財務費用在現金流量表中的列示解析.doc

財務費用在現金流量表中的列示解析 財務費用在現金流量表中的列示解析利潤及利潤分配表將財務費用作為一項期間費用單獨列示，現金流量表則按照財務費用發(fā)生的歸屬進行分類，將財務費用填列在不同項目中。按照現金流量類別劃分，財務費用可以分為為經營活動發(fā)生的財務費用、為投資活動發(fā)生的財務費用、為籌資活動發(fā)生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用四類。在進行現金流量表編制時要對財務費用進行充分分析，明確費用性質及其對現金流量和凈利潤的影響，才能在現金流量表中正確反映財務費用的支出狀況。一、財務費用的主要內容及其費用性質1.為經營活動發(fā)生的財務費用為經營活動發(fā)生的財務費用主要有企業(yè)流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業(yè)將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續(xù)費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。2.為投資活動發(fā)生的財務費用企業(yè)為購建固定資產而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用，以及因企業(yè)購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發(fā)生的財務費用。按照借款費用準則的規(guī)定，專項借款發(fā)生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產或在建工程的成本中。按照現金流量表準則的規(guī)定，在編制現金流量表時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業(yè)購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。3.為籌資活動發(fā)生的財務費用企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關發(fā)行費用等屬于企業(yè)為籌資活動發(fā)生的財務費用。按照現金流量表準則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費用應計入籌資活動現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。4.因匯率變動引起的財務費用因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現金流量表時，應對企業(yè)全年形成的匯兌損益進行分析后填列。涉及進出口業(yè)務的企業(yè)在日常經營結算的買匯、結匯時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目或“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。年末企業(yè)存有外幣存款時，應當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影響”項目中。案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年內發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續(xù)費項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯兌損失項目中。在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，將財務費用分別列示在下面各項目中：收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收入20000元；支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損失16000元；分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發(fā)行費用25000元；匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。二、間接法下“財務費用”的填列方法現金流量表間接法就是以凈利潤為起點，調整有關投資籌資的損益項目以及不涉及現金的損益項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。因此在間接法下列示的“財務費用”項目應當是為投資活動發(fā)生的財務費用、為籌資活動發(fā)生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用這三類費用。以上面案例為例，在進行現金流量表間接法編制時，應將利息支出135000元、債券發(fā)行費用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財務費用”項目中，進行間接法調整。企業(yè)在年度內發(fā)生的全部財務費用中，還有一部分是不付現的，在進行現金流量表間接法編制時應對這些項目進行分析后填列。1.待攤預提利息企業(yè)在年度內攤銷了待攤利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；在間接法下，在“待攤費用減少”項目中已經包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業(yè)年度內預提了利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；間接法下，在“預提費用增加”項目中已經包含了預提利息的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期預提的利息剔除后填列。案例2：B公司XX年度未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，年度內攤銷了300元利息，本年財務費用為300元，凈利潤為-300元。在編制現金流量表時，直接法下年度內現金流量為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費用減少300元，年度內經營活動現金流量為0元，這時間接法下“財務費用”項目為0元。2.不影響現金的匯兌損益當企業(yè)存在外幣債務或有境外子公司時，按照規(guī)定應在年末按照年底匯率將外幣債務及境外外幣資產折算為記賬本位幣，這樣就會產生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對現金流沒有影響，但對凈利潤有影響，企業(yè)在編制現金流量表時，直接法下不應反映這部分匯兌損益，間接法下應將這部分匯兌損益計入“財務費用”項目中。案例3：C公司XX年度未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，年度內形成匯兌損失20000元，本年財務費用為20000元，凈利潤為-20000元。在編制現金流量表時，直接