“應交稅費-應交增值稅”會計科目的核算.doc

“應交稅費-應交增值稅”會計科目的核算【摘要】本文具體闡述了我國現行增值稅會計核算的賬簿設置及具體用法，重點介紹了視同銷售銷項稅額與進項稅額轉出以及出口貨物退免稅的會計核算，在此基礎上進一步提出了對我國現行增值稅會計核算加以改進和完善的建議。一、引言應交稅費-應交增值稅”科目是所有會計科目中反映信息量最大的科目之一，用法最復雜。目前有些企業(yè)的會計人員不清楚“應交稅費-應交增值稅”各明細科目的運用，也有部分企業(yè)的會計人員把“未交增值稅”作為“應交稅費-應交增值稅”的下屬科目。為讓有關會計人員正確地使用這些科目，筆者在此就增值稅有關各明細科目的使用作一介紹。 由于小規(guī)模納稅人“應交稅金-應交增值稅”科目不設置明細賬，本文所指的均為一般納稅人的會計核算。二、一般納稅人賬簿設置為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項稅額轉出、計提、交納、退還等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。 一般納稅人在“應交稅費-應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”和“轉出未交增值稅”項目；在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”項目。“應交稅費-應交增值稅”明細賬有兩種設置辦法：一是多欄式設置，二是設9個三級明細科目。兩種辦法的主要區(qū)別在于期末結轉工作量的不同，由于第二種辦法期末結轉工作量大，所以本文只介紹第一種。 一般納稅人在應交稅費下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。 “進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 “銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。 “進項稅額轉出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 在“應交稅費-應交增值稅”科目下還需設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。 “應交稅費”科目的賬戶結構如下： 三、“應交稅費-應交增值稅”的會計核算由于銷項稅額和進項稅額的一般核算司空見慣，故不再贅述。（一）視同銷售銷項稅額與進項稅額轉出的會計核算所謂視同銷售指的是稅法上規(guī)定的8種行為，雖然沒有取得銷售收入，但應視同銷售應稅行為，征收增值稅。這些情形在實際經濟生活中經常出現。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購貨物的稅收負擔，所以，規(guī)定對上述行為征稅。增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出，在數額上是一進一出，進出相等。二者的主要區(qū)別在于：視同銷售銷項稅額根據貨物增值后的價值計算，其與該項貨物進項稅額的差額，為應交增值稅。進項稅額轉出則僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況。例1甲企業(yè)在建工程領用本企業(yè)生產的產品一批，該產品成本為200000元，計稅價格（公允價值）為300000元；另領用上月購進的原材料一批（已抵扣進項稅額），專用發(fā)票上注明價款為120000。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17% 前者屬于視同銷售，企業(yè)可作如下賬務處理：借：在建工程 351000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 51000 借：主營業(yè)務成本 200000 貸：庫存商品 200000 后者屬于進項稅額轉出，企業(yè)可作如下賬務處理：借：在建工程140400 貸：原材料120000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20400 （二）出口貨物退免稅的會計核算按照現行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅費-應交增值稅”和“其他應收款-出口退稅”等科目。其會計處理如下。1.貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）2.月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3.月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的“應退稅額”做如下會計處理借：其他應收款-出口退稅貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）4.月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）5.收到出口退稅款時，做如下會計處理借：銀行存款貸：其他應收款-出口退稅根據免抵稅申報匯總表計算出本月免抵退稅不予免征和抵扣稅額、應退稅款和免抵稅額時，分別用應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）、應交稅費-應交增值稅（出口退稅）和應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）科目。例2某公司當月根據免抵稅申報匯總表計算得出本月不予免抵退稅額為1200元，應退稅額為33000元，免抵稅額為11200元，會計處理分別如下：1借：主營業(yè)務成本1200 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 1200 2借：其他應收款-出口退稅33000 貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)33000 3借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)11200 貸：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額) 11200 （三）月份終了的會計核算1月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費-未交增值稅。2月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，即：借：應交稅費-未交增值稅貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）（四）繳納稅金的會計核算1當月繳納本月實現的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時，借記“應交稅費-應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。2當月上交上月或以前月份實現的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。 四、對增值稅會計核算的建議（一）改變明細科目設置，取消“應交稅費-應交增值稅”明細科目下的“轉出多交增鎮(zhèn)稅”和“已交稅金”專欄為分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，根據有關制度的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅費-應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄；同時，在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月終時轉入的當月應交未交或多交的增值稅。這一規(guī)定雖然有利于準確核算和反映企業(yè)欠交增值稅和待抵扣增值稅情況，但在實際操作中，也存在不足之處，主要表現在：一是不能直觀反映企業(yè)本月（全年）應交的增值稅；二是不能直觀反映企業(yè)已交的增值稅額，而必須通過“應交增值稅”明細賬中的“已交稅金”專欄和“未交增值稅”明細賬中已交數相加；三是核算較為復雜，如計算“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”時，必須先計算企業(yè)的本月應交數，然后再與“已交稅金”專欄進行比較，以其差額確定轉出數額。如何做到既準確反映企業(yè)的待抵扣增值稅和欠交增值稅情況，又簡單、直觀地反映企業(yè)應交的增值稅和已交增值稅呢？筆者提出以下建議：取消“應交稅費-應交增值稅”明細科目下的“轉出多交增值稅”和“已交稅金”專欄。具體操作是：月份終了，企業(yè)本月應交的增值稅自“應交稅費-應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，并在“未交增值稅”明細賬摘要欄中注明上交稅款的所屬時間。這樣，“應交稅費-應交增值稅”科目的期末借方余額，反映未抵扣的增值稅稅款，“應交稅費-未交增值稅”的貸方發(fā)生數直觀反映企業(yè)應交的增值稅，借方發(fā)生數反映企業(yè)繳納的增值稅，期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反映未交的增值稅。（二）報表列示關于增值稅會計處理的規(guī)定中要求編制“應交增值稅明細表”作為資產負債表的附表，稅法要求編制“增值稅納稅申請表”，兩張報表的編報都是為了反映增值稅納稅活動