行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在的問題及其檢查的方法對策.doc

.轉(zhuǎn)-行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在的問題及其檢查的方法對策榆樹市財政監(jiān)督局高紅 吳連香隨著市場經(jīng)濟的不斷深化改革，中小國有企業(yè)不斷退出國有，取而代之的是更加適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的靈活多樣的所有制形式，財政在監(jiān)督指導(dǎo)這些中小企業(yè)方面的職能相對弱化，相反，財政在對行政事業(yè)單位的監(jiān)督指導(dǎo)作用卻在日益加強。下面我就在十年來開展的行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其檢查方法對策作一簡要概括。 一、行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在的問題（一）收入方面的問題1、收入票據(jù)使用不夠規(guī)范。一方面是違規(guī)使用收入票據(jù)的情況屢見不鮮。如有的單位應(yīng)該用財政部門的收費票據(jù)收費，卻改用了稅務(wù)發(fā)票收費，或應(yīng)該用稅務(wù)發(fā)票而用行政事業(yè)性收費票據(jù)收費。這些串用收費票據(jù)的違規(guī)行為，其目的一是怕收取的收入上繳到財政后財政分成（即按照非稅收入管理規(guī)定均需要繳入財政專戶），所以就改用稅務(wù)發(fā)票；二是不分成的單位，營業(yè)收入應(yīng)交稅金的又用財政票據(jù)，躲避稅收，總之，就是在財政分成與交納稅金兩者間權(quán)衡，采用孰低原則使用票據(jù)。另一方面，白條收費和無據(jù)收費的情況還不同程度的存在。有的單位在收費時，白條收費或者不開收據(jù)直接收費，將收入轉(zhuǎn)入單位賬外，私設(shè)“小金庫”或個人侵吞。2、執(zhí)收執(zhí)罰不規(guī)范。一是收入計劃分配不公。有的非稅收入征管部門下達征收計劃不公平，征收人情費。二是擅自減免收入任務(wù)。有的執(zhí)罰部門及個人擅自減免收費罰款，從中得回扣或者以“吃抵費”等。3、隱瞞收入。一是收入繳庫不及時，坐收坐支財政收入。有的單位將取得的非稅收收入不按規(guī)定及時繳入國庫或財政專戶，而是滯留在單位或個人手里，坐收坐支，致使國家財政收入和單位收入核算不真實。二是跨年度核算收入，當年收入反映失真。有的單位為了抵頂下年度收入任務(wù)將超計劃的非稅收入不納入當年收入賬及時反映，而在下年度的收入賬反映。三是收入不納入財務(wù)賬核算反映，私設(shè) “小金庫”，致使單位收入反映不實，會計信息失真。（二）財務(wù)支出方面問題1、改變資金撥付渠道，向非預(yù)算單位撥款。有的行政主管部門，在執(zhí)行年中預(yù)算的時候，隨意向非預(yù)算單位撥款，或者改變資金撥付渠道，以支代撥預(yù)算單位款項，擠占下屬單位資金。2、入賬原始憑證不合規(guī)。如有的將過期作廢發(fā)票報銷入賬；有的用虛假供貨發(fā)票報銷入賬；有的串用行業(yè)的發(fā)票報銷入賬；有的用白條入賬等等。3、違規(guī)違紀開支。一是無計劃開支。有的單位在年初部門預(yù)算無計劃指標的情況下，隨意購置固定資產(chǎn)、投資基本建設(shè)等，造成支出無計劃和超計劃。二是超標準、超范圍列支。有的單位超標準、超范圍發(fā)放補貼、獎金，超標準、超范圍列支業(yè)務(wù)招待費用和送禮等支出。4、轉(zhuǎn)移、隱瞞支出。有的單位為了減少單位費用支出總額，將本單位實際發(fā)生的支出轉(zhuǎn)移到所屬單位或其它單位列支，甚至轉(zhuǎn)移到私設(shè)的賬外賬“小金庫”中列支。5、推遲列支。有的單位為了人為地調(diào)節(jié)支出，把本應(yīng)該列支為費用的支出不列支為費用，而是在出納員那里用借條抵頂。結(jié)果導(dǎo)致了單位的貨幣資金和費用均失真。（三）固定資產(chǎn)方面的問題一是賬實不符。固定資產(chǎn)賬面反映與實際情況不相符。有的賬有實無，有的賬無實有。這一方面可能是因為單位資產(chǎn)已經(jīng)被處置了，沒能及時入賬，或者已經(jīng)被個別人侵占、出租、出借了，導(dǎo)致賬有實無。另一方面有可能單位考慮到處置時還要辦理相關(guān)手續(xù)，所以沒能及時入賬，也有可能資產(chǎn)是過去的 “小金庫”資金形成的，不敢入賬，這就造成了賬無實有的情況。二是固定資產(chǎn)處置不夠規(guī)范。有的單位在處置固定資產(chǎn)時，不履行報批、評估、招投標等手續(xù)，暗箱操作，低價處置，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。三是虛增固定資產(chǎn)成本。有的單位借購入和自建固定資產(chǎn)之機，隨意報銷各種費用，致使資產(chǎn)不實；在購入設(shè)備時高于設(shè)備價格轉(zhuǎn)賬付款和在建造固定資產(chǎn)時虛增工程造價，從中得回扣。（四）專項資金方面的問題一是虛立項目，騙取專項資金。有的單位虛立項目向上申請專項撥款，且挪作它用。二是截留挪用專項資金。有的主管部門將上級撥入所屬二級單位專項資金長期滯留不撥，或挪作它用，或撥下去又借回來。三是虛報昌領(lǐng)專項資金。有的單位和個人采取虛報人數(shù)、冒名代領(lǐng)等手段騙取國家專項資金。有的單位虛開購貨發(fā)票，虛列項目支出，套取資金。四是曲線轉(zhuǎn)移、擠占專項資金。有的主管部門將專項資金先撥付項目單位，然后虛開發(fā)票到項目單位報銷，套取專項資金。（五）私設(shè)“小金庫”隱瞞收支的問題一是利用食堂、工會等賬簿隱瞞收支。二是利用往來賬戶隱瞞收支。這一種情況是應(yīng)列收入?yún)s掛往來，隱瞞收入，虛增債務(wù)。有的單位將上級撥入?？?、捐款、利息收入、固定資產(chǎn)變賣收入、下屬單位上繳的利潤和管理費等，記作“其他應(yīng)付款”或“暫存款”，再轉(zhuǎn)入賬外，設(shè)立“小金庫”。第二種情況是應(yīng)列支出卻沖減往來，隱瞞支出。有的單位將亂發(fā)獎金、補助以及請客送禮等不合理支出，在“其他應(yīng)付款”或“暫存款”借方核算，隱瞞不合理支出。第三種情況是隨意核銷應(yīng)收款。有的單位在不經(jīng)報批和集體研究決定的情況下，隨意核銷應(yīng)收款，得回扣或貪污、挪用。三是其他收入不入賬，抵頂各項費用。有的單位將房屋出租的租金收入和食堂承包費收入、小賣店承包收入等不納入財務(wù)賬核算，直接抵消單位水電費、招待費用或在承租方處報銷費用。四是用白條據(jù)或不開據(jù)收取行政事業(yè)性收費不入賬。（六）銀行賬戶與現(xiàn)金管理方面的問題一是銀行賬戶方面的問題。有的單位出借銀行賬戶，為了掩蓋銀行存款日記賬和銀行對賬單不符的狀況就把此筆業(yè)務(wù)存取均不入賬，在其他人不看銀行對賬單和支票根的情況下，余額是相同的，很難發(fā)現(xiàn)問題。二是現(xiàn)金管理方面的問題。有的現(xiàn)金收入不入賬直接坐支或轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的將現(xiàn)金收入暫不入賬或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)放的現(xiàn)金暫不發(fā)放，用其炒股票或從事其他經(jīng)營性投資從中漁利；有的超出銀行規(guī)定的限額和范圍支付現(xiàn)金，假公濟私；有的用不合規(guī)的票據(jù)抵庫，有的人員借款時已寫明了用途，可是事情早已辦完借條也不抽，有的借條一借就是幾年，有的單位領(lǐng)導(dǎo)一更換這些賬就成了呆賬了，致使現(xiàn)金賬有實無。二、行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量檢查的方法對策（一）財務(wù)收入方面一是審查應(yīng)繳預(yù)算收入、應(yīng)繳預(yù)算外收入、銀行存款等賬戶，審核各項收費票據(jù)的來源、使用、結(jié)存情況。查找既無作廢說明，又未納入單位財務(wù)賬內(nèi)核算的已使用票據(jù)，追蹤資金流向。內(nèi)查外調(diào)看是否有白條收費，無據(jù)收費現(xiàn)象。二是審查收費范圍、項目以及收費標準。審查收費許可證和收費存根，看有無濫收費現(xiàn)象，看收費項目、收費標準與收費許可證是否相符；審查收取資金的去向，看是否有不按規(guī)定繳入財政金庫或預(yù)算外資金專戶而坐收坐支，看是否有不按規(guī)定在當年及時核算，而跨年度核算，或者轉(zhuǎn)移到賬外，私設(shè) “小金庫”任意開支的行為。三是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)相近、收入規(guī)模相當?shù)膯挝慌c個人的收入計劃數(shù)和應(yīng)繳收入額進行對比分析，查實是否存在調(diào)劑收入計劃，從中徇私舞弊的問題。四是將收取的非稅收入與實際上繳數(shù)和年初計劃數(shù)、去年同期數(shù)比較分析，查證擅自減免收入任務(wù)，從中徇私舞弊的問題。（二）財務(wù)支出方面一是審查年中預(yù)算資金實際撥付情況并對照年初預(yù)算逐筆核查，看兩者是否相符；延伸審查每筆資金撥付的報批簽字手續(xù)、流轉(zhuǎn)程序等，看是否合規(guī)、完備，是否符合內(nèi)部控制制度的要求；到相關(guān)單位調(diào)查核實，從而查實是否向非關(guān)聯(lián)單位撥款，從中徇私舞弊的問題。二是審查有關(guān)成本、費用支出明細賬，并延伸審查費用支出原始憑證，與年初部門預(yù)算確定的費用支出項目及金額對比，與國家規(guī)定的發(fā)放、支出范圍及標準比較，從而檢查出無計劃及超計劃、超標準、超范圍等違規(guī)違紀開支的問題。三是審查有關(guān)費用支出明細賬，并將費用支出總額與年初計劃數(shù)和上年同期數(shù)進行比較分析，把差異額較大的費用項目作為檢查的重點。同時，延伸檢查所屬單位和有經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位的費用支出情況；找單位有關(guān)人員座談了解，到銀行走訪、查詢等，從而檢查出轉(zhuǎn)移、隱瞞支出的問題。四是審查應(yīng)收款、銀行存款等賬戶，對每筆應(yīng)收款進行賬齡分析，對存在呆賬的可能性作出判斷。必要時可到債務(wù)單位和銀行進行調(diào)查、查詢或者函證。（三）固定資產(chǎn)方面一是盤點清查固定資產(chǎn)，確定賬有實無或賬無實有的固定資產(chǎn)。二是追查固定資產(chǎn)的去向，審查固定資產(chǎn)處置入賬的原始憑證及其它資料，看手續(xù)、程序是否完備、合法合規(guī)。根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度，合理估算或者請專家評估、鑒定固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，與單位處置價值比較，看是否存在差額，是否存在被人侵占、據(jù)為己有，或者將變賣收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，裝入個人腰包的問題。三是審查大型設(shè)備購置和工程項目建設(shè)的成本、費用明細賬，并調(diào)閱有關(guān)支出的原始憑證；審閱、核查設(shè)備購銷合同和工程建設(shè)合同、預(yù)、決算資料以及設(shè)計批復(fù)中相關(guān)成本的列支比例，并與賬面反映成本、費用支出情況比較；追查固定資產(chǎn)購置費列支情況，看是否存在將固定資產(chǎn)購置費用拿到外單位或單位私設(shè)的“小金庫”中列支，以及從外單位獲得固定資產(chǎn)實物回扣等問題。（四）專項資金方面一是核查有關(guān)資料，看項目是否經(jīng)過可行性論證與逐級報批程序。二是審查上級下達的資金撥款計劃文件資料以及資金撥款憑證，查明各專項資金的具體性質(zhì)、用途以及項目使用單位，主管部門是否存在截留、挪用所屬單位的專項資金的問題。三是審查項目支出的預(yù)、決算報告，通過對比分析找出異常的成本、費用支出項目；調(diào)閱、審查支出原始憑證，看是否存在虛列項目支出，套取資金，私設(shè)“小金庫”或個人侵吞的問題。四是到專項資金補助對象實地調(diào)查、詢問、核對，查實專項資金是否虛報冒領(lǐng)。五是審查主管部門撥出專項經(jīng)費、銀行存款等賬戶；調(diào)閱資金撥付憑證；審查項目單位專項資金收支賬簿，詳細審查資金使用的明細項目及原始憑證，追查資金流程與去向，看專項資金是否曲線轉(zhuǎn)移、擠占挪用。（五）私設(shè)“小金庫”方面一是將主管單位的財務(wù)收支賬與所屬的工會賬及食堂賬收支對照核查，詳細審閱。核查每筆收入與費用支出原始憑證，看是否是主管單位收入與費用支出。二是審查“其他應(yīng)收款”或“暫存款”等賬戶。要特別注意主管部門與所屬單位之間的往來相互核對，看是否有主管部門賬面是把錢借給了下屬單位，實則下屬單位沒收到錢，一經(jīng)查實此情況要追究主管單位的資金去向。調(diào)閱每筆收入資金原始憑證，以確認收入資金性質(zhì)；調(diào)閱每筆支出資金的原始憑證，以確認支出資金性質(zhì)，從而查實利用往來賬戶隱瞞收支的問題。三是審查房屋租賃協(xié)議、食堂、小賣店承包合同等，看是否將租金全額入賬。四是調(diào)查收費對象，看是否有白條收費或無據(jù)收費的情況，從而查實征收機關(guān)是否有隱瞞收入的問題。（六）銀行賬戶與現(xiàn)金管理方面一方面，要審查、核對單位銀行存款日記賬、銀行對賬單以及有關(guān)收入、支出明細賬，查清每筆銀行存款發(fā)生額的來龍去脈以及其真實性與合