金融信托與租賃 第三版 王淑敏_ 第15章課件

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其未清償?shù)呢?fù)債等相關(guān)事實(shí)均足以影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷 因此 必須在財(cái)務(wù)報(bào)表上予以正式列示或加以說(shuō)明 二 我國(guó)金融租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展我國(guó)在20世紀(jì)80年代初開(kāi)辦了金融租賃業(yè)務(wù) 因此對(duì)租賃會(huì)計(jì)的研究就從這個(gè)時(shí)期開(kāi)始 1981年1月1日 我國(guó)財(cái)政部頒布了 國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 文件中規(guī)定 租賃的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于出租方 不能作為承租方的財(cái)產(chǎn) 但承租方要設(shè)立備查簿進(jìn)行登記 二 金融租賃會(huì)計(jì)的定義及核算對(duì)象 一 金融租賃會(huì)計(jì)的定義金融租賃會(huì)計(jì) 是應(yīng)用于租賃業(yè)的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì) 是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法 以貨幣作為主要計(jì)量單位 全面地 連續(xù)地 系統(tǒng)地 規(guī)范地反映 監(jiān)督和管理因租賃業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 收入和費(fèi)用變化的核算體系 二 金融租賃會(huì)計(jì)的核算對(duì)象1 出租方的會(huì)計(jì)核算對(duì)象 金融租賃條件下 出租方要對(duì)其定期所應(yīng)取得的租金收入 及租賃期屆滿后租賃資產(chǎn)的處理進(jìn)行核算 經(jīng)營(yíng)租賃條件下 出租方要對(duì)租賃資產(chǎn)的維修費(fèi) 折舊費(fèi) 租金收入和風(fēng)險(xiǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行核算 2 承租方的會(huì)計(jì)核算對(duì)象 金融租賃條件下 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至承租方 承租方不僅要對(duì)按期支付的租金進(jìn)行核算 還要對(duì)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)酬 費(fèi)用和折舊進(jìn)行核算 經(jīng)營(yíng)租賃條件下 承租方不需要對(duì)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)酬 費(fèi)用和折舊進(jìn)行核算 只對(duì)按期支付的租金進(jìn)行核算 三 金融租賃會(huì)計(jì)的分類(lèi)第一 根據(jù)出租方的會(huì)計(jì)處理目的 租賃可以分為 直接金融租賃 銷(xiāo)售型租賃 杠桿租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 相應(yīng)的租賃會(huì)計(jì)就可以分為 直接金融租賃會(huì)計(jì) 銷(xiāo)售型租賃會(huì)計(jì) 杠桿租賃會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 第二 根據(jù)承租方的會(huì)計(jì)處理目的 租賃可以分為 金融租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 相應(yīng)的租賃會(huì)計(jì)就可以分為 金融租賃會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 四 金融租賃會(huì)計(jì)中的有關(guān)術(shù)語(yǔ)和定義國(guó)際上各個(gè)國(guó)家對(duì)租賃會(huì)計(jì)中的有關(guān)術(shù)語(yǔ)和定義都不盡相同 為了在國(guó)際上更好地核算租賃業(yè)務(wù) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 中 對(duì)有關(guān)術(shù)語(yǔ)和定義進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明 第二節(jié)承租方的會(huì)計(jì)處理 一 承租方會(huì)計(jì)處理的國(guó)際規(guī)定 一 金融租賃的會(huì)計(jì)處理1 租賃交易及其他事項(xiàng) 應(yīng)按其實(shí)質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是純粹按其法律形式說(shuō)明和反映 2 承租方應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中 以等于在租賃協(xié)議開(kāi)始時(shí)該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款的現(xiàn)值兩者中較低者的金額 確認(rèn)金融租賃為資產(chǎn)及負(fù)債 3 在租賃期內(nèi)支付的最低租賃付款的總數(shù)和最初記錄的負(fù)債數(shù) 兩者存在的差額列為財(cái)務(wù)費(fèi)用 該項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期 形成一個(gè)對(duì)各期間的負(fù)債余額均固定不變的期利率 4 與財(cái)務(wù)費(fèi)用相同 金融租賃還引起對(duì)租賃資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期的折舊費(fèi)用 5 金融租賃的每個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)都將發(fā)生資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 二者的總和很少與該期的租賃付款相同 因此 簡(jiǎn)單地在損益表內(nèi)把應(yīng)付租賃付款 即將租金確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 是不妥當(dāng)?shù)?二 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1 經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議項(xiàng)下的租賃付款 不包括保險(xiǎn)和維修等服務(wù)性費(fèi)用 應(yīng)在租賃期限內(nèi)按直線法 或另一種能體現(xiàn)承租方利益的 有規(guī)則的方法在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 即使實(shí)際支付時(shí)并不按照這種方法處理 2 在經(jīng)營(yíng)租賃期間 沖減收益的開(kāi)支應(yīng)為會(huì)計(jì)期內(nèi)的租賃費(fèi)用 此項(xiàng)費(fèi)用按照承租方的收益時(shí)間 有規(guī)劃地確認(rèn)入賬 二 承租方會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 一 確定最低租賃付款確定最低租賃付款 是指能夠合理預(yù)計(jì)的 承租方在租賃期內(nèi)支付給出租方的租賃負(fù)債金額 二 確定合適的折現(xiàn)率并計(jì)算最低租賃付款的現(xiàn)值確定合適的折現(xiàn)率 是為了最低租賃付款現(xiàn)值的計(jì)算 原則上應(yīng)采用承租方的增量借款利率為折現(xiàn)率 但若承租方已知出租方所采用的隱含利率 或出租方的隱含利率低于承租方的增量借款利率 則應(yīng)采用出租方的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率 三 確定租賃資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值根據(jù)穩(wěn)健性原則 將最低租賃付款的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較 選擇較低者為期初賬面價(jià)值 借記 租賃資產(chǎn) 賬戶 貸記 租賃負(fù)債 賬戶 四 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法應(yīng)按照承租方自有的同類(lèi)資產(chǎn)折舊計(jì)提方法進(jìn)行 五 租金的支付與分配在租賃期內(nèi) 承租方每期支付的租金為租賃負(fù)債減少額和該期發(fā)生的利息費(fèi)用之和 租賃負(fù)債減少額為 從每期支付的租金中減去每期的利息費(fèi)用的數(shù)額 該期發(fā)生的利息費(fèi)用為 各期期初租賃負(fù)債余額與折現(xiàn)率 計(jì)算最低租賃付款現(xiàn)值時(shí)使用的利率 的乘積 三 承租方在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)承租方在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)有以下四方面 一是承租方使用的屬于金融租賃的資產(chǎn)的金額 應(yīng)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目編入資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分 并將租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊作為抵減項(xiàng)目 承租方還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上 將租賃負(fù)債分為流動(dòng)租賃負(fù)債和長(zhǎng)期租賃負(fù)債兩部分列示 二是經(jīng)營(yíng)租賃中的租金列支 有些情況下 應(yīng)在各期收益表中說(shuō)明 其目的在于表明承租方不依賴自有資產(chǎn)而依賴于租賃資產(chǎn)的程度 三是在金融租賃和在一年以上的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃中 對(duì)最低租賃付款總額所承擔(dān)的支付義務(wù) 應(yīng)以摘要的形式說(shuō)明各期應(yīng)付金額和付款的到期日 四是對(duì)有關(guān)金融租賃和經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)做的其他說(shuō)明 包括 任何續(xù)約選擇權(quán) 購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)或調(diào)整租金條款的性質(zhì) 租賃協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)限制 如對(duì)于增加借款或再承租的限制 任何變動(dòng)租金的性質(zhì) 如按使用量或銷(xiāo)售量為計(jì)算基礎(chǔ) 與預(yù)計(jì)在租賃期終了時(shí)發(fā)生的費(fèi)用有關(guān)的任何或有負(fù)債的性質(zhì) 第三節(jié)出租方的會(huì)計(jì)處理 一 出租方會(huì)計(jì)處理的國(guó)際規(guī)定 一 金融租賃的會(huì)計(jì)處理1 在金融租賃中 出租方實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移給了承租方 因此在資產(chǎn)負(fù)債表中 出租方將金融租賃業(yè)務(wù)持有的資產(chǎn)確認(rèn)為應(yīng)收賬款 而不是確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn) 廠房和設(shè)備 其金額應(yīng)等于在該租賃協(xié)議中的凈出資額 2 出租方旨在按一貫而合理的方法在租賃期限內(nèi)分配其財(cái)務(wù)收益 3 會(huì)計(jì)期內(nèi)所收的租金 出租方應(yīng)將其作為本金的收回和財(cái)務(wù)收益進(jìn)行處理 這是對(duì)出租方所做的投資和服務(wù)的補(bǔ)償和報(bào)酬 4 在計(jì)算出租方的租賃總投資時(shí) 對(duì)所用的未擔(dān)保估計(jì)殘值應(yīng)定期檢查 5 出租方在洽談和安排租賃業(yè)務(wù)時(shí) 通常會(huì)發(fā)生手續(xù)費(fèi)等初始直接費(fèi)用 這些費(fèi)用可以作為當(dāng)期的費(fèi)用處理 或者由租賃期內(nèi)的該項(xiàng)收益分擔(dān) 6 在杠桿式租賃交易中 涉及三方當(dāng)事人 即承租方 出租方和一個(gè)或幾個(gè)長(zhǎng)期貸款人 這些長(zhǎng)期貸款人提供取得租賃資產(chǎn)所需要的部分資金 且對(duì)出租方通常沒(méi)有一般的追索權(quán) 7 出租方為制造商或經(jīng)銷(xiāo)商時(shí) 其提供的金融租賃會(huì)產(chǎn)生兩種收益 一是相當(dāng)于出租資產(chǎn)按正常的銷(xiāo)售價(jià)格 扣除任何適用的數(shù)量折扣和商業(yè)折扣 直接銷(xiāo)售所產(chǎn)生的利潤(rùn)或損失 二是租賃期內(nèi)的財(cái)務(wù)收益 二 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃下 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于出租方 會(huì)計(jì)處理如下 在出租方的資產(chǎn)負(fù)債表中 經(jīng)營(yíng)租賃所持有的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn) 廠房和設(shè)備 租金收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法予以確認(rèn) 除非另有更能表達(dá)租賃收益獲得過(guò)程的 有規(guī)則的時(shí)間模式方法 出租方應(yīng)將該資產(chǎn)作為折舊性資產(chǎn)處理 租賃資產(chǎn)的折舊按同類(lèi)資產(chǎn)采用的 正常的折舊政策計(jì)提 并根據(jù) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 折舊會(huì)計(jì) 和 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào) 不動(dòng)產(chǎn) 廠房和設(shè)備 的規(guī)定 計(jì)算折舊額 專(zhuān)門(mén)為獲得經(jīng)營(yíng)租賃的收入而發(fā)生的初始直接費(fèi)用 可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 也可以遞延處理 并在租賃期內(nèi)按租金收益確認(rèn)的比例加以分?jǐn)?二 出租方會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 一 直接金融租賃的會(huì)計(jì)處理直接金融租賃業(yè)務(wù)中 出租方為取得定期獲得租金的權(quán)利而放棄了資產(chǎn)使用權(quán) 將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)為租賃債權(quán) 其會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容如下 1 確定出租方的租賃總投資 2 確定出租方的租賃凈投資 3 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)的利息收益 4 各期收到租金時(shí) 借記 現(xiàn)金 或 銀行存款 賬戶 貸記 應(yīng)收租賃款 賬戶 5 轉(zhuǎn)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利息收益 6 定期檢查未擔(dān)保殘值 7 若租賃合同中有擔(dān)保殘值條款 租賃期屆滿時(shí) 應(yīng)收租賃款 賬戶余額必須等于擔(dān)保殘值金額 將此數(shù)額借記 出租資產(chǎn) 賬戶 貸記 應(yīng)收租賃款 賬戶 若租賃合同中沒(méi)有擔(dān)保殘值條款 則租賃期屆滿時(shí)出租資產(chǎn)殘值為零 二 銷(xiāo)售型租賃的會(huì)計(jì)處理1 確定出租方的租賃總投資 在租賃開(kāi)始日 應(yīng)將出租方的總投資額借記 應(yīng)收租賃款 賬戶 2 確定出租方的租賃凈投資 3 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利息收益 4 各期收到租金時(shí) 借記 現(xiàn)金 或 銀行存款 賬戶 貸記 應(yīng)收租賃款 賬戶 5 轉(zhuǎn)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利息收益 6 定期檢查未擔(dān)保殘值 7 若租賃合同中有擔(dān)保殘值條款 租賃期屆滿時(shí) 應(yīng)收租賃款 賬戶余額必須等于擔(dān)保殘值金額 將此數(shù)額借記 出租資產(chǎn) 賬戶 貸記 應(yīng)收租賃款 賬戶 若租賃合同中沒(méi)有擔(dān)保殘值條款 則租賃期屆滿時(shí)出租資產(chǎn)殘值為零 三 出租方在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)出租方在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)有以下兩方面 一是在金融租賃中 出租方的租賃總投資和未實(shí)現(xiàn)利息收益應(yīng)加以說(shuō)明 二是在經(jīng)營(yíng)租賃中 出租方持有的資產(chǎn)通常在資產(chǎn)負(fù)債表中 反映為不動(dòng)產(chǎn) 廠房或設(shè)備 包括在固定資產(chǎn)內(nèi) 第四節(jié)我國(guó)金融租賃會(huì)計(jì)處理 一 我國(guó)金融租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 一 承租方會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1 金融租賃的會(huì)計(jì)處理 1 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 2 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為以下幾種情況 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率 3 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提在金融租賃下 由于租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已從出租方轉(zhuǎn)移給了承租方 承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊 為此 承租人應(yīng)確定折舊政策和折舊期間 對(duì)于融資租入資產(chǎn) 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí) 承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策 4 履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi) 人員培訓(xùn)費(fèi) 維修費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 5 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金是指金額不固定 以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素 如銷(xiāo)售量 使用量 物價(jià)指數(shù)等 為依據(jù)計(jì)算的租金 6 出租人提供激勵(lì)措施的處理出租人提供免租期的 承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi) 按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的 承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除 按扣除后的租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?7 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿 承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí) 通常借記 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付金融租賃款 累計(jì)折舊 貸記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) 則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租 根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí) 借記 營(yíng)業(yè)外支出 科目 貸記 銀行存款 等科目 留購(gòu)租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下 支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí) 借記 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付金融租賃款 科目 貸記 銀行存款 等科目 同時(shí) 將固定資產(chǎn)從 融資租入固定資產(chǎn) 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目 8 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中 將與金融租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額 分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與金融租賃有關(guān)的下列信息 各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià) 累計(jì)折舊額 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法 2 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 1 租金的會(huì)計(jì)處理 2 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 3 或有租金的會(huì)計(jì)處理 4 相關(guān)信息的披露承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃 還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露下列事項(xiàng)信息 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額總額 二 出租方會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1 金融租賃的會(huì)計(jì)處理 1 租賃債權(quán)的確認(rèn) 2 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 3 應(yīng)收金融租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 5 或有租金的會(huì)計(jì)處理 6 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 7 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 2 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租方在經(jīng)營(yíng)租賃中不轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 按資產(chǎn)的性質(zhì) 應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi) 其會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)各期租金收入時(shí) 借記 應(yīng)收賬款 或 其他應(yīng)收款 等科目 貸記 租賃收入 科目 實(shí)際收到租金時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 應(yīng)收賬款 或 其他應(yīng)收款 等科目 三 回租的會(huì)計(jì)處理1 售后租回交易形成金融租賃2 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃3 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理4 售后租回交易的披露 四 金融租賃會(huì)計(jì)處理的國(guó)際間比較1 在適用范圍上 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 只不適用于自然資源和版權(quán) 而我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于自然資源 版權(quán)和土地 2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 中規(guī)定了由制造商或經(jīng)銷(xiāo)商提供的銷(xiāo)售型租賃 3 對(duì)于租賃財(cái)務(wù)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期的分?jǐn)?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 規(guī)定分?jǐn)倳r(shí)各會(huì)計(jì)期應(yīng)有一個(gè)固定的利率 而在我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并無(wú)此規(guī)定 允許采用實(shí)際利率法 直線法或年數(shù)總和法 4 對(duì)于初始直接費(fèi)用的處理 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 中規(guī)定了三種方法5 計(jì)算最低租賃付款的現(xiàn)值時(shí) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 規(guī)定確定合適的折現(xiàn)率順序?yàn)?先出租方內(nèi)含利率再承租方另行借款利率 而我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定合適的折現(xiàn)率的順序?yàn)?先出租方內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率再銀行同期貸款利率 銀行同期貸款利率可類(lèi)比為另行借款利率 二 我國(guó)承租方會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù) 一 金融租賃的會(huì)計(jì)處理1 賬戶設(shè)置 2 核算過(guò)程 3 舉例 二 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1 賬戶設(shè)置 2 核算過(guò)程 3 舉例 三 我國(guó)出租方會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù) 一 金融租賃的會(huì)計(jì)處理1 賬戶設(shè)置 2 核算過(guò)程 3 舉例 二 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1 賬戶設(shè)置 2 核算過(guò)程 3 舉例 第十五章金融租賃會(huì)計(jì) 試卷 一 名詞解釋融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃公允價(jià)值租賃投資凈額隱含利率或有租金二 單項(xiàng)選擇題1 2001年1月1日頒布的我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)針對(duì)租賃業(yè)務(wù)擬定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是A 關(guān)于租賃費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定 B 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 租賃 C 關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)租賃費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的規(guī)定 D 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 2 租賃協(xié)議的開(kāi)始日是A 租賃協(xié)議簽訂日B 各方對(duì)協(xié)議主要條款的承諾日C 起租日D 租賃業(yè)務(wù)擔(dān)保日三 多項(xiàng)選擇題1 根據(jù)出租方的會(huì)計(jì)處理目的 租賃會(huì)計(jì)可分為A 直接融資租賃B 間接融資租賃C 銷(xiāo)售型租賃D 杠桿租賃E 經(jīng)營(yíng)性租賃2 在杠桿租賃業(yè)務(wù)中涉及的當(dāng)事人A 供貨方B 承租方C 出租方D 長(zhǎng)期貸款人E 擔(dān)保中介機(jī)構(gòu) 四 判斷題1 國(guó)際統(tǒng)一私法協(xié)會(huì)認(rèn)為承租方租入的設(shè)備不在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中列示 2 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)認(rèn)為承租方租入的設(shè)備不在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中列示 3 租賃資產(chǎn)折舊的處理 承租方不應(yīng)采用在租賃資產(chǎn)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊 4 根據(jù)穩(wěn)健性原則 將最低租賃付款的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允值比較 選擇高者為期初賬面價(jià)值 5 出租方所收取的租金 是出租方為承租方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所作的投資及服務(wù)報(bào)酬 應(yīng)作為財(cái)務(wù)收益處理 6 若租賃合同中有擔(dān)保殘值條款 租賃期滿時(shí) 應(yīng)收租賃款 賬戶余額必須等于擔(dān)保殘值金額 五 簡(jiǎn)答題1 金融租賃會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 2 融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃區(qū)別的主要標(biāo)志 3 承租方會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 4 出租方為制造商或經(jīng)銷(xiāo)商 其應(yīng)按銷(xiāo)售型租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 主要內(nèi)容有哪些 六 論述題我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第17號(hào) 租賃會(huì)計(jì) 相比 主要有哪些差別 答案 一 名詞解釋融資租賃是指一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移隨附于某資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃 經(jīng)營(yíng)租賃是指一項(xiàng)融資租賃協(xié)議以外的租賃 公允價(jià)值是指在一項(xiàng)公平交易中由熟悉有關(guān)情況并自愿交易的雙方當(dāng)事方交換某資產(chǎn)或某債務(wù)的金額 租賃投資凈額是指租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益的余額 隱含利率是指導(dǎo)出在該租賃協(xié)議開(kāi)始時(shí)的最低租賃付款和應(yīng)等于該租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的無(wú)擔(dān)保殘值的合計(jì)現(xiàn)值的折現(xiàn)率 或有租金是指租賃付款中其金額不固定但可以根據(jù)其他因素 如銷(xiāo)售額百分比 使用量 價(jià)格指數(shù) 市場(chǎng)利率 而不僅僅是時(shí)間因素確定的租金 二 單項(xiàng)選擇題1 B2 C三 多項(xiàng)選擇題1 ACDE2 BCD四 判斷題1 2 3 4 5 6 五 簡(jiǎn)答題答案要點(diǎn)1 金融租賃會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 1 出租方的會(huì)計(jì)核算對(duì)象融資性租賃條件下 出租方要對(duì)其定期所應(yīng)取得的租金收入 及租賃期滿后租賃資產(chǎn)的處理進(jìn)行核算 經(jīng)營(yíng)性租賃條件下 出租方要對(duì)租賃資產(chǎn)的維修費(fèi) 折舊費(fèi) 租金收入和風(fēng)險(xiǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行核算 2 承租方的會(huì)計(jì)核算對(duì)象融資性租賃條件下 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至承租方 承租方不僅要對(duì)按期支付的租金進(jìn)行核算 還要對(duì)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)酬 費(fèi)用和折舊進(jìn)行核算 經(jīng)營(yíng)性租賃條件下 承租方不需要對(duì)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)酬 費(fèi)用和折舊進(jìn)行核算 只對(duì)按期支付的租令進(jìn)行核算 2 融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃區(qū)別的主要標(biāo)志融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃區(qū)別的主要標(biāo)志 是租賃資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是由哪方當(dāng)事人承擔(dān) 若租賃資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是由承租方承擔(dān)就為融資性租賃 若租賃資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是由出租方承擔(dān)就為經(jīng)營(yíng)性租賃 3 承租方會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 1