57怎樣認定虛開發(fā)票虛開發(fā)票的法律風險有多大.doc

5.7：怎樣認定虛開發(fā)票？虛開發(fā)票的法律風險有多大？發(fā)票管理辦法第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。5.7.1、虛開發(fā)票的主要形式一是開具“大頭小尾”的發(fā)票。這種手段是在開票方存根聯(lián)、記帳聯(lián)上填寫較小數(shù)額，在收票方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額，利用二者之差，少記銷項稅額。開票方在納稅時出示記帳聯(lián)，數(shù)額較小，因而應納稅額也較少；收票方在抵扣稅款時，出示抵扣聯(lián)，數(shù)額較大，因而抵扣的稅額也較多。這樣開票方和收票方都侵蝕國家稅款。二是“拆本使用，單聯(lián)填開”發(fā)票。開票方把整本發(fā)票拆開使用，在自己使用時，存根聯(lián)和記帳聯(lián)按照商品的實際交易額填寫，開給對方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額，從而使收票方達到多抵扣稅款，不繳或少繳稅款的目的，滿足了收票方的犯罪需要，促進了自己的銷售。三是“撕聯(lián)填開”發(fā)票，即“鴛鴦票”。蓄意抬高出口貨物的進項金額和進項稅額。四是“對開”，即開票方與受票方互相為對方虛開發(fā)票，互為開票方和受票方。五是“環(huán)開”，即幾家單位或個人串開，形同環(huán)狀。值得注意的是在虛開發(fā)票罪中，無論是在真的發(fā)票上虛開，還是在偽造的發(fā)票上虛開，只要達到法律規(guī)定的定罪標準，都應以虛開發(fā)票罪定罪處罰。5.7.2、虛開增值稅專用發(fā)票主要做法有：（1）、在沒有貨物購銷或者沒有提供、接受應稅勞務的前提下，在收取一定比例的費用或取得“實惠”后為他人虛開專用發(fā)票。（2）、有貨物購銷或者提供或接受應稅勞務，在客戶的要求下為他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）、開具的增值稅專用發(fā)票，票、貨、款內(nèi)容不一致；有的是有票無貨，有的是收受票面金額多付款少，有的是票貨內(nèi)容不一致；（4）、按中間人、介紹人提供的資料、企業(yè)名稱或稅務登記證副本開具增值稅專用發(fā)票（5）、當事人自已是小規(guī)模納稅人或無證單位，在向銷貨單位提供勞務或銷售貨物的同 時，由于自己本身無法開具增值稅專用發(fā)票，但為了一定的目的，直接從上家進材料的單位開具增值稅專用發(fā)票，或以所謂代購，業(yè)務員的名義開給“下家”購貨單位。5.7.3、代開增值稅專用發(fā)票主要做法有：（1）、拿發(fā)票的單位與支付貨款的單位和提貨的單位“風馬牛不相及”。（2）、收受的增值稅專用發(fā)票與收到貨物的運輸憑證等其他相關憑證數(shù)量、金額、內(nèi)容不一致且不能說明理由。（3）、在未搞清購單位真實身份的情況下，直接按對方提供的傳真復印件開具增值稅專用發(fā)票。5.7.4、接受增值稅專用發(fā)票的主要做法有：（1）、提供虛開、代開發(fā)票的當事人以低于市場價或給購貨單位回扣、送貨上門等形式低價推銷商品，使購貨企業(yè)在得到所謂“實惠”的情況下，收受虛開(代開)的增值稅專用發(fā)票；（2）、提供虛開代開發(fā)票的當事人的以所謂的“是XX公司的辦事處”、“是XX公司的經(jīng)營部”或“業(yè)務員”的名義介紹銷售貨物，并提供給企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票；（3）、部分財務制度不健全的小型企業(yè)，因企業(yè)進項稅款不足抵扣，在僥幸心理及犯罪分子的引誘和利益趨動下，以支付一定比例的開票費后，主動收受虛開(假)的增值稅專用發(fā)票；（4）、收受票貨內(nèi)容不一致的增值稅專用發(fā)票。5.7.5、虛開發(fā)票罪的規(guī)定1，虛開增值稅專用發(fā)票罪刑法第二百零五條規(guī)定：【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零五條之一 虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。2，虛開普通發(fā)票罪：刑法修正案（八）第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 “單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?.7.6、企業(yè)防范接受虛開增值稅專用發(fā)票的措施：首先是要求銷貨人提供銷貨企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、該單位出具的介紹信和銷貨人身份證件，銷貨人所提供或郵寄的增值稅專用發(fā)票與其所提供的證件、資料相一致，以此來證明符合國稅發(fā)2000187號文件所規(guī)定的“銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票”。第二是購貨方與銷售方要簽訂書面購銷合同，購貨方對所購貨物要有日常原始的驗收入庫憑證、運輸費用支付憑據(jù)，以此來證明符合國稅發(fā)2000187號文件所規(guī)定的“專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符”。其三是購貨方支付貨款最佳方式，是通過銀行等金融部門使用轉(zhuǎn)帳的方法，將貨款匯在銷貨人所提供或郵寄的增值稅專用發(fā)票的開具單位，尚若確需使用現(xiàn)金支付的，也要銷貨人提供增值稅專用發(fā)票的開具單位所開出的有當?shù)囟悇詹块T監(jiān)制標志的收款收據(jù)和相關印章，以此來證明符合國稅發(fā)2000187號文件所規(guī)定的“購貨方與銷售方存在真實的交易”。最后要妥善保管好上述三項所要求的證件、資料，最好裝訂在所采購貨物的財務部門記帳憑證附件中，以備稅務部門的調(diào)查核對，以此來證明符合國稅發(fā)2000187號文件所規(guī)定的“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”。5.7.7、A公司是小規(guī)模納稅人,B、C公司是一般納稅人，A公司從B公司購入商品賣給C公司，C公司把貨款匯入B公司，并與B公司簽訂了合同，B公司開具增值稅發(fā)票給C公司，B公司這種行為算是虛開代開發(fā)票嗎？答：不算，貨物是從B公司發(fā)給C公司，合同也是雙方簽訂，款項支付也是C到B，交易其實是真實的，A的作用更像是中間人，所以B公司的行為不是虛開發(fā)票。5.7.8、虛開發(fā)票的案例：東營：賣鐵粉開油票 虛開增值稅發(fā)票被查處山東省東營市是勝利油田的所在地，2011年2月24號，東營市經(jīng)偵支隊立案偵查，河北保定人陳某，經(jīng)營鐵粉生意。在售賣鐵粉時不給買家開增值稅專用發(fā)票。煉鋼企業(yè)在購買鐵粉時會索要增值稅發(fā)票，陳某為了逃避繳納17%的增值稅，便盯上了成品油增值稅發(fā)票。陳某認識了聊城的李某，李某在當?shù)亟?jīng)營一家小加油站，那里加油的人一般都不索要發(fā)票，李某一般都會把增值稅發(fā)票放到一邊不管。一方有票沒用，一方需要發(fā)票，于是兩人一拍即合，開始合作。于是李某在從煉油廠購進成品油時，增值稅發(fā)票上不再填寫自己的名字，而用陳某公司的名字。陳某付給李某發(fā)票面額5%的開票費，從而用于抵扣17%的增值稅稅款。為了應對稅務部門的稽查，陳某還虛擬了一個租賃運輸車隊的假合同，謊稱運輸車輛需要汽油，然后便將成品油增值稅發(fā)票作為成本，再開出以“鐵粉”為名稱的增值稅發(fā)票給煉鋼廠。陳某冒用他人身份證和假身份證注冊了15個皮包公司，用來專門從事虛開增值稅發(fā)票的買賣。在整個倒票團伙中，涉案數(shù)額最大的是油罐車司機，他們給加油站送油的時候，很多加油站都不要增值稅發(fā)票，他們便以260-400一噸油增值稅發(fā)票的價格賣給他們與皮包公司之間的中間人。東營經(jīng)偵支隊的民警馬上對李某實施了抓捕，李某隨后交代了他的兩名河北曲陽籍的上線人員，也就是與陳某的皮包公司之間的中間人，于是民警又趕往河北將兩名犯罪嫌疑人抓獲。光現(xiàn)場扣的網(wǎng)銀優(yōu)盾三十多個，同時為好幾十家企業(yè)提供發(fā)票，還有各式各樣的印章十幾枚，這些都是要提供給他下線的。辦案民警根據(jù)兩名嫌疑人的交代，順藤摸瓜連續(xù)抓獲了多名與此案件相關聯(lián)的犯罪嫌疑人?，F(xiàn)在一共抓獲嫌疑人69人。目前山東省東營市經(jīng)濟犯罪偵查支隊民警正在對這