《研發(fā)投入核算體系管理制度》.doc

.XXXXXXXX有限公司研發(fā)投入核算體系管理制度版次：第1版編制： 審核： 批準(zhǔn)： 發(fā)布日期：XX年XX月XX日 實施日期：XX年XX月XX日XXXXXXXXX有限公司 發(fā)布.1、目的為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和科技進(jìn)步，規(guī)范企業(yè)科技研發(fā)活動，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)投入體系及科研經(jīng)費的管理，并貫徹新會計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合本公司的實際情況制定本制度，作為研發(fā)項目管理和研發(fā)費用核算執(zhí)行之依據(jù)，并以此進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭力。2、范圍本制度適用于XXXXXXXXX有限公司(以下簡稱“公司”)所有研發(fā)項目和研發(fā)費用投入的核算與管理。3、職責(zé)3.1財務(wù)部負(fù)責(zé)項目經(jīng)費的歸口管理工作。3.2營銷部負(fù)責(zé)對研發(fā)項目的提出及經(jīng)費預(yù)算的評估。3.3研發(fā)中心負(fù)責(zé)制定研發(fā)項目經(jīng)費預(yù)估，并制定使用計劃。3.4總經(jīng)理負(fù)責(zé)研發(fā)費用的投入的決策與批復(fù)。4、研發(fā)投入核算體系管理4.1研究開發(fā)項目研究開發(fā)項目是指企業(yè)從事新產(chǎn)品研發(fā)項目、新技術(shù)研發(fā)項目、新材料研發(fā)項目、新工藝研發(fā)項目、新服務(wù)開發(fā)項目、基礎(chǔ)研究項目、試驗研究項目和R&D成果應(yīng)用等的科研活動，上述均屬于研究開發(fā)項目的范圍。4.2研究開發(fā)費用4.2.1根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，公司將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。4.2.2對于公司內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。4.2.3研究開發(fā)費用（ 也稱“技術(shù)開發(fā)費”），是指企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料、新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)等研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。具體包括：（1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2） 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（3） 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。（4） 公司在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（5） 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6） 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（7） 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。（8） 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。4.3研究開發(fā)費用的開立與審批公司嚴(yán)格規(guī)定研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，開支的范圍為上述第3.2條款中包含的相關(guān)費，開支的標(biāo)準(zhǔn)按申報項目預(yù)算限額一定范圍內(nèi)進(jìn)行支用，并嚴(yán)格審批程序。由營銷部門和研發(fā)中心提出研發(fā)項目建議，研發(fā)中心完成項目的調(diào)研和立項，評估所涉及到的研發(fā)投入費用計劃；在項目立項決策時由營銷部門、研發(fā)中心、技術(shù)總工程師、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理辦公會等相關(guān)部門會議決策研發(fā)投入費用預(yù)算。決策通過后，由項目負(fù)責(zé)人按照項目各階段提出經(jīng)費申請，財務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。4.4研究開發(fā)費用的項目歸集和會計核算公司單獨設(shè)立研發(fā)中心，并按照研發(fā)項目分類，財務(wù)單獨設(shè)立臺賬歸集核算各項目研發(fā)費用。研發(fā)費用支出在“研發(fā)支出”科目中核算。并在“研發(fā)支出”下設(shè)“資本化支出”、和“費用化支出”。 并根據(jù)具體的開支內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。4.4.1研究階段支出的會計處理:研究階段具有計劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，計入當(dāng)期損益。對可以計入研究階段的活動，包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等研究活動。由于按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。因此在對屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時，一定要非常確定之后再進(jìn)行會計處理。這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：A、費用發(fā)生時記借：研發(fā)支出費用化支出貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目B、會計期末記借：管理費用研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出4.4.2開發(fā)階段支出的會計處理開發(fā)階段相對于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。公司內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的，才能予以資本化;否則仍應(yīng)予以費用化計入當(dāng)期損益：a) 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并能夠提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明公司進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，公司已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。b) 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。公司應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。 c) 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。d) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。公司應(yīng)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。公司自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。e) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。公司對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，則需計入當(dāng)期損益。這一階段的會計處理為：A、支出發(fā)生時記借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目B、研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后記借：無形資產(chǎn)XX貸：研發(fā)支出資本化支出5、附則5.1加強(qiáng)對項目經(jīng)費使用的管理，研究項目的各項費用開支必須按合同或方案規(guī)定的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行。項目經(jīng)費的日常管理工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。5.2研究開發(fā)經(jīng)費的撥付按照本公司資金撥付的規(guī)定執(zhí)行，各項目承擔(dān)單位只有在研究開發(fā)項目委托開發(fā)合同簽訂后才能啟用，并由項目承擔(dān)單位按規(guī)定的使用范圍嚴(yán)格控制、合理使用。5.3各項目研究開發(fā)需要購置2000元以上的設(shè)備、儀器等，須列入公司固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)控規(guī)定進(jìn)行管理。5.4財務(wù)部門經(jīng)財務(wù)總監(jiān)復(fù)核相關(guān)手續(xù)、單據(jù)的完備性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無誤后送交公司總經(jīng)理審批，出納依由總經(jīng)理審批后的憑證支付費用。5.5研究開發(fā)費用按研究開發(fā)項目計劃下達(dá)到具體項目，實行?？顚Ｓ?，嚴(yán)格管理，不得挪作它用。5.6研究開發(fā)有關(guān)的內(nèi)容需要與外單位（公司以外單位）合作或委托他人進(jìn)行的，必須簽訂科研項目委外技術(shù)合作研究合同，該合同須由公司研發(fā)部審查后，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后才能生效。5.7對由項目委托外單位協(xié)作完成的有關(guān)研究開發(fā)所取得的研究成果，在委外技術(shù)研究合同中必須明確，公司為成果第一享用人；形成固定資產(chǎn)的，產(chǎn)權(quán)歸公司所有；形成知識產(chǎn)權(quán)的納入公司知識產(chǎn)權(quán)管理辦法進(jìn)行管理。5.8研究開發(fā)經(jīng)費在使用中，分管技術(shù)工作的領(lǐng)導(dǎo)、科技部門負(fù)責(zé)人要按公司內(nèi)部控制制度授權(quán)范圍內(nèi)的規(guī)定執(zhí)行，并按照不同的研發(fā)項目進(jìn)行核銷。5.9公司建立科研開發(fā)經(jīng)費使用情況定期報告制度。每半年研發(fā)中心向財務(wù)部報送科研開發(fā)經(jīng)費支出情況；年度終了財務(wù)部編制科研開發(fā)經(jīng)費年度決算報送董事會；項目完成后財務(wù)部編制項目經(jīng)費決算及項目固定資產(chǎn)清單等報董事會。5.10因特殊原因需中止的項目，研發(fā)中心應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)編制經(jīng)費決算，連同固定資產(chǎn)購置情況，一并報財務(wù)部核批，剩余的項目經(jīng)費及時繳回財務(wù)部。5.11科研開發(fā)經(jīng)費項目當(dāng)年結(jié)余的資金可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，已完工并通過驗收的項目結(jié)余經(jīng)費必須及時繳回財務(wù)部。5.12建立科研開發(fā)經(jīng)費管理的追蹤反饋制度，定期或不定期檢查項目經(jīng)費的使用情況。5.13任何個人不得以任何形式和理由截留或挪用科研開發(fā)經(jīng)費。對于發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)費用使用不當(dāng)?shù)模凑沼嘘P(guān)規(guī)定對具體責(zé)任人給予內(nèi)部處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并視具體情況，收回項目計劃安排的投資款項；如發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，并取消其以后科研開發(fā)經(jīng)費項目的申報資格。5.14公司依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從”管理費用”據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。5.15公司研發(fā)部門發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，根據(jù)合理的分配原則嚴(yán)格劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用，不得相互挪用。財務(wù)協(xié)助研發(fā)部門做好研發(fā)投入費用的預(yù)算編制和控制。5.16根據(jù)研發(fā)準(zhǔn)備金制度，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入