紅光實(shí)業(yè)審計(jì)失敗案例分析.doc

本科生畢業(yè)論文紅光實(shí)業(yè)審計(jì)失敗案例分析院系名稱會(huì)計(jì)學(xué)院姓名學(xué)號(hào)專業(yè)財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)教師 2013年4月25日摘 要 審計(jì)是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時(shí)基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又因受措經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處罰等手段 , 來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素 , 有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，審計(jì)程序也存在許多需要修訂的的地方，所以，審計(jì)失敗便不可避免了，審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。本文由紅光實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)造假引發(fā)審計(jì)失敗事件入手結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料分析總結(jié)了審計(jì)失敗的原因，并對(duì)政府、企業(yè)、事務(wù)所及會(huì)計(jì)師個(gè)人分別提出避免審計(jì)失敗的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；審計(jì)失?。患t光實(shí)業(yè)；建議AbstractEntrusted with the economic responsibility audit is in a certain relationship occurs based on the needs of economic supervision, and because the measures economic responsibility relations and development. Audit through expose and stop, punishment, to constraints of various negative factors in the economic activities, help to correctly fulfill various economic responsibility and the healthy development of social economy. Because our country economic system is not yet mature, there are also many need to revise the audit procedures, audit failure is inevitable and, therefore, audit failure happened, first of all affected is audit information users decision-making behavior, and constraints on the overall market efficiency and social resources configuration effect. Audit failure, of course, will also affect the accounting industrys survival and healthy development. This paper audit failure caused by Hongguang Electronic industrial accounting fabrication incident of combination with related literature data analysis, sums up the causes of audit failure, and enterprises to the government office and accounting personal relevant Suggestions to avoid audit failure respectively意Key Words: Accounting fabrication; Audit failure；Hongguang Electronic Industri；Suggestions 目錄1引 言52審計(jì)理論概述62.1 審計(jì)的概念62.2 審計(jì)的重要性及在審計(jì)程序中的應(yīng)用62.2.1 審計(jì)重要性的概念62.2.2 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)62.2.3 我國(guó)目前對(duì)重要性判斷的確定及考慮因素62.2.4 重要性對(duì)審計(jì)工作的意義72.3 審計(jì)失敗的概念73.從紅光實(shí)業(yè)審計(jì)失敗看審計(jì)失敗的成因73.1 案例介紹73.1.1 案例背景73.1.2案例概述73.2 案例分析93.2.1 紅光實(shí)業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面存在的問(wèn)題93.2.2紅光實(shí)業(yè)前3年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)失分析93.2.3盈利預(yù)測(cè)審核失誤的分析103.3 總結(jié)審計(jì)失敗的原因104關(guān)于避免審計(jì)失敗的幾點(diǎn)建議124.1 提升公司治理和管理水平是基礎(chǔ)124.2 加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)能力是關(guān)鍵124.3 完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制是保障13 5. 總結(jié)13參考文獻(xiàn)14致 謝151、引 言如果說(shuō)公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門(mén)，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。獨(dú)立審計(jì)存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會(huì)計(jì)信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識(shí)驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真?zhèn)危虼诵枰瑟?dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高管人員提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，以緩解信息劣勢(shì)對(duì)利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。但是，當(dāng)高管人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)（包括由于財(cái)務(wù)舞弊引起的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，仍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)失敗就出現(xiàn)了。1998年10月中國(guó)證監(jiān)會(huì)以證監(jiān)查字（1998）75、77、79號(hào)文件，分別對(duì)成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司、上市推薦人國(guó)泰證券有限公司和審計(jì)師成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出處罰決定。其中，蜀都所被暫停從事證券業(yè)務(wù)3年，就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計(jì)市場(chǎng)。這場(chǎng)由紅光實(shí)業(yè)自導(dǎo)自演的瞞天過(guò)海會(huì)計(jì)造假案終于塵埃落定，這場(chǎng)中國(guó)證券民事訴訟第一案也讓我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有了更高的期待，如何避免類似的審計(jì)失敗安檢再次發(fā)生也廣為熱議。2審計(jì)理論概述2.1審計(jì)的概念 審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)按照主體分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。2.2審計(jì)重要性及在審計(jì)程序中的應(yīng)用2.2.1審計(jì)重要性的概念 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性指出：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)是重大的?！庇纱丝梢钥闯鲋匾愿拍钍轻槍?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響程度而定的；對(duì)重要性的判斷要視被審單位的具體情況而定；在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須運(yùn)用重要性原則。2.2.2重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴奶卣鳌＝痤~大的錯(cuò)報(bào)顯然比金額小的錯(cuò)報(bào)嚴(yán)重。這是從數(shù)量方面考慮，但是有時(shí)候有些錯(cuò)報(bào)金額從量上雖看雖不嚴(yán)重，然而從性質(zhì)方面卻非常嚴(yán)重。同樣的金額錯(cuò)報(bào)，涉及舞弊或違法的錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表使用者更重要。因?yàn)檫@會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑；由于履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)引起的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)榭赡芨淖兤跫s的條款從而影響被審單位承擔(dān)的責(zé)任，即使在其他情況下認(rèn)為是較小的錯(cuò)報(bào)，此時(shí)也是重要的；影響收益變動(dòng)趨勢(shì)、收益結(jié)構(gòu)或盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。這些均是目前審計(jì)重要性判斷的通用標(biāo)準(zhǔn)。2.2.3我國(guó)目前對(duì)重要性判斷的確定及考慮因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)?？傊?，只要影響預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可能對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法，確定重要性水平。2.2.4 重要性對(duì)審計(jì)工作的意義審計(jì)重要性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重要概念,重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)重要性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)至關(guān)重要。為了方便審計(jì)人員理解和運(yùn)用審計(jì)重要性,體現(xiàn)與國(guó)際接軌的原則,2010年中注協(xié)重新修訂了與重要性相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于探索階段，現(xiàn)有的對(duì)重要性水平的研究大多停留在對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)以及方法的運(yùn)用層面，尚未找到適合我國(guó)企業(yè)情況的重要性標(biāo)準(zhǔn)。有必要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加快實(shí)證研究，確定與我國(guó)審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)指南。 2.3審計(jì)失敗的概念審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。其本質(zhì)涵蓋以下三方面內(nèi)容：（1）未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗無(wú)關(guān)（3）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵3.從紅光實(shí)業(yè)審計(jì)失敗看審計(jì)失敗的成因3.1案例介紹3.1.1 案例背景成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司，簡(jiǎn)稱為紅光實(shí)業(yè)。它于1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083。其前身是國(guó)營(yíng)紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊(cè)的全民所有制工業(yè)企業(yè)。該廠是我國(guó)一五期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目之一，是我國(guó)最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國(guó)第一只彩色顯像管的誕生地。3.1.2 案例概述（1）“紅光實(shí)業(yè)”的上市過(guò)程1993年，紅光公司進(jìn)行了股份制改組1994年，紅光被國(guó)家選定為建立現(xiàn)代企業(yè)制度百家試點(diǎn)企業(yè)之一1996年8月由成都市委、市政府牽頭的“市股份制試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”原則上通過(guò)推薦紅光利用96年額度申請(qǐng)上市9月，紅光正式提出上市申請(qǐng)1997年5月19日，證監(jiān)會(huì)正式批準(zhǔn)紅光在上交所上網(wǎng)發(fā)行6月6日，公司股票如期上市，籌到4.1億人民幣1998年4月，公布的97年年報(bào)中披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元（2）上市前的相關(guān)信息披露紅光實(shí)業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市前三年銷售收人和利潤(rùn)總額情況如下 (單位:萬(wàn)元)： 項(xiàng)目/年份 1996年 1995年 1994年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42,492 95,676 83,771利潤(rùn)總額 6,331 11,685 9,042 凈利潤(rùn) 5,428 7,860 6,076同時(shí)，按照招股說(shuō)明書(shū)的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測(cè)數(shù)字: 預(yù)計(jì)公司1997年度全年凈利潤(rùn)7，055萬(wàn)元，每股稅后利潤(rùn) (全面攤薄)0.3063元/股，每股稅后利潤(rùn) (加權(quán)平均)0.3513元/股。 （3）中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果 紅光實(shí)業(yè)當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開(kāi)中國(guó)股票市場(chǎng)之先河。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果: 紅光實(shí)業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面存在嚴(yán)重失真問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格 少報(bào)虧損，欺騙投資者 隱瞞重大事項(xiàng) 未履行重大事件的披露義務(wù) 挪用募集資金違規(guī)買賣股票 涉嫌犯罪。（4）中國(guó)證監(jiān)會(huì)為嚴(yán)肅證券法紀(jì)維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，對(duì)紅光實(shí)業(yè)進(jìn)行了處罰： 沒(méi)收紅光實(shí)業(yè)非法所得450萬(wàn)元，并罰款100萬(wàn)元；認(rèn)定紅光實(shí)業(yè)原董事長(zhǎng)何行毅、原總經(jīng)理鄢占翠和原財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)陳哨兵為證券市場(chǎng)禁入者，永久性不得擔(dān)任任何上市公司和從事證券業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員職務(wù)； 對(duì)股票主承銷商中興信托投資有限責(zé)任公司和紅光公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)中型企業(yè)托管有限公司，分別沒(méi)收非法所得800萬(wàn)和100萬(wàn)，并分別罰款200萬(wàn)元和50萬(wàn)元 對(duì)成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)收非法所得30萬(wàn)元并處罰款60萬(wàn)元，暫停該所從事證券業(yè)務(wù)3年 對(duì)成都資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和四川省經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所，分別沒(méi)收非法所得10萬(wàn)元和23萬(wàn)元，并處罰款20萬(wàn)和46萬(wàn)元3.2案例分析3.2.1 紅光實(shí)業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面存在的問(wèn)題（1）編造虛假利潤(rùn)，騙取上市在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5，000萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過(guò)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤(rùn)15，700萬(wàn)元，1996年實(shí)際虧損10，300萬(wàn)元。（2）少報(bào)虧損，欺騙投資者1997年中期報(bào)告：虛構(gòu)凈盈利1，674萬(wàn)元，實(shí)際虧損6，500萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8,174萬(wàn)元1997年年度報(bào)告：虛構(gòu)虧損19，8萬(wàn)元，實(shí)際虧損22，952萬(wàn)元，少報(bào)虧損3,152萬(wàn)元（3）隱瞞重大事項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)（4）未履行重大事件的披露義務(wù)（5）挪用募集資金買賣股票；（6）涉嫌犯罪 3.2.2. 紅光實(shí)業(yè)前3年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)失分析前3年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)失與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在，權(quán)利與義務(wù)，完整性，計(jì)價(jià)與分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)，完整性，分類和可理解性，準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 紅光實(shí)業(yè)1996年通過(guò)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛增利潤(rùn)15 700萬(wàn)元，實(shí)際虧損10 300萬(wàn)元；1997年中報(bào)虛增利潤(rùn)8 147萬(wàn)元，實(shí)際虧損6 500萬(wàn)元；1997年報(bào)隱瞞虧損3 152萬(wàn)元，實(shí)際虧損22 952萬(wàn)元。而蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒(méi)有對(duì)該公司的主要存貨進(jìn)行必要的盤(pán)點(diǎn)，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，以致于無(wú)法提示上述報(bào)表中的嚴(yán)重錯(cuò)誤，沒(méi)有給報(bào)表使用者提供一個(gè)合理保證，造成了投資者因信息誤導(dǎo)而發(fā)生重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任 3.2.3 盈利預(yù)測(cè)審核失誤的分析項(xiàng)目 預(yù)計(jì) 實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 59326萬(wàn)元 27006萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本 39184萬(wàn)元 36476萬(wàn)元由以上數(shù)據(jù)可知1997年紅光實(shí)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際完成額只是預(yù)計(jì)額的45.62%，營(yíng)業(yè)成本本應(yīng)按比例下降卻保持持平，由此照成凈利潤(rùn)實(shí)際比預(yù)計(jì)有2億元的虧損。而紅光實(shí)業(yè)給出的說(shuō)法是電視大幅度降價(jià)，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，使公司處于非常不利的位置，我們可以看看它前面三年的營(yíng)業(yè)情況：項(xiàng)目/年份1996年1995年1994年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42,49295,67683,771利潤(rùn)總額6,3316,3319,042凈利潤(rùn)5,4287,860 6076所以說(shuō)，紅光實(shí)業(yè)是在已經(jīng)虧損的情況下做出了不恰當(dāng)?shù)挠A(yù)測(cè)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核盈利預(yù)測(cè)時(shí)沒(méi)有充分考慮到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中沒(méi)有很好地貫徹謹(jǐn)慎性原則，致使盈利預(yù)測(cè)嚴(yán)重失真，給投資者造成了實(shí)際損失。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈利預(yù)測(cè)嚴(yán)重失真應(yīng)該承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。3.3總結(jié)審計(jì)失敗的原因是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒(méi)有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。由此可以從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度總結(jié)審計(jì)失敗的原因。 審計(jì)主體方面的原因：（1）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程缺乏充分了解財(cái)務(wù)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的舞弊行為無(wú)疑是為了掩飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的虛假性和違法性，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問(wèn)題，除非技術(shù)審計(jì)人員如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序，僅限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是很難查清問(wèn)題的。據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，當(dāng)被審計(jì)單位存在以下情況時(shí)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性極大： 被審單位存在嚴(yán)重舞弊行為或違法現(xiàn)象； 被審單位存在決策失誤并由此帶來(lái)一定損失； 被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜； 被審單位會(huì)計(jì)核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易； 被審單位存在財(cái)務(wù)危機(jī)等。由此可見(jiàn)，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，就首先意味著審計(jì)不到位，審計(jì)證據(jù)搜集不充分，對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告也就無(wú)從查起。 （2）審計(jì)人員的過(guò)失行為 過(guò)失是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有完全遵循或完全沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。它往往是審計(jì)人員未能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真。如：深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手，而且對(duì)于取得的回函也未作必要的分析；對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收帳款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用替代程序時(shí)，未能取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，在銀廣夏 2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大副增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻降低的情況沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。諸如此類的問(wèn)題還有很多，問(wèn)題都出在疏于對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過(guò)失。 （3）審計(jì)方法方面的缺陷 從審計(jì)方法來(lái)看，審計(jì)人員過(guò)度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審和內(nèi)控制度測(cè)試固然是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運(yùn)行受到單位管理的局限，特別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差，會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就意味著錯(cuò)誤與失敗。另一方面，審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下，具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，當(dāng)取證采樣存在不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情況復(fù)雜或遇到新的問(wèn)題時(shí)，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)客體方面的原因：（1）審計(jì)對(duì)象、范圍的拓展，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的概率增加 被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，會(huì)計(jì)客體方法會(huì)日趨復(fù)雜，特別是受知識(shí)經(jīng)濟(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起，在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，如人力資源審計(jì)、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息審計(jì)、企業(yè)購(gòu)并審計(jì)、跨國(guó)業(yè)務(wù)審計(jì)等新內(nèi)容，都以不同程度拓展了審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)難度。增加了審計(jì)失敗的可能性。 （2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的概率增加 會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。另外，政府過(guò)多的干預(yù)行為，如證券市場(chǎng)準(zhǔn)入審批制、調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行“救市”等，使得虛假會(huì)計(jì)信息得以長(zhǎng)期存在。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組作了一次問(wèn)卷調(diào)查，從回答的問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)中，形成假帳的主要因素排位是：“政府領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī)”為第一因素，占48%；“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī)”為第二因素，占36%；“會(huì)計(jì)人員要飯碗”為第三因素，占9.33%；“注冊(cè)會(huì)計(jì)師要鈔票”排在第四因素，占6.67%。從問(wèn)卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員。4.關(guān)于避免審計(jì)失敗的幾點(diǎn)建議4.1提升公司治理和管理水平是基礎(chǔ)完善公司的治理結(jié)構(gòu)、形成優(yōu)良的企業(yè)文化、建立有效的內(nèi)部控制是公司管理層的責(zé)任，只有當(dāng)制度與文化相互作用形成企業(yè)機(jī)制時(shí)，才能使公司在一個(gè)制度管人而不是人管制度的環(huán)境下運(yùn)行，避免各類舞弊的發(fā)生。薩蒂揚(yáng)最終走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。在發(fā)展中國(guó)家，很多家族小企業(yè)抓住了發(fā)展機(jī)會(huì)，在很短的時(shí)間內(nèi)由名不見(jiàn)經(jīng)傳發(fā)展成國(guó)際知名上市公司，但是管理并未及時(shí)跟上擴(kuò)張的腳步。完善公司治理就要設(shè)置符合人數(shù)要求的獨(dú)立董事，并且真正發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，而不是流于形式。同時(shí)，要設(shè)置并完善內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審核公司的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)控制度，全面負(fù)責(zé)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)和更換等工作，這樣才可以有效地減少信息不對(duì)稱的情況，約束大股東機(jī)會(huì)主義行為發(fā)生的概率。4.2加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)能力是關(guān)鍵加強(qiáng)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，只有具備專業(yè)勝任能力并在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性、保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計(jì)工作才能順利開(kāi)展。雖然事務(wù)所與被審計(jì)單位之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，但是這種監(jiān)督由于委托付費(fèi)關(guān)系的同時(shí)存在就變得不再那么純粹。在存在經(jīng)濟(jì)利益依賴的情況下，事務(wù)所的獨(dú)立性本身就存在威脅。因此, 審計(jì)人員只有通過(guò)保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德來(lái)保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，同時(shí)通過(guò)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性的規(guī)定來(lái)保持形式上的獨(dú)立，才能使獨(dú)立性不落于空。非審計(jì)業(yè)務(wù)也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颉，F(xiàn)實(shí)中，一些事務(wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高