工福利費(fèi) 是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi) 根據(jù)生產(chǎn) 工人工資總額提取 5 生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu) 置費(fèi)及修理費(fèi) 徒工服裝補(bǔ)貼 防暑降溫費(fèi) 在有礙身體健康環(huán)境中施工的保 健費(fèi)用等 6 企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金 失業(yè)金 生育保險(xiǎn) 住房公積金 等 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容 2 材料費(fèi) 是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料 輔助材料 構(gòu)配件 零件 半成品的費(fèi)用 內(nèi)容包括 1 材料原價(jià) 或供應(yīng)價(jià)格 2 材料運(yùn)雜費(fèi) 是指材料自來源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所 發(fā)生的全部費(fèi)用 3 運(yùn)輸損耗費(fèi) 是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗 4 采購(gòu)及保管費(fèi) 是指為組織采購(gòu) 供應(yīng)和保管材料過程中所需要 的各項(xiàng)費(fèi)用 包括 采購(gòu)費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 工地保管費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)損耗 5 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) 是指對(duì)建筑材料 構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定 檢查所發(fā)生的費(fèi)用 包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用 不包括新結(jié)構(gòu) 新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢 驗(yàn) 對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用 3 施工機(jī)械使用費(fèi) 是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安 拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi) 施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成 1 折舊費(fèi) 指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi) 陸續(xù)收回其原值及購(gòu) 置資金的時(shí)間價(jià)值 2 大修理費(fèi) 指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修 理 以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用 3 經(jīng)常修理費(fèi) 指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排 除所需的費(fèi)用 包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的 攤銷和維護(hù)費(fèi)用 機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯 期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等 4 安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi) 安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所 需的人工 材料 機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊 搭設(shè) 拆除等 費(fèi)用 場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地 點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸 裝卸 輔助材料及架線等費(fèi)用 5 人工費(fèi) 指機(jī)上司機(jī) 司爐 和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及 上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi) 6 燃料動(dòng)力費(fèi) 指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料 煤 木柴 液體燃料 汽油 柴油 及水 電等 7 養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅 指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定 應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi) 車船使用稅 保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等 設(shè)置了 機(jī)械作業(yè) 科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng) 目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi) 以上內(nèi)容只需在 機(jī)械作業(yè) 科目中核算即可 4 其他直接費(fèi) 在預(yù)算上被稱為措施費(fèi) 是指為完成工程項(xiàng)目施工 發(fā)生 于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用 包括內(nèi)容 1 環(huán)境保護(hù)費(fèi) 是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi) 用 2 文明施工費(fèi) 是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用 3 安全施工費(fèi) 是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用 4 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生 活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物 構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等 臨時(shí)設(shè)施包括 臨時(shí)宿舍 文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物 倉(cāng)庫(kù) 辦公室 加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路 水 電 管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè) 施 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括 臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè) 維修 拆除費(fèi)或攤銷費(fèi) 5 夜間施工費(fèi) 是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi) 夜間施工降 效 夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用 6 二次搬運(yùn)費(fèi) 是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn) 費(fèi)用 7 大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi) 是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地 運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn) 所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn) 輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝 拆卸所需的人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械 費(fèi) 試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用 8 混凝土 鋼筋混凝土模板及支架費(fèi) 是指混凝土施工過程中需要 的各種鋼模板 木模板 支架等的支 拆 運(yùn)輸費(fèi)用及模板 支架的攤銷 或 租賃 費(fèi)用 9 腳手架費(fèi) 是指施工需要的各種腳手架搭 拆 運(yùn)輸費(fèi)用及腳手 架的攤銷 或租賃 費(fèi)用 10 已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi) 是指竣工驗(yàn)收前 對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn) 行保護(hù)所需費(fèi)用 11 施工排水 降水費(fèi) 是指為確保工程在正常條件下施工 采取各 種排水 降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用 管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金 職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi) 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固 定資產(chǎn)的房屋 設(shè)備儀器等的折舊 大修 維修或租賃費(fèi) 低值易耗品攤銷 或者工具用具使用費(fèi) 核算指管理使用的不屬于固 定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具 器具 家具 交通工具和檢驗(yàn) 試驗(yàn) 測(cè)繪 消防用具等 低耗品的購(gòu)置 維修和攤銷費(fèi) 辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公用的文具 紙張 帳表 印刷 郵電 書報(bào) 會(huì)議 水電 燒水和集體取暖 包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖 用煤等費(fèi)用 差旅費(fèi) 核算項(xiàng)目職工因公出差 調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi) 住勤補(bǔ)助費(fèi) 市 內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi) 職工探親路費(fèi) 勞動(dòng)力招募費(fèi) 職工離退休 退職一 次性路費(fèi) 工傷人員就醫(yī)路費(fèi) 工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油 料 燃料 養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi) 工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用 排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理 環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用 外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi) 其他費(fèi)用 項(xiàng)目 部門核算 1 關(guān)于成本的賬務(wù)處理 分配工資獎(jiǎng)金 借 工程施工 合同成本 人工費(fèi) 生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金 機(jī)械作業(yè) 工資及附加 機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金 工程施工 合同成本 間接費(fèi)用 管理人員工資 項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng) 金 貸 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬 新準(zhǔn)則變化內(nèi)容 領(lǐng)用原材料 借 工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸 原材料 臺(tái)班費(fèi)結(jié)算 借 工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi) 貸 應(yīng)付賬款 外部單位 機(jī)械作業(yè) 內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班 甲供料的賬務(wù)處理 甲方撥付 借 原材料 甲供材料 XX 貸 應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX 單位 領(lǐng)用時(shí) 借 工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸 原材料 甲供材料 XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交 XX 稅 貸 應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX 單位 項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息 借 工程施工 合同成本 其他直接費(fèi) 貸 銀行存款 新準(zhǔn)則新增內(nèi)容 委托加工物資的賬務(wù)處理 適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目 撥付物資時(shí) 借 委托加工物資 貸 原材料 XX 材料 支付加工費(fèi)時(shí) 借 委托加工物資 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 收回加工物資 借 原材料 XX 貸 委托加工物資 領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料 2 分包核算專題 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍 勞務(wù)分包比較單一 核算 比較簡(jiǎn)單 不在此做具體介紹 工程分包不僅涉及到工程成本 還涉及到與對(duì)方的往來的核算 以及與 業(yè)主方的一些聯(lián)系 通常情況下 分包方是以總承包方的名義參與工程施工 但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì) 也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算 通常情況下 總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn) 度報(bào)表 由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后 扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付 涉及到的主要賬務(wù)處理如下 1 分包成本的確定 總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表 列支工程成本 平常工 程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格 只要不超過合同總金額 財(cái)務(wù)部門就可以根 據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支 這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安 發(fā)票 借 工程成本 合同成本 分包成本 XX 項(xiàng)目 貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX 單位 2 分包方領(lǐng)取材料的核算 領(lǐng)取材料通常有兩種方式 一種是直接抵分包單位工程款處理 另一種 是分包方購(gòu)買總承包方的原材料 總承包方做收入或者視同銷售處理 通常情 況下 按第一種方式進(jìn)行處理 有利于稅收的籌劃 第二種方式不可取 除非 總承包方的確存在該種原材料的銷售 并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí) 體還是銷售 這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵 領(lǐng)用時(shí) 借 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX 單位 貸 原材料 XX 材料 分包單位領(lǐng)用甲供料的處理 借 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX 單位 貸 原材料 甲供材料 XX 材料 3 支付的處理很簡(jiǎn)單 借 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX 單位 貸 銀行存款 4 與分包單位的結(jié)算 有很多朋友問與分包單位結(jié)算時(shí) 究竟以什么金額作為成本入賬 其實(shí) 這個(gè)問題在一定程度上也可以做一些探討 很多企業(yè)的處理方式也不盡相同 通常情況下 總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額 結(jié)算總金額 分包單位 承擔(dān)的稅金 應(yīng)收分包單位管理等 但在實(shí)際工程中要注意到 分包單位領(lǐng)用的材料不能再?gòu)纳鲜街锌蹨p 因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本 而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候 已經(jīng)確認(rèn)了損益 總承包方收取的管理費(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分 不需要再