律師事務(wù)所交納合伙人個人所得稅的計算方法.doc

律師事務(wù)所交納合伙人個人所得稅的計算方法根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)2000149號（以下簡稱149號文）中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個人所得稅的種類和方式也不盡相同?，F(xiàn)分別論述如下： 1、合伙人律師 根據(jù)149號文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅項目征收個人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。 在實踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機關(guān)對律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對律師個人所得稅的計征產(chǎn)生較大影響?，F(xiàn)簡述如下： 查賬征收的方式。 對財務(wù)制度健全，能正確進行財務(wù)會計核算，如實反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實征收律師事務(wù)所投資者個人所得稅?！安橘~征收”是國家鼓勵的征稅方式，隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強，查賬征收將會成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金）。 各合伙人應(yīng)納個人所得稅公式為：（應(yīng)納稅所得額出資比例或約定比例-費用扣除標準）適用稅率-速算扣除數(shù) 例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元；E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個人間分配；F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個人所得稅均由個人負擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元，成本、費用、損失及稅金總計290萬元，年度經(jīng)營所得為210萬元。 ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個人所得稅： （5，000，000-2，900，000）3-19，200）0.35-6750=231，530元。（稅率表附后） 核定征收的方式 對于不能準確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率”方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計算出個人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅額=全所收入總額出資比例（或約定比例）征收率。 另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目選擇適用稅率，計算出個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)2002123號文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅額=（全所收入總額出資比例（或約定比例）應(yīng)稅所得率國家規(guī)定費用扣除標準）稅率速算扣除數(shù)。 由于個人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡單，被采用的較多.現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收方式的通知（京地稅個200569號）規(guī)定，合伙人交納個稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計經(jīng)營收入確定適用征收率，計算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分攤稅款，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分攤稅款，分別申報納稅。 級次 經(jīng)營收入額（季度累計） 征收率（%） 一 不超過100萬元的部分5 二 超過100萬元到300萬元的部分6 三 超過300萬元的部分7 仍以上述W律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入1，250，000元，其中A合伙律師收費40萬元、B合伙律師收費30萬元、C合伙律師收費30萬元，其他人員收費共25萬元。 如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共應(yīng)繳納個稅：1，000，0005%+250，0006%=65，000元。對上述稅金，A、B、C可以約定交納比例，如沒有約定，則平均分攤。 2、聘用律師 根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型： 第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定，對薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。如上述W律師事務(wù)所D律師，每月應(yīng)納個稅為：（60001600）15%125=535元。 第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號文和國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查帳征收的通知（國稅發(fā)2002123號）規(guī)定，對提成律師個稅計征因律師事務(wù)所是否負擔(dān)其辦案經(jīng)費的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負擔(dān)律師辦案經(jīng)費（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地稅局確定，一般為律師當月分成收入的30%；第二種情況是，律師事務(wù)所負擔(dān)律師辦案經(jīng)費或者提成律師的其他個人費用在所內(nèi)報銷，在這種情況下，計算個稅時不再扣除30%的辦案經(jīng)費，也就是說直接以分成收入計征個人所得稅。 如上述W律師事務(wù)所E律師，按照所內(nèi)規(guī)定，E律師辦案費用由個人承擔(dān)，并且律所不報銷E律師費用。E律師2007年全年收費情況如下： 月份 收費額 1 10000 2 12000 3 3000 4 500 5 20000 6 15000 7 40000 8 2000 9 2000 10 3000 11 2500 12 10000 E律師各月應(yīng)交納個人所得稅為： 一月份：1000080%（130%）160015%125=475元 二月份：1200080%（130%）160020%375=646元 三月份：300080%（130%）16005%=4元 四月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅 五月份：2000080%（130%）160020%375=1545元 六月份：1500080%（130%）160020%375=985元 七月份：4000080%（130%）160025%1375=3825元 八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅 九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅 十月份：300080%（130%）16005%=4元 十一月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅 十二月份：1000080%（130%）160015%125=475元 全年合計納個稅：7959元。 在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點，但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法規(guī)，對非出資律師收入仍采取按月計征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（京地稅個1994187號），在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計征辦法計算征收。即：辦案結(jié)算當月按規(guī)定嚴格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計算征收個人所得稅，多退少補?！痹谶@種征收方式下，律師每月應(yīng)納個稅的計算方法為：年收入除以12個月，計算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計算應(yīng)納稅金。此種計算方式令律師的稅負大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺了關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知（京地稅個2002568號），該文件規(guī)定：“關(guān)于對于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計算征收個人所得稅，多退少補的計稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項規(guī)定廢止。從2003年1月日起對從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計算納稅。”由此可見，盡管按月計征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺前，律師事務(wù)所萬不可以身試法，否則一旦被認定為偷稅將得不償失。 第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務(wù)所支付的固定工資，也有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定，對該類律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。 3、兼職律師 兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦案費用后的余額）直接適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 如W律師事務(wù)所G律師，每月應(yīng)交納個稅為：500015%125=625元個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計稅辦法 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額減除與其收入相關(guān)成本、費用、損失以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照五級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額，稅率表如下： 個人所得稅稅率表（二） 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣