制造企業(yè)質(zhì)量成本管理中存在的問題及對策.doc

沈陽化工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 制造企業(yè)質(zhì)量成本管理中存在的問題及對策制造企業(yè)質(zhì)量成本管理中存在的問題及對策引 言在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭越來越激烈，質(zhì)量成為決定企業(yè)在國內(nèi)外市場競爭中能否成功的重要條件。除了少數(shù)高端企業(yè)依靠品牌商品通過高價來占領(lǐng)市場外, 絕大部分企業(yè)只能靠推出質(zhì)優(yōu)價廉的商品來生存發(fā)展即依賴于成本的大幅度下降, 來幫助企業(yè)獲取必要的利潤。開展質(zhì)量成本管理能夠?qū)①|(zhì)量管理活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來，通過質(zhì)量成本分析，可以為企業(yè)生產(chǎn)過程的改進(jìn)和成本降低提供重要依據(jù)，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。質(zhì)量就是“一組固有特性滿足要求的程度”,即產(chǎn)品或服務(wù)的特性是否達(dá)到了顧客的基本要求，而衡量生產(chǎn)和服務(wù)過程中不良質(zhì)量造成損失的量化方法就是質(zhì)量成本。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，大部分企業(yè)的損失成本占整個質(zhì)量成本的70%，個別企業(yè)甚至高達(dá)80% 以上，可見質(zhì)量改進(jìn)的潛力很大，亦稱作挖掘“礦中黃金”。但是，高質(zhì)量未必代表必勝的優(yōu)勢，未必能使企業(yè)獲得高利潤，這是因為企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的提高一般是以企業(yè)人力、物力、技術(shù)以及管理等資源的成本的提高為代價的，這樣最終有可能抵消由于質(zhì)量提高而帶來的利潤獲得。我國于上個世紀(jì)70 年代開始研究質(zhì)量成本控制，然而由于多方原因，導(dǎo)致我國質(zhì)量成本控制管理工作進(jìn)展緩慢，這嚴(yán)重影響了我國企業(yè)市場競爭力的提高。質(zhì)量成本管理從保證產(chǎn)品質(zhì)量支出的有關(guān)費(fèi)用和未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)付出的代價入手，探求以最少的質(zhì)量資本投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競爭能力，這已成為企業(yè)質(zhì)量管理部門的一項重要職責(zé)。目前, 為了迎接全面質(zhì)量管理的挑戰(zhàn), 質(zhì)量成本管理在世界上的許多企業(yè)都得到了實際運(yùn)用, 大部分都取得了良好的效益。我國于上個世紀(jì)70 年代開始研究質(zhì)量成本控制，然而由于多方原因，導(dǎo)致我國質(zhì)量成本控制管理工作進(jìn)展緩慢，這嚴(yán)重影響了我國企業(yè)市場競爭力的提高。進(jìn)一步開展質(zhì)量成本管理，充分發(fā)揮質(zhì)量體系應(yīng)有的作用，對于貫標(biāo)后的企業(yè)具有重要意義。如何有效控制質(zhì)量成本, 提高質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效益成為人們?nèi)找嬷匾暤膯栴}。一、 質(zhì)量成本管理的概述質(zhì)量成本管理是對質(zhì)量成本進(jìn)行管理的一種應(yīng)用管理技術(shù)，通過企業(yè)質(zhì)量成本的分析、預(yù)測和計劃并制定相應(yīng)的控制決策方案和統(tǒng)計核算，最終達(dá)到從質(zhì)量中要效益的目的。1.1 質(zhì)量成本管理的背景及發(fā)展20世紀(jì)50年代初，美國通用電氣公司質(zhì)量管理專家A.V.菲根鮑姆首先明確提出質(zhì)量成本的概念。20 世紀(jì)80 年代，菲根鮑姆進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵。美國質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，使質(zhì)量成本理論更趨完善。此時，質(zhì)量管理進(jìn)入了一個全新的階段，即由統(tǒng)計質(zhì)量管理進(jìn)入全面質(zhì)量管理階段。進(jìn)而把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，這對深化質(zhì)量管理的理論、方法和改變企業(yè)經(jīng)營觀念都有著重要意義。質(zhì)量成本管理是指企業(yè)通過對質(zhì)量成本的整體控制而達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的保證體系。質(zhì)量成本管理大體上可分為三個發(fā)展階段：標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量成本管理、統(tǒng)計質(zhì)量成本管理和全面質(zhì)量成本管理。美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭（J.M.Juran）1994 年在美國質(zhì)量管理年會上說過：“如果20 世紀(jì)將以生產(chǎn)率的世紀(jì)載入史冊，那么21 世紀(jì)將是一個質(zhì)量的世紀(jì)”。全球化的競爭由價格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。質(zhì)量已成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。在實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中，對于風(fēng)險、成本和利益的質(zhì)量最佳化要求，迫使企業(yè)在開展質(zhì)量管理工作中著手于質(zhì)量成本管理活動。我國自1979年引進(jìn)質(zhì)量成本的概念，到1987年4月正式實施國家標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分，對質(zhì)量成本給出了明確的定義。同時，各企業(yè)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)建立了一系列管理程序和相關(guān)制度，由此逐步推動了質(zhì)量成本管理在我國的迅速發(fā)展并為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)國內(nèi)外市場競爭力起到了積極而有效的作用。1.2質(zhì)量成本的含義質(zhì)量成本指企業(yè)為確保滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用以及當(dāng)質(zhì)量發(fā)生不滿意時所遭受的損失之和。這就是說，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的管理活動所支出的費(fèi)用和由于質(zhì)量損失所造成的損失費(fèi)用的總和。其基本內(nèi)容包括：預(yù)防成本，鑒定成本，內(nèi)部損失成本，外部損失成本等。1.3質(zhì)量成本最佳點的確定企業(yè)實施質(zhì)量成本管理的目的是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下使質(zhì)量成本總和達(dá)到最低，即選擇質(zhì)量成本線上最低的一點。在一般情況下，預(yù)防成本和鑒定成本與產(chǎn)品質(zhì)量同方向變化，而損失成本（包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本）與產(chǎn)品質(zhì)量水平呈反方向變化，總體上說，產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量成本是互逆的。美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭（JMJuran）提出最佳質(zhì)量成本模型，就是要通過建立數(shù)學(xué)模型，尋求質(zhì)量成本的最佳點。在朱蘭模型圖中，預(yù)防成本和檢驗成本（即我們所說的鑒定成本）隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，由低向高呈上升趨勢；而質(zhì)量損失（即內(nèi)部損失成本和外部損失成本之和）隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高呈下降趨勢。這兩條成本曲線的交點，同質(zhì)量總成本曲線的最低點處在同一條垂直線位置上，即為最佳質(zhì)量成本。1.4質(zhì)量成本的核算質(zhì)量成本的核算要根據(jù)企業(yè)的實際情況按期核算，一般以一月為一周期進(jìn)行核算。具體可分為以下步驟：（1）審查質(zhì)量費(fèi)用，必須根據(jù)質(zhì)量成本開支范圍的規(guī)定劃分質(zhì)量費(fèi)用和非質(zhì)量費(fèi)用，將符合質(zhì)量費(fèi)用定義，在質(zhì)量成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計入質(zhì)量成本，這是組織質(zhì)量成本核算的首要步驟；（2）歸集質(zhì)量費(fèi)用，經(jīng)過審核無誤的質(zhì)量費(fèi)用，根據(jù)質(zhì)量費(fèi)用形成的特點和管理要求，運(yùn)用專業(yè)知識判斷將各類質(zhì)量費(fèi)用按照質(zhì)量成本項目進(jìn)行歸集，計算出預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本及外部損失成本；（3）建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)實施質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)，財務(wù)部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應(yīng)的財務(wù)統(tǒng)計報表，并對相關(guān)職責(zé)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和監(jiān)督考核，以確保財務(wù)統(tǒng)計報表科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。（4）制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式在制訂質(zhì)量成本核算的計劃時，要對企業(yè)涉及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的活動按五大類質(zhì)量成本進(jìn)行分類、列表，并一一對應(yīng)相關(guān)的職責(zé)部門，然后確定各項成本統(tǒng)計核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計核算的時機(jī)和頻率，具體核算實施和執(zhí)行的頻率方式可參考以下附表執(zhí)行。（5）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應(yīng)采用各級負(fù)責(zé)、逐級上報，財務(wù)部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進(jìn)行。對于各級單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財務(wù)部門可采用定期或不定期的方式進(jìn)行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實，以保證所統(tǒng)計的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實有效。1.5質(zhì)量成本的相互關(guān)系預(yù)防成本：主要包括質(zhì)量管理活動費(fèi)和行政費(fèi)、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品評審費(fèi)、質(zhì)量情報費(fèi)及過程控制費(fèi)。鑒定成本：是為評定質(zhì)量要求是否被滿足而進(jìn)行實驗、檢驗和檢查所支付的費(fèi)用, 包括外購材料實驗檢驗費(fèi)、實驗室或其他質(zhì)量服務(wù)費(fèi)、檢驗費(fèi)、試驗費(fèi)、核對工作費(fèi)、試驗檢驗裝置調(diào)整費(fèi)、質(zhì)量審核費(fèi)、外部擔(dān)保費(fèi)、顧客滿意調(diào)查費(fèi)、其他鑒定費(fèi)用等。內(nèi)部損失成本：是指產(chǎn)品交貨前因產(chǎn)品不合格或存在有質(zhì)量缺陷所導(dǎo)致的費(fèi)用或收益損失。一般包括報廢損失、返修費(fèi)用、停工損失和產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)、內(nèi)外審糾正措施費(fèi)等。外部損失成本：是在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問題而造成的各種損失, 如索賠損失、違約損失和投訴損失費(fèi)等。綜上所述, 筆者認(rèn)為, 企業(yè)適當(dāng)增加預(yù)防成本, 可以使損失成本和鑒定成本下降, 最終導(dǎo)致總質(zhì)量成本的降低, 讓質(zhì)量成本轉(zhuǎn)化為公司的利潤。1.6質(zhì)量成本管理的概念1.6.1 國內(nèi)所與國際所水平懸殊質(zhì)量成本管理是對質(zhì)量成本進(jìn)行管理的一種應(yīng)用管理技術(shù)，通過企業(yè)質(zhì)量成本的分析、預(yù)測和計劃并制定相應(yīng)的控制決策方案和統(tǒng)計核算，最終達(dá)到從質(zhì)量中要效益的目的。1.6.2 從廣義角度理解質(zhì)量成本概念1. 質(zhì)量不足成本和質(zhì)量過剩成本都屬于質(zhì)量成本。進(jìn)行質(zhì)量成本管理, 首先必須對質(zhì)量成本有一個清醒的認(rèn)識,質(zhì)量不足成本和質(zhì)量過剩成本都屬于質(zhì)量成本。2. 質(zhì)量成本支出常常是隱性的, 相互關(guān)聯(lián)比較緊密, 很難完全測定出來。有許多質(zhì)量成本支出是隱性的, 企業(yè)在進(jìn)行核算時很難完整地發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目, 即使被發(fā)現(xiàn), 其中很大一部分也會被當(dāng)作是企業(yè)的正常經(jīng)營支出。1.7質(zhì)量成本管理的分類1.按質(zhì)量成本可控性方面可將質(zhì)量成本分為可控質(zhì)量成本和不可控質(zhì)量成本2.按質(zhì)量成本發(fā)生性質(zhì)分類：預(yù)防成本、鑒別成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本四類3.從產(chǎn)品與設(shè)計質(zhì)量的符合方面質(zhì)量成本可分為符合成本和不符合成本，也稱為自愿成本和被動成本4.從質(zhì)量成本價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤梢苑譃轱@性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。1.8質(zhì)量成本管理的工作過程和方法（一）質(zhì)量成本管理策劃是企業(yè)建立質(zhì)量成本管理體系、實施質(zhì)量成本管理極其重要的一項工作，策劃由企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行策劃和規(guī)劃。策劃后的效果應(yīng)適應(yīng)本企業(yè)實際狀況，并將質(zhì)量成本控制在“合理質(zhì)量”范圍內(nèi)，從而達(dá)到成本合理、質(zhì)量穩(wěn)定、企業(yè)效益遞增的目的。質(zhì)量成本管理就是組織對質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測和計劃、統(tǒng)計、分析、控制和考核等一系列有組織的活動。質(zhì)量成本的預(yù)測和計劃是展開質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，分析和控制是質(zhì)量成本管理的重點。（二）建立質(zhì)量成本管理流程是一項系統(tǒng)的管理工程，它涉及企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、經(jīng)營、服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，建立一套行之有效的質(zhì)量成本管理流程，為企業(yè)在實施質(zhì)量成本管理過程中落實部門職責(zé)，明確工作流程有著極為重要的作用。進(jìn)行質(zhì)量管理首先要確定最佳質(zhì)量成本水平。最佳質(zhì)量成本水平應(yīng)是內(nèi)、外部故障成本與預(yù)防、鑒定成本相等時的成本水平；其次要進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)測，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展，采用科學(xué)的方法，對質(zhì)量成本目標(biāo)值做出預(yù)測；第三，做出質(zhì)量成本計劃，對質(zhì)量成本的形成、變動原因進(jìn)行分析和評價，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，具體分析質(zhì)量成本總額、構(gòu)成、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較、故障成本，在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行質(zhì)量成本控制。（四）質(zhì)量成本的核算實施1.建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)實施質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)，財務(wù)部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應(yīng)的財務(wù)統(tǒng)計報表，并對相關(guān)職責(zé)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和監(jiān)督考核，以確保財務(wù)統(tǒng)計報表科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。2.制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式在制訂質(zhì)量成本核算的計劃時，要對企業(yè)涉及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的活動按五大類質(zhì)量成本進(jìn)行分類、列表，并一一對應(yīng)相關(guān)的職責(zé)部門，然后確定各項成本統(tǒng)計核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計核算的時機(jī)和頻率，具體核算實施和執(zhí)行的頻率方式可參考以下附表執(zhí)行。3.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應(yīng)采用各級負(fù)責(zé)、逐級上報，財務(wù)部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進(jìn)行。對于各級單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財務(wù)部門可采用定期或不定期的方式進(jìn)行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實，以保證所統(tǒng)計的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實有效。1.9開展質(zhì)量成本管理的意義3. 1推行全面質(zhì)量成本管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑開展質(zhì)量成本管理, 主要是對內(nèi)部和外部損失進(jìn)行統(tǒng)計、分析和控制, 找出降低成本的方法, 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高。以生產(chǎn)成本而言, 它是反映企業(yè)經(jīng)營情況的一個綜合指標(biāo), 而質(zhì)量成本有其獨(dú)有的特點, 它是機(jī)會成本,是通過質(zhì)量改進(jìn)的辦法來減少損失, 幾乎不需要添置設(shè)備、增加人員、進(jìn)行復(fù)雜的技術(shù)改造, 其投入少, 而得到的收益大都轉(zhuǎn)化為純利潤。3. 2推行質(zhì)量成本管理為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù), 質(zhì)量決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要部分。在推行質(zhì)量成本管理過程中, 由干質(zhì)量成本是從經(jīng)營角度用貨幣語言來描述和反映情況, 說明質(zhì)量對成本、利潤的影響。這就能為領(lǐng)導(dǎo)提供改進(jìn)和提高質(zhì)量的直觀為信息, 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行質(zhì)量決策提供了依據(jù)。3. 3推行質(zhì)量成本管理是監(jiān)測和評價質(zhì)量管理體系的經(jīng)濟(jì)手段質(zhì)量管理體系是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量而設(shè)立的。質(zhì)量管理體系是否協(xié)調(diào)有效, 可以從多方面進(jìn)行評價, 而質(zhì)量成本是從與質(zhì)量有關(guān)的成本方面對質(zhì)量體系進(jìn)行監(jiān)測和評價。進(jìn)行質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算、分析, 可以及時掌握產(chǎn)品質(zhì)量情況和質(zhì)量改進(jìn)情況, 還有工作人員的工作質(zhì)量情況, 及其對經(jīng)濟(jì)效益的影響, 對分析質(zhì)量體系工作的有效程度和體系為達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)的適用程度進(jìn)行監(jiān)測, 同時通過質(zhì)量成本指標(biāo)體系的分析, 判斷質(zhì)量成本是否處于適當(dāng)范圍, 可以綜合評價質(zhì)量管理體系的有效性。所以質(zhì)量成本是經(jīng)常性的監(jiān)測評價質(zhì)量體系的經(jīng)濟(jì)手段, 它使質(zhì)量不斷改善, 健康協(xié)調(diào)地發(fā)展, 從而推動全面質(zhì)量管理不斷深化。總而言之, 質(zhì)量成本是一種變動成本, 隨著質(zhì)量水平的變動而變動, 可以從分析其變化趨勢中探求最佳的制造質(zhì)量水平。同時, 它又是- 種機(jī)會成本, 著重于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。他從財務(wù)的角度來衡量質(zhì)量管理體系的效果, 是對質(zhì)量管理體系的補(bǔ)充。企業(yè)如果能有效地開展質(zhì)量成本管理, 使可控成本與不可控成本達(dá)到合理的比例, 接近最佳質(zhì)量成本管理點, 就能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益, 所以推行質(zhì)量成本管理有利于搞好計劃與預(yù)測工作, 能提高企業(yè)管理水平, 使企業(yè)長期立于不敗之地。二、質(zhì)量成本管理的國內(nèi)外現(xiàn)狀分析及取得的成績許多國外先進(jìn)企業(yè)在質(zhì)量成本控制方面都下了很大功夫, 也取得了比較大的成績隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐步發(fā)展和完善，在“優(yōu)勝劣汰”的競爭法則下，為了自身的生存和發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)基本上都將質(zhì)量控制工作擺在了首位，重視質(zhì)量控制的同時而忽略了質(zhì)量成本的管理。2.1 國內(nèi)企業(yè)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀分析隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐步發(fā)展和完善，在“優(yōu)勝劣汰”的競爭法則下，為了自身的生存和發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)基本上都將質(zhì)量控制工作擺在了首位，重視質(zhì)量控制的同時而忽略了質(zhì)量成本的管理。而且既使對質(zhì)量成本進(jìn)行管理的企業(yè)也存在著下列問題：（1）對質(zhì)量成本沒有予以足夠的重視。實行全面質(zhì)量管理的目標(biāo)是提高產(chǎn)品的使用價值和價值，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理時都將重點放在保證產(chǎn)品質(zhì)量上，對隨之發(fā)生的質(zhì)量成本未能予以足夠的重視和控制，增加了生產(chǎn)成本，失去價格競爭力；（2）沒有加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門的質(zhì)量職責(zé)。由于生產(chǎn)成本本身無法準(zhǔn)確全面地反映出企業(yè)質(zhì)量管理的效果。財務(wù)部門要對質(zhì)量成本進(jìn)行獨(dú)立建帳，通過對質(zhì)量成本的核算與分析，以價值形式反映出質(zhì)量管理的效果；（3）沒有做好質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作。大多數(shù)企業(yè)雖然建立了一定的質(zhì)量記錄制度，然而這些記錄大都不全面，未進(jìn)行系統(tǒng)地匯總和分析；（4）在制定設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和檢驗標(biāo)準(zhǔn)時未能考慮到質(zhì)量成本的因素。企業(yè)應(yīng)在滿足客戶要求同時，將標(biāo)準(zhǔn)定位于一個兼顧質(zhì)量和成本的尺度上；（5）確定質(zhì)量改進(jìn)項目和改進(jìn)目標(biāo)時并非以質(zhì)量成本的分析結(jié)果為依據(jù)。在質(zhì)量改進(jìn)程度上也有經(jīng)濟(jì)上的限制，質(zhì)量改進(jìn)的目標(biāo)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的限制而確定。目前我國企業(yè)在改進(jìn)選項和改進(jìn)目標(biāo)上帶有一定的盲目性。這種做法對于提高質(zhì)量雖有一定的促進(jìn)作用，但很容易給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來負(fù)作用。相對而言，我國企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面無論在理論研究還是在應(yīng)用上都與西方國家存在較大差距，甚至很多企業(yè)管理者不知其為何物。有的企業(yè)不惜一切代價抓質(zhì)量，可是回頭一看，質(zhì)量有所提高，可成本上去了。所以引入并運(yùn)用質(zhì)量成本管理對我國企業(yè)參與國際競爭具有極其重大意義。2.2國外一些先進(jìn)企業(yè)應(yīng)用質(zhì)量成本控制取得的成績被譽(yù)為美國三大汽車公司之一的克萊斯勒( 現(xiàn)已被德國戴姆勒- 奔馳公司兼并) 在1990年由于來自日本及歐洲汽車工業(yè)的激烈競爭正面臨困境, 產(chǎn)品價格以及質(zhì)量比不上競爭對手, 維修服務(wù)成本較高, 導(dǎo)致產(chǎn)品的銷路一路下滑, 利潤大跌, 銷售商不愿意代理該公司汽車, 訂單下降幅度很大, 克萊斯勒公司的現(xiàn)金流在縮減, 盈利在下降, 股票價格一度低至每股10美元。傳奇經(jīng)營天才亞科卡一項關(guān)鍵的舉措就是引進(jìn)目標(biāo)成本管理, 大力加強(qiáng)質(zhì)量成本的控制, 從前期質(zhì)量策劃、檢驗、評估一直到售后服務(wù)都做了許多工作。不僅降低了產(chǎn)品成本, 銷售價格隨之下降, 而且提高了產(chǎn)品質(zhì)量, 更易打開市場銷路, 訂單大增?？巳R斯勒的股票價格由1990年的每股10 美元上升到1995 年的每股54 美元。收入增長了70%, 汽車與卡車的市場份額也增加了2. 1 個百分點。再如本田汽車公司在重新設(shè)計新款暢銷車“思域”時, 也大力推廣質(zhì)量成本控制, 改進(jìn)的地方有: 將儀表盤的時鐘刻在收音機(jī)顯示器上, 簡化車身鉸鏈, 重新設(shè)計保險桿、擋泥板和其他部件, 以減少組件, 降低生產(chǎn)成本; 再如福特汽車公司的新產(chǎn)品設(shè)計項目“福特產(chǎn)品研發(fā)系統(tǒng)”可以加快新車研發(fā)、改善設(shè)計質(zhì)量并節(jié)約設(shè)計成本。該系統(tǒng)以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ), 集中全球范圍內(nèi)福特工程師的研發(fā)能力, 使之竭誠合作。三、當(dāng)前質(zhì)量成本管理中存在的問題及原因分析3.1 質(zhì)量成本管理的意識薄弱問題質(zhì)量管理的基本思想之一是“以人為本”，它要求企業(yè)“始于教育，終于教育”。在很多企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員的質(zhì)量成本管理意識不夠， 以至于整個企業(yè)的員工的質(zhì)量成本管理意識都較差，所以并沒有實施質(zhì)量成本管理，即使已經(jīng)實施，質(zhì)量成本管理也只是制度上的、表面上的，沒有真正落到實處。（一）忽視企業(yè)全員質(zhì)量成本管理。為了加強(qiáng)質(zhì)量管理, 企業(yè)都設(shè)立了質(zhì)檢部門, 對出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān), 同時, 由質(zhì)檢部門或會計部門對企業(yè)質(zhì)量成本進(jìn)行核算?；谶@樣一種管理格局, 許多人認(rèn)為質(zhì)量成本管理是質(zhì)檢及會計部門的職責(zé), 實際上企業(yè)質(zhì)量成本的形成是企業(yè)許多部門共同協(xié)作的結(jié)果。（二）質(zhì)量成本管理認(rèn)識上存在誤區(qū)。比如，將成本與質(zhì)量對立起來。長期以來，我國企業(yè)未能充分認(rèn)識產(chǎn)品質(zhì)量和成本之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系，企業(yè)管理者要么強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量，而對產(chǎn)品成本關(guān)心不夠，要么片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視產(chǎn)品質(zhì)量。其次，在質(zhì)量管理工作中側(cè)重點偏向一方。我國多數(shù)企業(yè)比較注重采用精打細(xì)算減少浪費(fèi)等絕對成本控制措施，而對采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)成本控制方法重視不夠。只將工作重點放在那些容易被抓住和容易被“看見”的成本和費(fèi)用上，如降低物品采購價格、節(jié)省行政管理中的辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等等，而對于那些不易被抓住和似乎不易被“看見”方面的成本的降低，則很少考慮，如減少管理工作失誤、提高服務(wù)質(zhì)量等。3.2 質(zhì)量成本管理的權(quán)責(zé)制度問題質(zhì)量成本責(zé)任分擔(dān)不清。質(zhì)量問題難以分清責(zé)任的承擔(dān)者，阻礙了企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量損失成本的分析和制定改進(jìn)對策。忽視質(zhì)量成本的全員管理。為了加強(qiáng)質(zhì)量管理, 企業(yè)都設(shè)立了質(zhì)檢部門,對出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān),同時,由質(zhì)檢部門或會計部門對企業(yè)質(zhì)量成本進(jìn)行核算?；谶@樣一種管理格局, 許多人認(rèn)為質(zhì)量成本管理是質(zhì)檢及會計部門的職責(zé)，而與自己部門無關(guān)。在企業(yè)內(nèi)部，技術(shù)部門只負(fù)責(zé)技術(shù)和質(zhì)量，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售量，采購部門只負(fù)責(zé)材料的采購及入庫工作，這樣表面上看來職責(zé)清晰，分工明確，但企業(yè)的成本管理是靠大家來管理、去控制的，企業(yè)效益是靠大家來創(chuàng)造的。另外，我國很多企業(yè)對管理者的績效考核不科學(xué)，很多企業(yè)的績效評價不注重產(chǎn)品質(zhì)量，而是以生產(chǎn)進(jìn)度和產(chǎn)品數(shù)量作為考核重點。再加上質(zhì)量管理工作是一項長期性、見效較慢的工作，造成有些管理者為得到賞識和提拔，往往不愿意花大力氣抓質(zhì)量工作，從而為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。3.3 質(zhì)量成本管理的管理體系問題質(zhì)量成本的管理沒有與會計準(zhǔn)則相互銜接，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主選擇質(zhì)量成本的核算與否，有的企業(yè)還沒有認(rèn)識到質(zhì)量成本的核算重要性，即使是生產(chǎn)比較穩(wěn)定、各項規(guī)章制度比較健全、已經(jīng)實施質(zhì)量成本管理的企業(yè)，在這方面仍做得不是很好，出現(xiàn)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的正確歸集和統(tǒng)計非常困難和沒有行之有效的質(zhì)量成本管理獎勵制度等情況，從而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也無以從質(zhì)量成本的核算中得以提高。（一）單純注重產(chǎn)品生產(chǎn)中的質(zhì)量成本管理而忽視了產(chǎn)品設(shè)計階段的質(zhì)量成本管理。國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)ISO8402 定義產(chǎn)品質(zhì)量“是產(chǎn)品或服務(wù)反映實體滿足明確和隱含需要能力的特性總和”，這種“滿足”又可以分為兩類, 其一是產(chǎn)品設(shè)計所做到的滿足消費(fèi)者的需求程度, 稱為“設(shè)計質(zhì)量”， 其二是產(chǎn)品與其設(shè)計要求一致程度, 稱為“符合質(zhì)量”。當(dāng)前流行的觀念是“質(zhì)量成本的對象是產(chǎn)品的符合質(zhì)量”, 而忽視了產(chǎn)品的設(shè)計質(zhì)量對產(chǎn)品質(zhì)量成本的影響。（二）傳統(tǒng)理論認(rèn)為, 產(chǎn)品質(zhì)量是嚴(yán)格檢驗的結(jié)果。檢驗越嚴(yán)格, 淘汰的產(chǎn)品越多, 由此而產(chǎn)生的質(zhì)量檢驗費(fèi)用越高, 提高了企業(yè)的質(zhì)量成本。因此, 我國多數(shù)企業(yè)在質(zhì)量成本控制上, 比較注重采用精打細(xì)算減少浪費(fèi)等絕對成本控制措施, 而對采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)成本控制方法重視不夠。（三）未能形成完善的成本管理體系在成本管理體系中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享有至高無上的權(quán)力，其它業(yè)務(wù)部門主管以及各部門管理人員都應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)力及利益分配相配套的管理體系加以約束和激勵。而現(xiàn)行的質(zhì)量成本管理體系，沒有很好地將責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合起來，忽視了質(zhì)量成本管理組織工作的作用。我國大約有60% 的企業(yè)成本管理體系不完善，缺乏操作性，對實際的成本管理與控制起不到多大作用，企業(yè)的質(zhì)量管理工作難以高效、成功地開展，企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)受到了阻礙。（四）注重生產(chǎn)階段的質(zhì)量成本管理而忽視了設(shè)計階段的質(zhì)量成本管理。對于質(zhì)量成本對象的界定，當(dāng)前企業(yè)流行的觀念是“質(zhì)量成本的對象是產(chǎn)品的符合質(zhì)量”。所謂符合質(zhì)量，是指產(chǎn)品與其設(shè)計要求一致程度。這種觀念只考慮到制造環(huán)節(jié)的成本控制而忽視了產(chǎn)品設(shè)計因滿足消費(fèi)者的需求程度對產(chǎn)品質(zhì)量成本的影響。在質(zhì)量管理過程中，各種管理水平和保持這種水平的成本是在市場計劃中加以權(quán)衡比較確定的，所以企業(yè)制造出來的產(chǎn)品要能夠真正做到既滿足顧客對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，又是顧客付得起的價格。3.4 質(zhì)量成本管理的分析方法問題質(zhì)量損失分析方法不當(dāng)。對已開展質(zhì)量成本管理工作的企業(yè)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)是在數(shù)字上作簡單比較后就下結(jié)論，未能很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析，不利于質(zhì)量成本預(yù)測和決策。3.5 質(zhì)量成本管理的核算相關(guān)問題（一）沒有做好質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作。大多數(shù)企業(yè)雖然建立了一定的質(zhì)量記錄制度，然而這些記錄大都不全面，未進(jìn)行系統(tǒng)地匯總和分析；（二）質(zhì)量成本具體核算中可能存在人為因素造成的。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)與企業(yè)傳統(tǒng)的成本的核算不同，質(zhì)量成本的核算在很多情況下需要建立在會計人員的主觀判斷上，所以在有些時候可能會由于會計核算人員的專業(yè)知識不夠，造成判斷失誤，使質(zhì)量成本的核算不夠準(zhǔn)確，從而影響質(zhì)量成本的分析及評價。（三）質(zhì)量成本核算失實失效。部分企業(yè)質(zhì)量成本科目設(shè)置不夠妥當(dāng)，使企業(yè)質(zhì)量成本核算難以真實反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。同時，許多企業(yè)沒有很好地建立相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體制和工作程序。四、企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量成本管理的有效措施及對策4.1 加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)企業(yè)要完全開展質(zhì)量成本管理首先要提高領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員的質(zhì)量成本管理意識，使他們充分認(rèn)識到質(zhì)量成本管理對于一個企業(yè)的重要性；其次，企業(yè)實施質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合，因此，各企業(yè)可以通過開辦關(guān)于質(zhì)量成本知識的學(xué)習(xí)班，向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求，提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認(rèn)識，使員工相信質(zhì)量可以提高、成本可以控制，并愿意長期為之努力。首先, 對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員開展質(zhì)量成本管理教育,增強(qiáng)他們的質(zhì)量成本意識。學(xué)習(xí)的重點應(yīng)放在質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系, 質(zhì)量成本在企業(yè)各項費(fèi)用中所占的比例, 及其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響等方面, 使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視產(chǎn)品質(zhì)量。其次, 對質(zhì)量管理人員、有關(guān)技術(shù)人員和統(tǒng)計、財會人員( 這些人員是質(zhì)量成本管理的操作者和執(zhí)行者) 進(jìn)行教育和培訓(xùn)。在開展質(zhì)量成本管理的初期, 主要學(xué)習(xí)質(zhì)量成本管理的基本原理、概念、方法, 以及質(zhì)量管理的原理、方法等。在此基礎(chǔ)上, 了解和熟悉企業(yè)質(zhì)量管理現(xiàn)狀、質(zhì)量體系結(jié)構(gòu)和實際運(yùn)行情況, 提出一套質(zhì)量成本管理體系, 相互交流對比, 取長補(bǔ)短。然后, 綜合歸納交流的方案和意見, 建立適合企業(yè)實際的質(zhì)量成本管理體系。第三, 隨著質(zhì)量成本管理的開展, 企業(yè)應(yīng)針對出現(xiàn)的問題, 組織有關(guān)人員實事求是地分析原因, 采取措施, 不斷改進(jìn)和完善。4.2 規(guī)范質(zhì)量成本核算（一）提高質(zhì)量核算人員素質(zhì)質(zhì)量成本核算過程中需要會計人員的職業(yè)判斷，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)再教育，提高質(zhì)量核算人員的知識水平，將其判斷誤差控制在最低，以提高質(zhì)量成本核算的準(zhǔn)確度，使其有利于產(chǎn)品質(zhì)量成本的分析與評價，為提高質(zhì)量，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。（二）編制質(zhì)量成本計劃，確定質(zhì)量成本目標(biāo)，收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，開展以會計核算為主，統(tǒng)計核算為輔的質(zhì)量成本管理。數(shù)據(jù)主要來源于現(xiàn)行會計核算內(nèi)容的成本開支范圍，一部分來源于未列入成本開支范圍的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。需要特別改進(jìn)的是，數(shù)據(jù)收集要建立固定通道，派專人進(jìn)行，及時準(zhǔn)確報送。（三）質(zhì)量部門按照質(zhì)量成本目標(biāo)，對質(zhì)量成本不斷的進(jìn)行監(jiān)督與控制。財務(wù)部門按照質(zhì)量成本各項科目進(jìn)行核算，最終使得質(zhì)量成本得到有效控制，質(zhì)量成本會計核算已納入會計核算體系，質(zhì)量成本分析成為質(zhì)量職能部門的正常業(yè)務(wù)活動。（四）建立健全信息采集系統(tǒng), 優(yōu)化信息管理。質(zhì)量成本信息是指企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本在各個環(huán)節(jié)的基本數(shù)據(jù)、原始記錄以及產(chǎn)品使用過程中所反映處理的各種情報資料。具體來說, 預(yù)防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計; 鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計; 內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由檢驗部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計; 外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務(wù)等部門根據(jù)客戶的反饋信息進(jìn)行推及。4.3 明確各部門質(zhì)量職責(zé)（一）建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體系企業(yè)是以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為核心的相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)產(chǎn)品成本管理的主體是產(chǎn)品經(jīng)理部，產(chǎn)品經(jīng)理部成本管理的主體是全體產(chǎn)品成本管理人員及全體一線工作人員，產(chǎn)品經(jīng)理是產(chǎn)品成本管理主體的核心領(lǐng)導(dǎo)，這樣形成了一個以產(chǎn)品經(jīng)理為核心的成本管理體系。（二）強(qiáng)化成本效益觀念，樹立全員質(zhì)量成本控制意識專業(yè)化的分工固然能夠使各個部門各司其職，但成本控制是企業(yè)管理的一個綜合體現(xiàn)，它涉及了決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等幾乎所有的部門和責(zé)任單位，企業(yè)質(zhì)量成本的形成是企業(yè)許多部門共同合作的結(jié)果。因此,在質(zhì)量成本控制中,應(yīng)將企業(yè)全體員工，特別是與產(chǎn)品質(zhì)量成本相關(guān)的設(shè)計部門、生產(chǎn)部門及銷售部門、售后服務(wù)部門成員作為成本控制的主體,在對員工進(jìn)行優(yōu)質(zhì)獎勵、劣質(zhì)懲罰的同時,充分發(fā)揮員工的主觀能動性和創(chuàng)造性,在保證質(zhì)量的同時將努力降低質(zhì)量成本成為職工的自覺自愿的行動,從而降低企業(yè)內(nèi)、外部故障成本，實現(xiàn)全員、全過程、“零缺陷”的質(zhì)量保證體系。4.4 加強(qiáng)質(zhì)量成本控制（一）掌握質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)競爭不斷激烈的現(xiàn)實, 利用ISO9000 質(zhì)量管理體系提供的較完備的數(shù)據(jù)流和反饋系統(tǒng), 拓展成本考核范圍, 細(xì)化、深化成本考核。不僅要考核產(chǎn)品的制造成本, 而且要考核產(chǎn)品的質(zhì)量成本、責(zé)任成本; 不僅要考核產(chǎn)品的售前成本, 還要考核產(chǎn)品售后的后續(xù)成本; 不僅要核算產(chǎn)品的有形成本, 還要單獨(dú)考核產(chǎn)品的資源成本、環(huán)境成本等無形成本; 把成本管理的重心從注重于簡化成本核算轉(zhuǎn)移到注重于成本控制。（二）推行價值鏈質(zhì)量成本管理。價值鏈質(zhì)量成本管理是一種從產(chǎn)品設(shè)計和投產(chǎn)開始，就以“零缺陷”為最終目標(biāo)的管理觀念。在實施價值鏈質(zhì)量成本管理過程中，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定因時因地而異，要不斷改進(jìn)。產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)與售后服務(wù)質(zhì)量并重，實施產(chǎn)品生命周期全過程的質(zhì)量控制。在企業(yè)實施全面質(zhì)量成本管理即發(fā)動全體員工積極參加，從供應(yīng)商的選擇開始，到產(chǎn)品的設(shè)計，生產(chǎn)流程的確定，產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售各階段都要加強(qiáng)質(zhì)量管理，通過相關(guān)人員的自我控制實現(xiàn)故障的實時消失。運(yùn)用戰(zhàn)略管理原理，管理質(zhì)量成本，提高本企業(yè)競爭優(yōu)勢。（三）合理界定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，努力降低質(zhì)量成本對企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量也并非越高越好，超過合理水平時，屬于質(zhì)量過剩。無論是質(zhì)量不足或過剩，都會造成質(zhì)量成本的增加，都要通過質(zhì)量成本管理加以調(diào)整。質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是使四類質(zhì)量成本的綜合達(dá)到最低值，有的放矢，采用科學(xué)合理、先進(jìn)實用的技術(shù)措施，在支出與效益相匹配中實現(xiàn)最佳的組合，做到既不因投入不足而影響生產(chǎn)經(jīng)營活動，也不能支出過量造成浪費(fèi)。（四）重視質(zhì)量成本的預(yù)測。俗話說: 預(yù)則立，不預(yù)則廢。質(zhì)量成本預(yù)測是質(zhì)量成本計劃工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)有關(guān)質(zhì)量問題的重要決策依據(jù)。在預(yù)測時，應(yīng)綜合分析客戶關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)質(zhì)量的要求、競爭對手產(chǎn)品質(zhì)量、質(zhì)量成本及用戶對其產(chǎn)品質(zhì)量的反映、本企業(yè)以往的質(zhì)量成本水平和結(jié)構(gòu)、本企業(yè)的技術(shù)水平以及國家或地方關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量的政策等，并收集相關(guān)資料進(jìn)行整理，對可能影響未來質(zhì)量成本的貨幣和非貨幣因素進(jìn)行分析排隊，運(yùn)用各種定量和定性的技術(shù)，選擇最優(yōu)化方案，制訂相應(yīng)的預(yù)算計劃，以指導(dǎo)下一周期的質(zhì)量成本管理活動。（五）三西格瑪水平是最經(jīng)濟(jì)、最合理的質(zhì)量水平。根據(jù)傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論，三西格瑪質(zhì)量水平是最經(jīng)濟(jì)、最合理的質(zhì)量水平，以三西格瑪?shù)目刂平缦迊砜刂飘a(chǎn)品質(zhì)量是最優(yōu)的控制手段，其對生產(chǎn)設(shè)備的精度要求并不苛刻， 能為降低生產(chǎn)成本提供方便。因此，我國目前實施質(zhì)量成本管理的企業(yè)大多數(shù)仍依據(jù)三西格瑪?shù)馁|(zhì)量成本理論進(jìn)行管理和生產(chǎn)過程控制。但是，據(jù)統(tǒng)計可知，達(dá)到六西格瑪?shù)钠髽I(yè)，其質(zhì)量成本還不到銷售額的1 0 % ; 達(dá)到五西格瑪?shù)钠髽I(yè)是1 0 % - 1 5 % ; 達(dá)到四西格瑪?shù)钠髽I(yè)是1 5 % - 2 0 % ; 達(dá)到三西格瑪?shù)钠髽I(yè)是20%-30%。隨著質(zhì)量的提高，質(zhì)量成本占銷售額的比重不斷下降。因此，三西格瑪?shù)某杀竟芾砝碚撘呀?jīng)不符合企業(yè)、市場和顧客的要求，而應(yīng)以六西格瑪?shù)哪繕?biāo)而展開質(zhì)量成本管理。4.5 加強(qiáng)質(zhì)量成本的監(jiān)督和檢查（一）嚴(yán)格質(zhì)量成本控制和考核。企業(yè)要進(jìn)行質(zhì)量成本控制，首先要了解質(zhì)量成本的習(xí)性，即：質(zhì)量成本與其動因（質(zhì)量）之間的依存關(guān)系。一般來說，預(yù)防成本和鑒定成本越高，質(zhì)量越符合要求；而質(zhì)量越符合要求，其故障成本也就越低。由于質(zhì)量成本各組成部分的成本習(xí)性不同，因此，對不同質(zhì)量成本項目要采用不同方法加以控制。故障成本是由質(zhì)量問題引起的，越低越好；但是，對于預(yù)防成本和鑒定成本卻不能簡單地以數(shù)額大小加以判斷，因為它們的發(fā)生是質(zhì)量好的根本保證。因此，質(zhì)量成本控制一方面是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習(xí)性為指導(dǎo)，在預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本三者之間進(jìn)行權(quán)衡，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，確保在預(yù)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，質(zhì)量成本最低。另一方面，質(zhì)量成本控制是以質(zhì)量計劃所制定的目標(biāo)為依據(jù)，通過各種手段以達(dá)到預(yù)期效果。由此可見，質(zhì)量成本控制是完成質(zhì)量成本計劃、優(yōu)化質(zhì)量目標(biāo)、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要手段。質(zhì)量成本考核就是定期對質(zhì)量成本責(zé)任單位和個人考核其質(zhì)量成本指標(biāo)完成情況，評價其質(zhì)量成本管理的成效，并與獎懲掛鉤以達(dá)到鼓勵鞭策，共同提高的目的。為了對質(zhì)量成本實行控制和考核，企業(yè)應(yīng)該建立質(zhì)量成本責(zé)任制，形成質(zhì)量成本控制管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。將構(gòu)成質(zhì)量成本的費(fèi)用項目分解、落實到有關(guān)部門和人員，明確責(zé)、權(quán)、利，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部門歸口、分級管理。改進(jìn)并監(jiān)督公司質(zhì)量成本帳務(wù)處理設(shè)計的流程：按照會計登記經(jīng)濟(jì)事項的程序完成原始憑證、記賬憑證、賬簿的添置與審核，交由成本核算人員計算。月終根據(jù)基層成本和財務(wù)報表的有關(guān)資料，結(jié)合核對后的各分戶帳資料，計算制造成本和費(fèi)用（管理費(fèi)用/ 銷售費(fèi)用）的同時核算質(zhì)量成本，并編制企業(yè)會計報表和質(zhì)量成本報表，提供經(jīng)濟(jì)活動分析資料。（二）定期編制質(zhì)量成本報告。質(zhì)量成本報告是根據(jù)日常質(zhì)量會計核算資料歸集、加工、匯總而成的用以反映質(zhì)量成本管理活動過程和結(jié)果的一種總結(jié)性文件。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位可按照報表式、圖表式和陳述式定期或不定期報告。就其所要披露的內(nèi)容以及為了滿足質(zhì)量成本控制的要求，企業(yè)的質(zhì)量成本報告一般有：質(zhì)量成本表、質(zhì)量損失表、質(zhì)量收入表、質(zhì)量損益表等。其內(nèi)容一般可包括：各個成本項目的實際金額與比較標(biāo)準(zhǔn)、各個成本項目的比例關(guān)系、以往各期質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料、質(zhì)量成本與銷售額、銷售成本（制造成本）、直接人工工時、固定資產(chǎn)等的比例關(guān)系、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、與同行業(yè)或競爭對手的比較資料、特殊或重大項目的分析說明等。 質(zhì)量成本報告可依重要性原則，按年、季、月編制，這樣可以使管理人員和工人朝著實現(xiàn)“零缺陷”的理想目標(biāo)不斷努力。4.6 完善質(zhì)量成本分析加強(qiáng)質(zhì)量成本的核算與分析。質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。(1)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個報告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費(fèi)用。具體來說，預(yù)防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；鑒定成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；內(nèi)部質(zhì)量故障成本數(shù)據(jù)由檢驗部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計；外部質(zhì)量故障成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務(wù)等部門根據(jù)客戶的反饋信息進(jìn)行統(tǒng)計。(2)質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算應(yīng)該堅持以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進(jìn)行。如果企業(yè)已經(jīng)設(shè)置比較完善的質(zhì)量成本科目，即：“質(zhì)量成本”一級科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部故障成本”、“外部故障成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應(yīng)同時設(shè)立相應(yīng)的總分類賬和明細(xì)賬，即：質(zhì)量成本總分類賬、質(zhì)量成本預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本鑒定費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本內(nèi)部故障費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本外部故障費(fèi)用明細(xì)賬等。(3)質(zhì)量成本的分析。質(zhì)量成本分析是通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息，指出改進(jìn)方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括以下內(nèi)容：目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其他相關(guān)指標(biāo)對比分析等。五、案例分析以某電子制造業(yè)為例5.1 電子專用設(shè)備制造業(yè)質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀1）質(zhì)量成本管理意識淡薄：質(zhì)量體系運(yùn)行中，經(jīng)常將質(zhì)量成本作為一項為完成而完成的工作來做，沒能意識到質(zhì)量成本管理是一個企業(yè)評價質(zhì)量體系有效運(yùn)行的重要手段。2）責(zé)權(quán)不明，導(dǎo)致質(zhì)量成本核算失實、失效：財務(wù)部門是質(zhì)量成本核算的責(zé)任部門，但是質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的采集來源于各個研發(fā)部門和生產(chǎn)車間，對這些部門沒有明確的職責(zé)劃分，沒有形成對質(zhì)量成本的過程控制。3）質(zhì)量成本分析方法和思路不當(dāng)：許多企業(yè)由財務(wù)部門編制質(zhì)量成本分析報告，但是財務(wù)人員對數(shù)據(jù)的分析集中在數(shù)據(jù)同期及上期的對比，不能發(fā)現(xiàn)影響質(zhì)量成本變化的主要原因，對質(zhì)量體系的運(yùn)行不能提出實質(zhì)性的改進(jìn)建議。5.2 電子專用設(shè)備制造業(yè)質(zhì)量成本管理的特殊性1）質(zhì)量損失遵循膨脹原理，如果在設(shè)計階段通過評審論證等發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計中的缺陷，并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，可將質(zhì)量損失降低到最低；如果到生產(chǎn)階段才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷，會造成廢品損失和返工返修損失、復(fù)檢費(fèi)用等，質(zhì)量損失不斷擴(kuò)大；但是，如果到使用階段才發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，可能整個設(shè)備都要重新加工，造成的損失不僅是經(jīng)濟(jì)上的，而且還將影響到整個企業(yè)的聲譽(yù)。2）電子專用設(shè)備制造行業(yè)中，由于產(chǎn)品具有針對性強(qiáng)、批量小、價格高等特點，質(zhì)量控制要比進(jìn)行流水線