會計分錄-(負(fù)債).doc

負(fù)債概述一、負(fù)債的概念根據(jù)定義，負(fù)債具有以下三方面的特點：1、負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項不形成負(fù)債）2、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)3、負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)要求：能運(yùn)用負(fù)債的上述特點判定企業(yè)的負(fù)債二、負(fù)債的分類重點掌握按流動性不同，負(fù)債可分為：1、流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款）、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2、非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。三、會計要素的基本會計核算原則運(yùn)用“復(fù)式記賬法”進(jìn)行會計核算時，負(fù)債類科目的增加記錄在貸方，減少記錄在借方?？颇坑囝~通常在貸方，表示未償還的負(fù)債義務(wù)余額。第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的核算如下：1、企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時借：銀行存款 貸：短期借款2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計提短期借款利息（一般采用月末預(yù)提的方式）借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息3、實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息（一般于每季末支付利息）借：應(yīng)付利息 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款4、企業(yè)短期借款到期償還本金時借：短期借款 貸：銀行存款請參見教材74頁例2-1第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。注意：1、在實務(wù)中，在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)時，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單位預(yù)登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。2、在所購物資已驗收入庫，但發(fā)票賬單未同時到達(dá)時，會計期末，需將所購物資和應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。會計核算如下：（1）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等）或制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款見教材中例題2-2、2-3、2-4（2）償還應(yīng)付賬款時用銀行存款償還時借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款見教材中例題2-5開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（3）轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，按賬面余額計入營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入其他（4）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣舉例：（2/10，1/20，n/30）借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付款總額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款總額扣除現(xiàn)金折扣后支付的凈額） 財務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣金額）若實際未享受到現(xiàn)金折扣，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款例題見教材【2-3】【2-6】二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按票據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，所以在會計實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。其會計處理流程如下：1、不帶息票據(jù)的會計核算開出、承兌商業(yè)匯票借：材料采購（庫存商品、原材料、在途物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款償付應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)到期無力支付的商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款到期無力支付的銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款見例2-8至2-112、帶息票據(jù)的會計核算與不帶息票據(jù)的區(qū)別在于，應(yīng)于期末（一般是月末）計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，增記應(yīng)儲賬款金額借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。期末預(yù)提利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實際支付利息時：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。其會計處理如下：（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（2）將貨物交給購貨方時，借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）購貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（4）向購貨單位退回其多付的款項時：借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償及其他職工薪酬等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。注意：1、其中“職工”的界定比較寬泛，包括三大類，見教材81頁2、根據(jù)企業(yè)年金試行辦法企業(yè)年金基金管理試行辦法等規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)也屬于職工薪酬中養(yǎng)老保險3.以商業(yè)保險形式提供給職工各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。4.非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。5.辭退福利：因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，即企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！?8年多選】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經(jīng)費(fèi)B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD(二)應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會保險費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目。1.貨幣性職工薪酬（確認(rèn)和發(fā)放）（1）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬） 制造費(fèi)用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費(fèi)用 （行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬） 銷售費(fèi)用 （銷售人員的職工薪酬） 在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 研發(fā)支出 （研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。例題見教材【219】例題見教材【2-21】（2）發(fā)放職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅若企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，需要先按照實發(fā)工資數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放例題見教材【2-24】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實發(fā)工資420000元。編制A企業(yè)提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項的會計分錄（1）按照實際發(fā)放工資數(shù)提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420000 貸：銀行存款 420000（2）實際發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬 420000 貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬 42000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 40000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2000例題見教材【2-25】2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：A:根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值（價稅合計）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬B：確認(rèn)產(chǎn)品收入時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）C：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品教材例題【2-22】將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：A：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄為：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利B：同時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊教材例題【2-23】租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄為：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利B：支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益【2008年單選】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、所得稅等。為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算?！?7年多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】CD二、應(yīng)交增值稅的核算1、增值稅概述：增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷售額規(guī)定的征收率一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額重點：2009年1月1日起，我國實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型改革，即對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)價值中包含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次性扣除！2.一般納稅企業(yè)的會計處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（1）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目。借：材料采購、原材料、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目。即：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款教材例2-30和2-31、2-33注意：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。即：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （買價扣除率） 材料采購（庫存商品、原材料） （買價買價扣除率） 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款（買價）教材例【2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付，會計處理借： 商品采購 87000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13000（10000013）貸：銀行存款 100000購貨運(yùn)費(fèi)應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，一般按運(yùn)費(fèi)的7%計算進(jìn)項稅額扣除率。詳見教材89頁例2-34（講解）（2）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失；購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)）等原因，其購進(jìn)時發(fā)生的進(jìn)項稅額應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。如購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）詳見教材89頁例2-35、36購進(jìn)貨物改變用途借：應(yīng)付職工薪酬等 貸：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）詳見教材90頁例2-37（3）銷售貨物或提供勞務(wù)涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）視同銷售行為涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅，記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。借：在建工程（或長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按照計稅價格計算）5）出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科目（6）交納增值稅企業(yè)交納增值稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算；“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅實際繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款教材例題2-42：某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅合計84770元，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的余額為（ ）。A.貸方余額28908元B.借方余額28908元C.貸方余額20257元D.借方余額20257【答案】A【解析】84770+24587-20440-6000028908（貸方余額）3、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理（1）小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等） 貸：銀行存款等（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專欄。不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。教材例題2-43、44、45（1）甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）（2）甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款（含稅）20600元，增值稅征收率3，款項已存入銀行。（3）甲企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1200元編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄【答案】（1）購入材料借：原材料 23400貸：銀行存款 23400（2）銷售產(chǎn)品，不含增值稅銷售額20600（1+3）20000元借：銀行存款 20600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600（ 200003）（3）實際上交借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600貸：銀行存款 600三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法從價定率征收消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。從量定額征收消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計算確定。交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目。1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入營業(yè)稅金及附加科目；借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入在建工程、借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工集體福利應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品見教材93頁【例2-47】3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)委托加工物資， 一般應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。（1）企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工成本；借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）見教材例2-494. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計入該物資的成本。【09年單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】在此題中，增值稅和消費(fèi)稅均符合抵扣條件，因而不記入半成品入賬價值。四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算1、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中：（1）應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù)；（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；（3）銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。稅率從3%至20%不等。公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率2.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理為了核算應(yīng)交營業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目借：營業(yè)稅金及附加（或固定資產(chǎn)清理等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅實際上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，不通過“營業(yè)稅金及附加”核算，例題見教材95頁例2-524、應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時，計算交納的土地增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”實際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等6、應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)應(yīng)付股利時：借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利支付時：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款注意：企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算二、其他應(yīng)付款包括應(yīng)付租入包裝物租金、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等見教材例題2-60非流動負(fù)債第六節(jié)長期借款1、長期借款的核算內(nèi)容長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應(yīng)設(shè)置長期借款科目核算長期借款的借入和歸還等情況，并按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算2、長期借款的核算（1）取得長期借款企業(yè)借入長期借款并將取得的款項存入銀行時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。（2）計算長期借款利息長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。即：借：財務(wù)費(fèi)用（或者在建工程；制造費(fèi)用；研發(fā)支出；管理費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息（按照合同利率計算）【教材例題2-61至2-63】【07年多選】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計處理，正確的有（ ）。A.籌建期間的借款利息計入管理費(fèi)用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費(fèi)用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費(fèi)用D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】選項B是計入管理費(fèi)用中的?！?9年計算分析題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：編制取得長期借款的會計分錄。編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答】編制取得長期借款的會計分錄。借：銀行存款 800貸：長期借款 800編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：在建工程 48貸：應(yīng)付利息 48（8006）注意：根據(jù)題目條件“倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。500+300+48848（萬元）編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。借：固定資產(chǎn) 848貸：在建工程 848計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。（8488）/2042（萬元）編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。借：管理費(fèi)用 42貸：累計折舊 42編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：財務(wù)費(fèi)用 48貸：應(yīng)付利息