政府補(bǔ)助的專項(xiàng)核算及涉稅規(guī)劃.ppt

1 政府補(bǔ)助的專項(xiàng)核算及涉稅規(guī)劃 山東振泉稅務(wù)師事務(wù)所賽宗鵬2011年11月10日 2 交流內(nèi)容 政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的涉稅管理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 3 一 政府補(bǔ)助的特征 一 政府補(bǔ)助是無償?shù)?二 政府補(bǔ)助通常附有條件 三 政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 4 一 政府補(bǔ)助是無償?shù)?政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易 政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán) 企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還 無償性是政府補(bǔ)助的基本特征 5 一 政府補(bǔ)助的特征 一 政府補(bǔ)助是無償?shù)?二 政府補(bǔ)助通常附有條件 三 政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 6 二 政府補(bǔ)助通常附有條件 政府補(bǔ)助通常附有一定的條件 主要包括政策條件和使用條件 1 政策條件 政府補(bǔ)助是政府為了鼓勵(lì)或扶持某個(gè)行業(yè) 區(qū)域或領(lǐng)域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財(cái)政支持 具有很強(qiáng)的政策性 因此 政府補(bǔ)助的政策條件 即申報(bào)條件 是不可缺少的 企業(yè)只有符合相關(guān)政府補(bǔ)助政策的規(guī)定 才有資格申報(bào)政府補(bǔ)助 符合政策規(guī)定的 不一定都能夠取得政府補(bǔ)助 不符合政策規(guī)定 不具備申報(bào)政府補(bǔ)助資格的 不能取得政府補(bǔ)助 例如 政府向企業(yè)提供的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金補(bǔ)助 其政策條件為企業(yè)申報(bào)的產(chǎn)品或技術(shù)必須是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的新產(chǎn)品 新技術(shù) 2 使用條件 企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的 應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助 否則 政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正 終止資金撥付 甚至收回已撥付的資金 例如 企業(yè)從政府無償取得的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金 必須用于相關(guān)政策文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目 7 一 政府補(bǔ)助的特征 一 政府補(bǔ)助是無償?shù)?二 政府補(bǔ)助通常附有條件 三 政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 8 三 政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本 享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán) 企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn) 政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系 屬于互惠交易 這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的 財(cái)政撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中 相關(guān)政策明確規(guī)定作為 資本公積 處理的部分 也屬于資本性投入的性質(zhì) 此外 政府代第三方支付給企業(yè)的款項(xiàng) 對(duì)于收款企業(yè)而言不屬于政府補(bǔ)助 因?yàn)檫@項(xiàng)收入不是企業(yè)無償取得的 例如 政府代農(nóng)民交付供貨企業(yè)的農(nóng)機(jī)具購(gòu)買資金 屬于供貨企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入 不屬于政府補(bǔ)助 9 交流內(nèi)容 政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的涉稅管理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 10 二 政府補(bǔ)助的形式 政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式 最常見的就是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式 但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善 這種情況已經(jīng)趨于消失 目前政府補(bǔ)助的主要形式 一 財(cái)政撥款 二 財(cái)政貼息 三 稅收返還 11 一 財(cái)政撥款 財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng) 為了體現(xiàn)財(cái)政撥款的政策引導(dǎo)作用 這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件 只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款 同時(shí)附有明確的使用條件 政府在批準(zhǔn)撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途 12 獲取財(cái)政撥款的主要途徑 財(cái)政部 產(chǎn)業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化資金支出項(xiàng)目 國(guó)家科委 科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新專項(xiàng)資金項(xiàng)目 科技人員服務(wù)企業(yè)行動(dòng)項(xiàng)目 等山東省財(cái)政廳 山東省企業(yè)自主創(chuàng)新及技術(shù)進(jìn)步引導(dǎo)資金 山東省科技廳 山東省科學(xué)技術(shù)發(fā)展計(jì)劃第一批 山東省工程技術(shù)中心 山東省經(jīng)貿(mào)委 山東省重大節(jié)能技術(shù)產(chǎn)業(yè)化獎(jiǎng)勵(lì)資金項(xiàng)目 山東省工信廳 省級(jí)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金 濟(jì)南市科技局 濟(jì)南市科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新專項(xiàng)資金項(xiàng)目 國(guó)際合作技術(shù) 濟(jì)南市成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目 13 二 財(cái)政貼息 財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展 根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo) 對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼 財(cái)政貼息的補(bǔ)貼對(duì)象通常是符合申報(bào)條件的某類項(xiàng)目 例如農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目 中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目等 貼息項(xiàng)目通常是綜合性項(xiàng)目 包括設(shè)備購(gòu)置 人員培訓(xùn) 研發(fā)費(fèi)用 人員開支 購(gòu)買服務(wù)等 也可以是單項(xiàng)的 比如僅限于固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目 目前 財(cái)政貼息主要有兩種方式 一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè) 例如 政府為支持中小企業(yè)專業(yè)化發(fā)展 對(duì)中小企業(yè)以銀行貸款為主投資的項(xiàng)目提供的貸款貼息 二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行 由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 14 三 稅收返還 稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助 稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退 即征即退的流轉(zhuǎn)稅 其中 流轉(zhuǎn)稅包括增值稅 消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等 實(shí)務(wù)中 還存在稅收獎(jiǎng)勵(lì)的情況 若采用先據(jù)實(shí)征收 再以現(xiàn)金返還的方式 在本質(zhì)上也屬于稅收返還 15 交流內(nèi)容 政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的涉稅管理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 16 三 政府補(bǔ)助的涉稅管理 一 稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅 2009 87號(hào) 2008年1月1日至2010年12月31日 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅 2011 70號(hào) 2011年1月1日開始執(zhí)行 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅 2008 151號(hào) 17 三 政府補(bǔ)助的涉稅管理 續(xù) 二 注意事項(xiàng) 1 不征稅收入非免稅收入不是稅收優(yōu)惠各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要形式包括免稅收入 定期減免稅 優(yōu)惠稅率 減計(jì)收入 加計(jì)扣除 抵扣應(yīng)納稅所得額 加速折舊 稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠 2 不征稅收入不屬于報(bào)批和備案的范圍3 備查資料的準(zhǔn)備 18 三 政府補(bǔ)助的涉稅管理 續(xù) 三 政府補(bǔ)助的所得稅處理1 取得資金的層級(jí)必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門 這里的縣級(jí)以上包含縣級(jí) 取得資金的部門不僅包括財(cái)政部門 縣級(jí)以上各級(jí)人民政府的其他部門比如發(fā)改委 科技局 經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi) 2 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 要可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 比如同時(shí)符合以下條件 1 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 2 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 3 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 這三個(gè)條件缺一不可 19 三 政府補(bǔ)助的所得稅處理 3 企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 4 把握一個(gè)5年時(shí)間限制 即企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個(gè)月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 20 四 政策的實(shí)際執(zhí)行中 企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn) 1 正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義 企業(yè)應(yīng)該明確 不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理 對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減 但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 而企業(yè)取得的免稅收入 既不征收企業(yè)所得稅 而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本 費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊 攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除 因此 如果企業(yè)在取得不征稅收入的當(dāng)期全部用于支出形成當(dāng)期費(fèi)用 則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理 對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的 只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個(gè)年度的支出后購(gòu)置資產(chǎn)在以后年度攤銷時(shí) 不征稅收入實(shí)際給企業(yè)提供的是一個(gè)延期納稅的稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時(shí)間價(jià)值上 21 四 政策的實(shí)際執(zhí)行中 企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn) 2 企業(yè)在從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí) 必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明 最好相關(guān)部門通過正式下文的方式進(jìn)行資金的撥付 明確專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的名稱 撥付時(shí)間 用途 撥付金額 撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息 這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供 22 四 政策的實(shí)際執(zhí)行中 企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn) 3 無論是財(cái)稅 2009 87號(hào)還是財(cái)稅 2011 70號(hào) 都要求財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 但是 在實(shí)際稅收征管中 大家會(huì)發(fā)現(xiàn) 很多縣級(jí)以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項(xiàng)資金的用途 并無與該專項(xiàng)資金配套的資金管理辦法或具體管理要求 正是因?yàn)檫@一點(diǎn) 部分納稅人無法享受到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇 對(duì)于這個(gè)問題 主體責(zé)任可能不在納稅人 更多的在政府部門 既然政府部門給予企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是對(duì)企業(yè)的一種扶持 我們就應(yīng)該將這一政策做完善 真正使企業(yè)得到實(shí)惠 對(duì)于長(zhǎng)期的 固定的 大額的專項(xiàng)財(cái)政性資金的撥付 相關(guān)部門應(yīng)考慮制定一個(gè)專項(xiàng)資金配套的管理辦法和績(jī)效考核要求 對(duì)于短期的 非固定性的專項(xiàng)用途財(cái)政資金 如果實(shí)在無必要制定一個(gè)配套管理辦法進(jìn)行規(guī)范的 相關(guān)部門應(yīng)考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求 哪怕只是原則性的幾句話 對(duì)于企業(yè)都是有用的 23 四 政策的實(shí)際執(zhí)行中 企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn) 4 對(duì)符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算 實(shí)務(wù)中 這個(gè)問題企業(yè)往往容易出問題 特別是當(dāng)企業(yè)有些成本費(fèi)用同時(shí)用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時(shí) 如何將這些成本費(fèi)用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進(jìn)行合理分?jǐn)?缺乏一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)務(wù)中各種情況比較復(fù)雜 我們也很難提出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒?但是 從管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā) 對(duì)于有不征稅收入的企業(yè) 在內(nèi)控制度中 對(duì)這些問題要有所關(guān)注 自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā) 制定相關(guān)的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理 及時(shí)防范這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動(dòng)注意到這些問題 并從制度上已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)處理 則會(huì)更容易認(rèn)可企業(yè)的做法 避免不必要的稅企爭(zhēng)議 當(dāng)然 在實(shí)務(wù)中 有些稅務(wù)機(jī)關(guān)專門就專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的管理提出的備案管理要求 此時(shí) 企業(yè)更應(yīng)積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)備案管理 24 四 政策的實(shí)際執(zhí)行中 企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn) 5 由于文件規(guī)定 企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個(gè)月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額 所以企業(yè)應(yīng)注意對(duì)于跨期資金的管理 對(duì)于取得的符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金 企業(yè)應(yīng)按類別和取得時(shí)間在會(huì)計(jì)上進(jìn)行專項(xiàng)核算 使用電子記賬軟件的企業(yè) 可以考慮對(duì)于這部分資金開發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)提示功能 即當(dāng)這部分資金在5年 60個(gè)月 后還有余額的 軟件自動(dòng)提示企業(yè)要轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理 同時(shí) 這里還要注意兩個(gè)問題 第一這里的5年不是指5個(gè)納稅年度 而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月內(nèi) 第二 如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了 則計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 正是因?yàn)槿绱?部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專門的清算管理要求 25 交流內(nèi)容 政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的涉稅管理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 26 四 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 一 政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件補(bǔ)助準(zhǔn)則第五條規(guī)定 政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2 企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助 二 政府補(bǔ)助的計(jì)量補(bǔ)助準(zhǔn)則第六條規(guī)定 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值不能可靠取得的 按照名義金額計(jì)量 27 四 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 三 政府補(bǔ)助的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 計(jì)入當(dāng)期損益 但是 按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助 直接計(jì)入當(dāng)期損益 補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 確認(rèn)為遞延收益 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 計(jì)入當(dāng)期損益 2 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 直接計(jì)入當(dāng)期損益 補(bǔ)助準(zhǔn)則第九條規(guī)定 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 存在相關(guān)遞延收益的 沖減相關(guān)遞延收益賬面余額 超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 2 不存在相關(guān)遞延收益的 直接計(jì)入當(dāng)期損益 28 四 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 四 不同形式 政府補(bǔ)助 的會(huì)計(jì)處理1 財(cái)政撥款形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 1 國(guó)家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助此類的補(bǔ)助 一般是對(duì)某些與國(guó)計(jì)民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補(bǔ)貼 有的是屬于定額補(bǔ)貼 有的是一定數(shù)額的補(bǔ)貼 不論補(bǔ)貼的形式如何 企業(yè)一般應(yīng)在實(shí)際收到補(bǔ)貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后 方能確認(rèn) 營(yíng)業(yè)外收入 29 四 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算 2 科技專項(xiàng)撥款此類的補(bǔ)助 一般在撥款的同時(shí)明確規(guī)定資金的用途 使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn) 也可能附加資金返還條件 對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款 一般在取得時(shí)應(yīng)貸記 遞延收益 自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起 再將 遞延收益 的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的 營(yíng)業(yè)外收入 科目 各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異 若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售 轉(zhuǎn)讓 報(bào)廢或毀損時(shí) 其次尚未轉(zhuǎn)銷的 遞延收益 的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項(xiàng)資產(chǎn)處置當(dāng)期 營(yíng)業(yè)外收入 科目 對(duì)于與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款 應(yīng)按準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入相