企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目22項(xiàng)解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目 22 項(xiàng)解析項(xiàng)解析 按照規(guī)定 下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí) 不得扣除 資本性支出 無(wú)形資產(chǎn)受讓 開(kāi)發(fā)支出 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐 贈(zèng) 各種贊助支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú) 關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出 職工宿舍修理費(fèi) 當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 國(guó)家稅收法規(guī)規(guī) 定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金 期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金 糧食類白酒廣告宣傳費(fèi) 未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi) 建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度 的企業(yè)出售給職工住房的損失 已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi) 住房公積金超過(guò) 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分 給購(gòu)貨方的回扣 賄賂等非法支出 超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部 分的費(fèi)用 金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi) 企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi) 勞務(wù)服務(wù)企業(yè)繳納的就業(yè) 保障金及滯納金等 一 資本性支出 資本性支出 是指納稅人購(gòu)置 建造固定資產(chǎn) 以及對(duì)外投資的支出 這里所說(shuō) 的對(duì)外投資的支出 包括納稅人以貨幣資金 實(shí)物 無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資 包 括購(gòu)買股票等長(zhǎng)期投資和短期投資 二 無(wú)形資產(chǎn)受讓 開(kāi)發(fā)支出 無(wú)形資產(chǎn)受讓 開(kāi)發(fā)支出 是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)并形成無(wú)形資 產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出 上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除 但允許以提取折舊和銷售費(fèi)用的方式逐步扣除 三 違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 是指納稅人生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律 法 規(guī)和規(guī)章 被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失 不允許扣除 四 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金 一 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金不得在稅前扣除 二 各項(xiàng)稅收的滯納金 罰金和罰款 各項(xiàng)稅收的滯納金 罰金和罰款是指納 稅人違反國(guó)家稅法規(guī)定 被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金 另外 還包括除上面所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款 包括衛(wèi)生檢查不合格罰款 違反計(jì) 劃生育罰款 綠化不合格罰款 排污超標(biāo)罰款 交通違章罰款等等 都不允許扣除 2 五 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 遭受自然災(zāi) 害或者意外事故后 保險(xiǎn)公司給予的賠償 這部分賠償不允許扣除 因?yàn)閷?duì)納稅人來(lái)說(shuō) 雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故 但得到了補(bǔ)償 納稅人實(shí)際上并未受到損失 所以不應(yīng) 扣除 六 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng) 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益 救濟(jì)性捐贈(zèng) 以及非公益 救濟(jì)性的捐贈(zèng) 是指 納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益 救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍 以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額 3 金融保險(xiǎn)企業(yè) 1 5 以外的捐贈(zèng) 除另有規(guī)定外 這部分捐贈(zèng)不允許扣除 七 各種贊助支出 各種贊助支出 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出 這部分支出 不允許扣除 在 實(shí)際工作中 贊助支出的概念比較難確定 從字面上理解 贊助支出是納稅人自愿的支出 但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿 而是攤派 贊助的概念不易界定 因此 稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外 其他贊助支出一律不允許稅前扣除 納稅人向經(jīng)過(guò)工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出 可作為生 產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用 允許在稅前扣除 八 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 是指除上述各項(xiàng)以外 與納稅人取得收入無(wú)關(guān) 的其他支出 例如 私營(yíng)企業(yè)業(yè)主為自己家庭購(gòu)買一臺(tái)電冰箱 這一支出與其企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 不允許扣除 九 為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等 因被擔(dān)保方 不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等 不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除 十 當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣 3 上述 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折 舊等 不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣 的規(guī)定 是指年度終了 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后 發(fā) 現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì) 應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目 十一 國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金 一 按照暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng) 據(jù)實(shí)扣除 除國(guó)家稅收法規(guī) 指條例 細(xì)則 財(cái)稅字 國(guó)稅發(fā) 國(guó)稅函發(fā)等文件 明確規(guī) 定者外 企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用 不允許計(jì)提準(zhǔn)備金 包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除 有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理角度出發(fā) 批準(zhǔn)納稅人 提取管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例 標(biāo)準(zhǔn) 批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金 不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除 費(fèi)用的依據(jù) 納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí) 應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額 不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用 稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性 真空性進(jìn)行審核 凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符 實(shí) 或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用 而年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情 節(jié) 按照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰 二 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 基金 包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金 以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式 的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除 三 出版業(yè)的 提成差價(jià) 屬準(zhǔn)備金性質(zhì) 不允許稅前扣除 十二 期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金 期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金 不 能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù) 期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得 稅時(shí) 應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額 不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 十三 糧食類白酒廣告宣傳費(fèi) 根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定 納稅人發(fā)生的 與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 但考慮我國(guó)糧食類白酒 的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況 為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理 合理引導(dǎo)酒類 消費(fèi) 保證人民群眾的健康和安全 有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題 稅法規(guī)定 糧食類白酒 含薯類白酒 的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除 凡已扣除的部分 在計(jì)算 繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理 4 一 根據(jù) 企業(yè)所得稅暫行條例 及其 實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定 企業(yè)的一切收入 包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金 資金 附加 和收費(fèi) 除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部 國(guó)家稅 務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外 其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額 依法計(jì)征企 業(yè)所得稅 二 企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金 資金 附加 和收費(fèi) 除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除 的項(xiàng)目外 一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 三 根據(jù)以上原則 具體規(guī)定如下 1 企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金 資金 附加 收費(fèi) 屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政 部批準(zhǔn)收取 并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶 實(shí)行收支兩條線管理 的 不征收企業(yè)所得稅 并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除處理 2 企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi) 屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí) 人民政府批準(zhǔn) 并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶 實(shí)行 收支兩條線 管理的 不征收企業(yè)所得稅 并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除處理 3 除上述規(guī)定者外 其他各種價(jià)內(nèi)外基金 資金 附加 和收費(fèi) 不得稅前扣除 必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅 四 企業(yè)按照財(cái)稅字 1997 22 號(hào)文件執(zhí)行政策規(guī)定時(shí) 應(yīng)提供國(guó)務(wù)院或財(cái)政 部會(huì)同有關(guān)部門以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專 戶 實(shí)行 收支兩條線 管理的具體規(guī)定 否則申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除 收 取單位不得免征企業(yè)所得稅 十四 建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失 為了籌集職工購(gòu)房基金 企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊 住房出租收入 上 級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算 未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的 根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則 出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣 除 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房 包括出售住房使用權(quán)和全部或 部分產(chǎn)權(quán) 的收入 減除按規(guī)定提取的住宅共用部分 公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈 值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額 作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 5 對(duì)于擁用部分產(chǎn)權(quán)的職工出售 出租住房取得的收入 在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金 按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后 按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配 企業(yè)分得的出售 出 租收入 以及職工將住房再次出售后 按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得 收益 應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)在省 自治區(qū) 直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房 要 按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款 凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 損失不得在所得稅前扣除 企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職 工 以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工 按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失 不 得在企業(yè)所得稅前扣除 十五 已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi) 企業(yè)已出售給職工的住房 自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日 或者職工停止繳納房租之 日起 不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用 十六 住房公積金超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分 企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金 按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放 的住房補(bǔ)貼 住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼 可在稅前據(jù)實(shí)扣除 暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪 金支出 企業(yè)的工資薪金支出 超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分 不得在稅前扣除 十七 給購(gòu)貨方的回扣 納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣 其支出不得在所得稅前列支 十八 賄賂等非法支出 賄賂等非法支出不得在稅前扣除 十九 超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用 稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 比例或金額 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法 定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分 二十 金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi) 6 金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費(fèi) 以折扣 折讓 方式收取的 可按折扣 折讓 后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入 如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還給客戶的 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 二十一 廣告公司組稿費(fèi) 宣傳費(fèi) 按稅法規(guī)定 廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi) 廣告宣傳費(fèi) 屬回扣 性質(zhì) 不能在企業(yè)所得稅前扣除 二十二 企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi) 企業(yè)全部或部分被個(gè)人 其他企業(yè) 單位承租經(jīng)營(yíng) 但未改變被承租企業(yè)的名稱 未變更工商登記 并仍以被承租企業(yè)