企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同ppt課件.ppt

1 企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號 再保險合同 2 一 新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架 3 新準(zhǔn)則由以下六章25條組成 第一章總則 3條 主要是制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù) 規(guī)范再保險合同的定義 準(zhǔn)則適用范圍 第二章分出業(yè)務(wù)的會計處理 10條 主要是規(guī)范分出業(yè)務(wù)的會計處理 第三章分入業(yè)務(wù)的會計處理 7條 主要是規(guī)范分入業(yè)務(wù)的會計處理 第四章列報 3條 主要是規(guī)范再保險合同在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表中的列示及其在附注中披露 4 二 新舊準(zhǔn)則的差異比較 本節(jié)與金融會計制度相比較 5 1 制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)有了變化以往保險企業(yè)會計遵循的 金融企業(yè)會計制度 制定的目的和依據(jù) 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算 提高會計信息質(zhì)量 根據(jù) 中華人民共和國會計法 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 等有關(guān)法律 法規(guī) 制定本制度 新準(zhǔn)則第1條 為了規(guī)范再保險合同的確認(rèn) 計量和相關(guān)信息的列報 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 制定本準(zhǔn)則 6 2 對再保險合同進行了定義 金融企業(yè)會計制度 沒有對再保險合同進行定義 新準(zhǔn)則第2條 再保險合同 是指一個保險人 再保險分出人 分出一定的保費給另一個保險人 再保險接受人 再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同 7 3 新準(zhǔn)則第3條說明準(zhǔn)則的適用范圍 新準(zhǔn)則第3條 本準(zhǔn)則適用于保險人簽發(fā) 持有的再保險合同 保險人將分入的再保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給其他保險人而簽訂的轉(zhuǎn)分保合同 比照本準(zhǔn)則處理 新準(zhǔn)則第4條 保險人簽發(fā)的原保險合同 適用 企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號 原保險合同 8 4 分出業(yè)務(wù)的會計處理再保險合同形成的資產(chǎn) 負(fù)債的確認(rèn)新準(zhǔn)則第5條 再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷 再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷 9 確認(rèn)再保險合同保費收入和分出保費新準(zhǔn)則第6條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定分出保費 計入當(dāng)期損益 同時 原保險合同為非壽險原保險合同的 再保險分出人還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn) 并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 10 確認(rèn)分保費用新準(zhǔn)則第7條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用 計入當(dāng)期損益 11 計提相關(guān)準(zhǔn)備金新準(zhǔn)則第8條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金 確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn) 12 發(fā)生理賠時的會計處理新準(zhǔn)則第9條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期 沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額 同時 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本 計入當(dāng)期損益 13 在原保險合同提前解除時的會計處理新準(zhǔn)則第10條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定分出保費 攤回分保費用的調(diào)整金額 計入當(dāng)期損益 同時 轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額 14 取得和處置損余物資 確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等的會計處理新準(zhǔn)則第11條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資 確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額 計入當(dāng)期損益 15 分保保證金的會計處理新準(zhǔn)則第12條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時 將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金 同時 按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金 再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 按期計算存入分保保證金利息 計入當(dāng)期損益 16 收取純益手續(xù)費的會計處理新準(zhǔn)則第13條 再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時 將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用 計入當(dāng)期損益 17 非比例再保險合同的會計處理新準(zhǔn)則第14條 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同 再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險合同的約定 計算確定分出保費 計入當(dāng)期損益 再保險分出人調(diào)整分出保費時 應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計入當(dāng)期損益 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時 將該項應(yīng)攤回的賠付成本計入當(dāng)期損益 18 5 分入業(yè)務(wù)的會計處理新準(zhǔn)則第15條 分保費收入同時滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 一 再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任 二 與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入 三 與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量 19 再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 計算確定分保費收入金額 20 確認(rèn)分保費用新準(zhǔn)則第16條 再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費收入的當(dāng)期 根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 計算確定分保費用 計入當(dāng)期損益 新準(zhǔn)則第17條 再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時 將該項純益手續(xù)費作為分保費用 計入當(dāng)期損益 21 分保收入 分保費用的調(diào)整新準(zhǔn)則第18條 再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時 按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收入 分保費用進行調(diào)整 調(diào)整金額計入當(dāng)期損益 22 計提準(zhǔn)備新準(zhǔn)則第19條 再保險接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 分保未決賠款準(zhǔn)備金 分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 以及進行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試 比照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號 原保險合同 的相關(guān)規(guī)定處理 23 支付賠付款新準(zhǔn)則第20條 再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期 按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項金額 作為分保賠付成本 計入當(dāng)期損益 同時 沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額 24 分保保證金及其利息的會計處理新準(zhǔn)則第21條 再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時 將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金 同時 按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金 再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定 按期計算存出分保保證金利息 計入當(dāng)期損益 25 6 再保險合同有關(guān)項目的列報在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示新準(zhǔn)則第22條 保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的下列項目 一 應(yīng)收分保賬款 二 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 三 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 四 應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 五 應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 六 應(yīng)付分保賬款 26 在利潤表中的列示新準(zhǔn)則第23條 保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的下列項目 一 分保費收入 二 分出保費 三 攤回分保費用 四 分保費用 五 攤回賠付成本 六 分保賠付成本 七 攤回未決賠款準(zhǔn)備金 八 攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 九 攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 27 在附注中披露新準(zhǔn)則第24條 保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與再保險合同有關(guān)的下列信息 一 分入業(yè)務(wù)各項分保準(zhǔn)備金的增減變動情況 二 分入業(yè)務(wù)提取各項分保準(zhǔn)備金及進行分保準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法 28 三 新準(zhǔn)則運用舉例 29 1 分出業(yè)務(wù)的會計處理 1 確認(rèn)分保費再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定分出保費 計入當(dāng)期損益例1某保險公司2007年 月將10000元火險業(yè)務(wù)險分給 公司 30 借 分出保費 火險10000貸 應(yīng)付分保賬款10000 31 同時 原保險合同為非壽險原保險合同的 再保險分出人還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn) 并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 32 再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時 相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額 補提 借 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金沖減 借 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 33 2 攤回分保費用例2接例1 按再保險合同約定 應(yīng)向再保險接受人攤回30 分保費用借 應(yīng)收分保賬款 分出業(yè)務(wù)3000貸 攤回分保費用 分出業(yè)務(wù)3000 34 3 攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金借 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 為相應(yīng)的準(zhǔn)備金明細(xì)科目 包括未決賠款準(zhǔn)備金 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 企業(yè)也可以設(shè)置 攤回未決賠款準(zhǔn)備金 攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 科目進行核算 35 4 發(fā)生賠付 攤回賠付支出在確定支付賠付款項金額 首先沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額借 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金 同時 按照相關(guān)再保險合同的約定 計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本 36 借 應(yīng)收分保賬款貸 攤回賠付支出 37 5 原保險合同提前解除計算確定分出保費 攤回分保費用的調(diào)整金額 同時 轉(zhuǎn)銷相關(guān)準(zhǔn)備金借 應(yīng)付分保賬款貸 分出保費借 攤回分保費用貸 應(yīng)收分保賬款 38 6 取得和處置損余物資 確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額 借 或貸 攤回賠付支出貸 或借 應(yīng)收分保賬款 39 7 分保保證金和分保保證金利息發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時 按賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金金額 借 應(yīng)付分保賬款貸 存入保證金 40 按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金金額 借 存入保證金貸 應(yīng)付分保賬款按期計算存入分保保證金利息時 借 利息支出貸 應(yīng)付分保賬款 41 8 向再保險接受人收取的純益手續(xù)費借 應(yīng)收分保賬款貸 攤回分保費用 42 9 超額賠款再保險等非比例再保險合同分出保費借 分出保費貸 應(yīng)付分保賬款調(diào)整分出保費借 或貸 分出保費貸 或借 應(yīng)付分保賬款 43 向再保險接受人攤回的賠付成本借 應(yīng)收分保賬款貸 攤回賠付支出 44 2 分入業(yè)務(wù)的會計處理 1 確認(rèn)分保費收入確認(rèn)分保費收入借 應(yīng)收分保賬款貸 分保費收入收到分保業(yè)務(wù)賬單時 按賬單標(biāo)明的金額對分保費收入進行調(diào)整 借 或貸 應(yīng)收分保賬款貸 借 分保費收入 45 2 支付純益手續(xù)費借 分保費用貸 應(yīng)付分保賬款收到分保業(yè)務(wù)賬單時 對相關(guān)分分保費用進行調(diào)整借 或貸 分保費用貸 或借 應(yīng)付分保賬款 46 3 支付分保賠付款收到分保業(yè)