合并報(bào)表：遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷.doc

內(nèi)部交易中遞延所得稅資產(chǎn)的抵消合并報(bào)表：遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25，2007年和2008年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生：（1）2007年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。2007年乙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬元；年末結(jié)存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。（2）2008年乙公司對(duì)外銷售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬元?！疽蟆烤幹?7年和08年年末內(nèi)部交易的抵消分錄，考慮所得稅的影響?！敬鸢浮浚?）2007年12月31日借：營業(yè)收入 (4008)3200貸：營業(yè)成本 3200借：營業(yè)成本(8-6)100200貸：存貨200借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（8-7.2）=80 貸：資產(chǎn)減值損失 80借：遞延所得稅資產(chǎn)（200-80）25%=30 貸：所得稅費(fèi)用 30存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán)A產(chǎn)品07年初：007年末：100（6-7.2）=0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品07年年初：007年計(jì)提：8007年年末：100（8-7.2）=80 （2）2008年12月31日 借：未分配利潤年初 200 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 (8-6)60120 貸：存貨 120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán)A產(chǎn)品08年初：008年計(jì)提：2408年末：60（6-5.6）=24存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品08年轉(zhuǎn)銷：8040/100=3208年初：8008年計(jì)提：144-80+32=9608年末：60（8-5.6）=144 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80 貸：未分配利潤年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 32 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 72（96-24） 貸：資產(chǎn)減值損失72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤年初 30 借：所得稅費(fèi)用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30附：遞延所得稅資產(chǎn)抵消說明方法一：07年：(200-80)25=3008年：(120-80+32-72)25-30=-30方法二：07年：50-20=30 08年：36-（36+30）=-30（07年金額）2007年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷金額存貨賬面余額1008=800(計(jì)稅基礎(chǔ))1006=600800-600=200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（8-7.2）=8000-80=-80存貨賬面價(jià)值720600-0=600200-80=120遞延所得稅資產(chǎn)8025=20(800-600)25=5050-20=12025=302008年存貨賬面余額608=480(計(jì)稅基礎(chǔ))606=360360-480=-120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60（8-5.6）=14460（6-5.6）=2424-144=-120存貨賬面價(jià)值480-144=336360-24=336336-336=0遞延所得稅資產(chǎn)14425=36(480-336)25=360-30=-30（07年金額）方法三：-14-16=-30遞延所得稅資產(chǎn)集團(tuán)A產(chǎn)品08年初：5008年末：36 08年轉(zhuǎn)回：50-36=14遞延所得稅資產(chǎn)購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品08年年初：2008年計(jì)提：36-20=1608年年末：36【例題】甲公司為母公司，乙公司為子公司，所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如下：(1)2007年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)為7.5萬元，增值稅率17%。每臺(tái)成本為4.5萬元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2007年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。(2)2008年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2008年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬元?！疽蟆烤幹?7年和08年年末內(nèi)部交易的抵消分錄，考慮所得稅的影響?！敬鸢浮浚?）2007年12月31日 借：營業(yè)收入 1007.5=750 貸：營業(yè)成本 750 借：營業(yè)成本 60（7.5-4.5）=180 貸：存貨 180 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60（7.57）=30 貸：資產(chǎn)減值損失30借：遞延所得稅資產(chǎn)（180-50）25%=37.5 貸：所得稅費(fèi)用 37.5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán)A產(chǎn)品07年初：007年末：60（4.5-7）=0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品07年年初：007年計(jì)提：3007年年末：60（7.5-7）=30（2）2008年12月31日 借：未分配利潤年初 180貸：營業(yè)成本 180借：營業(yè)成本30（7.5-4.5）90貸：存貨 90存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán)A產(chǎn)品08年初：008年計(jì)提：2408年末：30（4.5-5）=0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品08年轉(zhuǎn)銷：3030/60=1508年初：3008年計(jì)提：75-30+15=6008年末：30（7.5-5）=75 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸：未分配利潤年初 30借：營業(yè)成本 15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60貸：資產(chǎn)減值損失 60借：遞延所得稅資產(chǎn)（180-30）25%=37.5貸：未分配利潤年初37.5借：所得稅費(fèi)用33.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75附：遞延所得稅資產(chǎn)抵消說明方法一：07年：（180-30）25%=37.508年：（90-30+15-60）25%-37.5=-33.75方法二：07年：45-7.5=37.5 08年：22.5-（37.5+18.75）=-33.752007年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷金額存貨賬面余額7.560=450(計(jì)稅基礎(chǔ))4.560=270270-450=-180存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（7.5-7）60=3000-30=-30存貨賬面價(jià)值420270-180+30=-150遞延所得稅資產(chǎn)3025=7.5(450-270)25=4545-7.5=15025=37.52008年存貨賬面余額307.5=225(計(jì)稅基礎(chǔ))304.5=135135-225=-90存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30（7.5-5）=7500-75=-75存貨賬面價(jià)值225-75=150135-0=135135-150=-15遞延所得稅資產(chǎn)7525=18.75(225-135)25=22.5-1525-37.5=-33.75方法三：08年：-22.5-11.25=-33.75遞延所得稅資產(chǎn)集團(tuán)A產(chǎn)品08年初：45 08年末：22.5 08年轉(zhuǎn)回：45-22.5=22.5遞延所得稅資產(chǎn)購進(jìn)企業(yè)A產(chǎn)品08年年初：7.508年計(jì)提：18.75-7.5=11.2508年年末：18.75總 結(jié)：（1）首次抵消遞延所得稅資產(chǎn)首次抵消遞延所得稅資產(chǎn)的思路有兩種：第一種方法是按個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)，然后再抵消其差額；第二種方法是在編制合并報(bào)表時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相減，在編制抵消分錄時(shí)直接按照抵消后的余額列示。（2）連續(xù)抵消遞延所得稅資產(chǎn)連續(xù)抵消遞延所得稅資產(chǎn)的思路有三種，前兩種方法如同首次抵消遞延所得稅資產(chǎn)的方法一樣，按照“比照上年，再來一次”的原則，先將上年金額抵消，再將本年金額抵消。第三種方法是首先按照個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別計(jì)算出本年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額，然后將上年末合并報(bào)表的遞延所得