審計流程及底稿編制.doc

培訓(xùn)內(nèi)容1、 審計的基本流程2、 審計工作底稿的編制（包括審計工作中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)）3、 審計工作中表的填制及其使用（庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)折舊測算表、無形資產(chǎn)攤銷表）1、 審計的基本流程（1）、審計的初步階段（2）、審計計劃階段第一、總體審計策略第二、項目組內(nèi)部討論第三、與被審計單位溝通第四、了解被審計單位情況第五、了解被審計單位內(nèi)部控制第六、風(fēng)險評估第七、進(jìn)一步審計程序（3）審計實(shí)施階段第一、控制測試第二、實(shí)質(zhì)性程序第三、項目組內(nèi)部討論第四、完成現(xiàn)場復(fù)核第五、匯總錯報等第六、與被審計單位溝通并獲取管理當(dāng)局聲明書第七、試算平衡（4）審計完成階段第一、總體分析性復(fù)核第二、審計完成工作核對第三、編制審計報告等、復(fù)核財務(wù)報表附注第四、審計總結(jié)第五、復(fù)核審批第六、出具報告第七、整理裝訂檔案第八、歸檔辦理交接手續(xù)審計實(shí)施階段（審計工作底稿的編制）審計實(shí)施階段一般按照程序表中的程序一般來說均需要執(zhí)行，除非某程序不適用或考慮重要性水平不執(zhí)行。一、基本的的審計程序及底稿1、無論任何科目，獲取或編制明細(xì)表，進(jìn)行賬賬表的核對，包括資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)與上期末審定數(shù)的核對，利潤表上年同期數(shù)與上年審定數(shù)的核對，復(fù)核明細(xì)表合計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和報表數(shù)核對，記錄核對的結(jié)果，如果不相符，應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整或披露。2、往來款必須實(shí)施的程序和取得或編制的底稿 在明細(xì)表上標(biāo)識重要的往來單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 檢查是否存在往來款多邊掛賬情況，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時做調(diào)整。 分析反方向余額的往來款，查明原因，必要時做重分類調(diào)整。 選擇往來款中賬齡長、余額大的項目、重要客戶、有糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目的發(fā)函詢證。 對回函不符的要請被審計單位查明原因，考慮是否進(jìn)行調(diào)整，如屬錯報，應(yīng)推算本科目錯報金額，考慮是否需要調(diào)整審計程序。 在明細(xì)表上標(biāo)注已經(jīng)收付的往來款，作常規(guī)檢查。 對未回函的實(shí)施替代程序。替代測試不只是過賬過程的檢查，更重要的是抽查該筆賬款的原始憑證，如相關(guān)憑證資料、合同、發(fā)票、發(fā)貨收貨單等，以驗(yàn)證其真實(shí)性和與賬款的相關(guān)性。 統(tǒng)計和評價函證結(jié)果，對出現(xiàn)差異的，應(yīng)估算未被函證的往來款累計差錯是多少，也可進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍來證實(shí)。3、權(quán)益類科目（1）查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(股本)的規(guī)定。收集與實(shí)收資本(股本)變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。（2）檢查實(shí)收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，對首次接受委托和上次審計程序不到位的客戶，除取得驗(yàn)資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。4、損益類科目損益類科目全部要求實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，與上期進(jìn)行比較、配比比較相關(guān)科目、比較當(dāng)年各月發(fā)生情況，對于異常波動的，要查明原因，形成結(jié)論并進(jìn)行處理。5、抽憑按計劃的抽樣方法抽查憑證，檢查原始憑證是否齊全、是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。二、各科目審計程序和工作底稿的編制1、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金） （1）按照出納日記賬監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，調(diào)整至報表日應(yīng)有數(shù)后與審定表中的現(xiàn)金余額核對，如有差異應(yīng)查明原因或調(diào)整。監(jiān)盤現(xiàn)金應(yīng)在事先不通知的情況下進(jìn)行。（2）取得并檢查銀行余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對銀行存款余額和對賬單余額是否一致，檢查調(diào)節(jié)表的金額和內(nèi)容是否正確，特別關(guān)注大額未達(dá)賬項。如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。應(yīng)取得12月的對賬單并抽取部分檢查銀行記錄的收支情況是否與企業(yè)銀行存款日記賬一致，確認(rèn)是否存在舞弊。（3）函證銀行存款余額，編制銀行函證匯總表，記錄回函是否相符，函證銀行存款時應(yīng)當(dāng)同時對銀行貸款進(jìn)行函證。發(fā)函金額最好是對賬單余額?；睾C應(yīng)取得原件。（4）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。3、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（1）進(jìn)行賬表核對時應(yīng)注意，應(yīng)收賬款的報表數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對相符。（2）取得或編制賬齡分析表，復(fù)核是否正確，結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)檢查是否合理。（3）取得壞賬核銷的批準(zhǔn)文件、損失鑒定報告和稅局備案文件，確認(rèn)處理正確。（4）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對相符。（5）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，評價壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。（6）下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。（7）披露：全額提壞賬的、以前全額或大比例提壞賬，本期又全部和部分收回的、金額較大但未提壞賬或計提比例低的（一般低于5%）、實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款。4、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（1）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，與上期進(jìn)行比較并確定差異能否接受。（2）取得所有權(quán)證，如無所有權(quán)證應(yīng)取得相關(guān)權(quán)證批準(zhǔn)部門證明或被審計單位書面說明，判斷能否接受。所有權(quán)檢查表應(yīng)索引到永久檔案中的相應(yīng)權(quán)證。（3）實(shí)地檢查重大固定資產(chǎn)和本期新增固定資產(chǎn)，了解使用狀況。（4）檢查固定資產(chǎn)的增減手續(xù)是否完善，依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（5）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請被審計單位作恰當(dāng)披露。（6）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)汁使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?。前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。（7）測算本期折舊計算是否正確，與相關(guān)費(fèi)用科目中的折舊是否勾稽。不要求抽查折舊。（8）新準(zhǔn)則中要求單獨(dú)核算投資性房地產(chǎn)。若采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)中屬于投資性房地產(chǎn)的金額直接轉(zhuǎn)入新賬；如采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。5、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（1）取得大額預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。（2）檢查長期掛賬的