淺析完善內(nèi)部審計的途徑.doc

淺析完善內(nèi)部審計的途徑安陽市勞動和社會保障局 張效慧摘要：企業(yè)內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)著對企業(yè)監(jiān)督、促進、保護的三大功能，監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，防止國有資產(chǎn)的流失，促使國有資產(chǎn)保值增值；促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在幫助領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少失誤方面起參謀作用。現(xiàn)代企業(yè)要完成自己的重任，必須實現(xiàn)審計目標(biāo)、審計時間、審計方式、審計手段、審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，完善各項內(nèi)部審計制度，理順內(nèi)部審計與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計、社會審計和服務(wù)的關(guān)系。關(guān)鍵詞：審計 內(nèi)部審計 政府審計、社會審計 內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)著對企業(yè)監(jiān)督、促進、保護的三大功能，具體體現(xiàn)在：監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，防止國有資產(chǎn)的流失，促使國有資產(chǎn)保值增值；促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益；維護企業(yè)的自主權(quán)、保證企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯；為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在幫助領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少失誤方面起參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)要完成自己的重任，必須實現(xiàn)審計目標(biāo)、審計時間、審計方式、審計手段、審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，完善各項內(nèi)部審計制度，理順內(nèi)部審計與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計、社會審計和服務(wù)的關(guān)系。一、 實現(xiàn)審計目標(biāo)、審計時間、審計方式、審計手段的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計目標(biāo)主要是差錯防弊，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)要轉(zhuǎn)向企業(yè)的改革管理、提高經(jīng)濟效益、促進企業(yè)的發(fā)展、內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變。審計時間要從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后審計相結(jié)合。事前審計主要是對企業(yè)財務(wù)收支預(yù)算、信貸計劃、生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和決策、投資方案的可行性等進行審計；事中審計主要是對企業(yè)的費用預(yù)算、費用開支標(biāo)準(zhǔn)、材料消耗定額等執(zhí)行情況的審計；事后審計主要是對于企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動完成以后所形成的會計資料進行的審計。審計方式要從開展項目審計轉(zhuǎn)變到項目審計與審計調(diào)查并重，選擇企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團和職工普遍關(guān)心的焦點、重點、難點問題進行審計調(diào)查，把項目審計和審計調(diào)查有機結(jié)合起來。審計手段由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用計算機協(xié)助審計行政管理和內(nèi)部控制?？梢岳糜嬎銠C編制年度審計計劃，統(tǒng)計分析審計計劃的執(zhí)行情況，安排審計任務(wù)和資金分配。在進行時間預(yù)算時可以利用計算機統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計算機對審計檔案進行有效的管理。利用計算機字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，可以提高效率，提高準(zhǔn)確率。內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用計算機進行審計文書處理。這是計算機在審計領(lǐng)域初級的，也是最基本的運用，其他方面的運用都是建立在這個基礎(chǔ)上的。一個審計項目實施階段結(jié)束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應(yīng)用計算機先進的文字處理技術(shù)，審計報告草稿一經(jīng)形成后，每次修改調(diào)整均可在計算機中進行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數(shù)字差錯。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用計算機進行審計統(tǒng)計業(yè)務(wù)。大量繁雜的審計統(tǒng)計報表的編制、匯總和分析由計算機來完成，這是目前審計系統(tǒng)運用最多、最廣泛的一個方面，運用得也比較早。大大提高了審計統(tǒng)計報表的準(zhǔn)確性和時效性。二、 實現(xiàn)審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計內(nèi)容主要是進行財務(wù)收支合規(guī)性、合法性審計。內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)各項財務(wù)收支活動的合規(guī)、合法性以及各項財務(wù)收支活動信息載體的真實可靠性。如果企業(yè)財務(wù)信息不真實，會導(dǎo)致企業(yè)的投資者無法判斷能否對該企業(yè)投資，各債權(quán)人無法了解企業(yè)的償債能力，企業(yè)經(jīng)營管理部門無法了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和成果，企業(yè)管理者無法有效的進行決策管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已無法適應(yīng)經(jīng)濟體制改革、企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)管理的需要，所以應(yīng)拓展內(nèi)部審計的內(nèi)容。審計內(nèi)容從財務(wù)收支合規(guī)性、合法性審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鏋橹鞯木C合審計，把提高經(jīng)濟效益作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點，積極開展經(jīng)濟效益審計和內(nèi)部控制制度的評審，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)還要進行產(chǎn)權(quán)變動審計、投資決策審計、證券審計、關(guān)聯(lián)者交易審計、經(jīng)濟合同審計、職工工資內(nèi)外收入審計、經(jīng)濟責(zé)任審計。（一）經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計以審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度和實現(xiàn)途徑為內(nèi)容，以評價企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和有效性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高為目的的一種審計。經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度指實際實現(xiàn)的經(jīng)濟效益與其目標(biāo)或計劃對比的差異；經(jīng)濟效益的實現(xiàn)途徑指為取得經(jīng)濟效益而采取的各種手段、措施、方法和途徑。（二）內(nèi)部控制制度審計內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制指對會計記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部會計控制實施審計，審查其能否提高會計信息的質(zhì)量，能否保證財產(chǎn)的安全；內(nèi)部管理控制的范圍比較廣泛，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、組織分工與協(xié)作、經(jīng)營決策等，審查其能否提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平?？傊?，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的檢查、測試和評價，評審其健全性、有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以提出合理化的建議和措施，提高企業(yè)的管理水平。（三）產(chǎn)權(quán)變動審計現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制改革，必然涉及到企業(yè)產(chǎn)權(quán)的變動，如企業(yè)的合并、分立、破產(chǎn)、解散業(yè)務(wù)，因此有必要對產(chǎn)權(quán)變動進行審計。內(nèi)部審計應(yīng)對所有者權(quán)益的完整、變化、資產(chǎn)的保值增值情況進行審計，以明確產(chǎn)權(quán)歸屬，從而促進產(chǎn)權(quán)界定更趨合理，避免因產(chǎn)權(quán)界定不清引起的經(jīng)濟糾紛，保證企業(yè)資產(chǎn)評估質(zhì)量。（四）投資決策審計現(xiàn)代企業(yè)管理制度，賦予企業(yè)獨立的投資決策權(quán)利，投資決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。通過審計檢查企業(yè)是否根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場狀況、融資情況等，依靠企業(yè)的基本情況，進行基本建設(shè)、更新改造、擴建改建固定資產(chǎn)、對外投資，并對投資項目技術(shù)上的先進性和經(jīng)濟上的合理性進行審查，督促企業(yè)完善投資決策制度。（五）證券審計股份有限公司的內(nèi)部審計加強對股票與債券發(fā)行、轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督，監(jiān)督其發(fā)行、轉(zhuǎn)讓是否符合國家證券管理部門規(guī)定的條件、手續(xù)和程序，促使其合法、合規(guī)、健康的發(fā)展；促進股份有限公司執(zhí)行國家利潤分配、分派股利、債券利息等各項法規(guī)。（六）關(guān)聯(lián)者交易審計在經(jīng)濟體制改革進程中，組成了許多企業(yè)集團，集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間要發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，集團內(nèi)部審計人員要重點審查關(guān)聯(lián)交易是否符合國家法規(guī)、關(guān)聯(lián)交易是否真實發(fā)生、制定的價格是否合理，為集團編制合并會計報表提供可靠的依據(jù)。（七）經(jīng)濟合同審計企業(yè)之間為了避免經(jīng)濟糾紛，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時一般要簽定經(jīng)濟合同，內(nèi)部審計要對經(jīng)濟合同的合規(guī)性、合法性進行審計，防止簽定違法、無效的經(jīng)濟合同，并且對經(jīng)濟合同的履行情況進行審查，督促企業(yè)嚴(yán)格按合同辦事。 （八）職工工資內(nèi)外收入專項審計內(nèi)部審計開展對工資內(nèi)外收入專項審計，監(jiān)督企業(yè)正確行使工資、獎金、津貼和補貼分配權(quán)，健全分配制度。內(nèi)部審計重點檢查工資總額的組成內(nèi)容是否少計、漏計，是否按規(guī)定發(fā)放工資總額外的補貼、補償?shù)?，正確處理好國家、企業(yè)、職工三者的利益關(guān)系。 （九）經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部審計要積極開展企業(yè)廠長、經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中取得的成績和存在的問題，較好地評價廠長、經(jīng)理在任期間的責(zé)任心，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行客觀公正的評價。三、 完善各項內(nèi)部審計制度（一）建立獨立的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)根據(jù)我國審計法等有關(guān)規(guī)定，國有大中型企業(yè)、股份制公司、有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并應(yīng)當(dāng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。目前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按其隸屬關(guān)系劃分，主要有隸屬于董事會、隸屬于監(jiān)事會、受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受主管財務(wù)的副總經(jīng)理和總會計師領(lǐng)導(dǎo)、受董事會下設(shè)的審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)等幾種類型。內(nèi)部審計機構(gòu)不論如何設(shè)置，均不能從屬于任何業(yè)務(wù)部門，否則，就會失去其獨立性。 （二）內(nèi)部審計人員要適應(yīng)審計需要內(nèi)部審計機構(gòu)要配備具有一定的專業(yè)學(xué)識、實踐經(jīng)驗、工作能力、良好思想道德品質(zhì)的人員，并且從人員結(jié)構(gòu)上搭配開，配有審計師、工程師、經(jīng)濟師、律師，以滿足不同審計項目的需要。（三）建立內(nèi)部審計工作制度制定內(nèi)部審計工作任務(wù)、范圍、職責(zé)、權(quán)限和組織形式、人員任免、審計程序、審計質(zhì)量控制及審計檔案管理等方面的規(guī)定。（四）制定內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計人員崗位、執(zhí)行審計任務(wù)、編制審計報告等方面的標(biāo)準(zhǔn)，作為保證內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量的準(zhǔn)繩。同時，還要多渠道培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。四、 理順內(nèi)部審計與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計、社會審計和服務(wù)的關(guān)系（一）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，切實解決內(nèi)部審計力量問題和內(nèi)部審計經(jīng)費問題，為內(nèi)部審計機構(gòu)提供良好的工作條件。（二）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計與政府審計的關(guān)系內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)自覺接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對審計中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的問題，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定如實向上級審計機關(guān)反映；同時，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法履行對企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)。（三）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部審計要為社會審計工作的順利進行提供條件；社會審計組織則要盡可能的相信和依靠內(nèi)部審計，從而提高審計工作效率。減少審計工作量。（四）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計與服務(wù)的關(guān)系在審計職能上，由