消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算-1.ppt

第四章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算概述第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 今年我國(guó)消費(fèi)稅的預(yù)算5241億 比09年增長(zhǎng)了481 88億 增長(zhǎng)10 1 增值稅預(yù)算15350億 比09年增加了1434 01億 增長(zhǎng)了10 3 第一節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算概述 一 消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)P901 概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅 1994年1月1日開征 2010 4 20個(gè)人住房消費(fèi)稅 2 特點(diǎn) 1 征稅項(xiàng)目具有選擇性 2 納稅環(huán)節(jié)具有單一性 價(jià)內(nèi)稅 只征一次 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)歸納為5種情況 即 生產(chǎn) 銷售 環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié) 委托加工 收回 環(huán)節(jié) 自產(chǎn)自用 移送使用 環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 僅適用于金銀首飾 鉆石及鉆石飾品 除此之外 在其他環(huán)節(jié)上涉及到的應(yīng)稅消費(fèi)品均不需要再繳納消費(fèi)稅 3 征稅方法具有多樣性從價(jià)定率 從量定額方法 從價(jià)定率和從量定額結(jié)合三種方法 4 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 5 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 二 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人及征稅范圍 一 納稅義務(wù)人P91是中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 具體 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 二 征稅范圍1 過(guò)度消費(fèi)會(huì)造成危害的特殊消費(fèi)品2 奢侈品 非生活必須品3 高能耗及高檔消費(fèi)品4 不可再生和替代的石油類消費(fèi)品5 稅基寬廣 消費(fèi)普遍 征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品 三 消費(fèi)稅的稅目與稅率 一 稅目設(shè)置14個(gè)稅目 二 稅率 21檔P96 971 差別比例稅率13檔 最高56 最低1 2 定額稅率8檔 最低每個(gè)計(jì)稅單位0 8元 燃料油0 8 升 最高每個(gè)計(jì)稅單位250元 啤酒250元 噸 黃酒 啤酒 白酒 卷煙 汽油 柴油實(shí)行定額稅率具體P96 稅率 卷煙 56 36 定額稅率0 003 支 每標(biāo)準(zhǔn)箱150元 煙絲30 雪茄36 酒及酒精 白酒20 定額稅率0 5元 斤 黃酒240元 噸 啤酒250或220元 噸 其他酒10 酒精5 化妝品 30 成品油 0 8 1 4元 升 從2009年1月1日起 稅率 貴重首飾及珠寶玉石 10 金銀首飾5 鞭炮焰火 15 乘用車 小轎車1 40 六檔 商用客車5 汽車輪胎 3 摩托車3 或10 高爾夫球及球具 10 高檔手表 20 游艇 10 木制一次性筷子 5 實(shí)木地板 5 乘用車稅率 08 9 1 1 中輕型商用客車 稅率為5 2 乘用車 1 氣缸容量在1 0升 含 以下的 稅率為1 2 在1 0升 1 5升 含 的 稅率為3 3 在1 5升 2 0升 含 的 稅率為5 4 在2 0升 2 5升 含 的 稅率為9 5 在2 5升 3 0升 含 的 稅率為12 6 在3 0升 4 0升 含 的 稅率為25 7 在4 0升以上的 稅率為40 酒的稅率 1 啤酒按出廠價(jià)格劃分兩檔定額稅率 每噸啤酒出廠價(jià)在3000元 含 以上的 單位稅額為250元 噸 每噸啤酒出廠價(jià)在3000元以下的 單位稅額為220元 噸 商業(yè) 飲食業(yè)自制啤酒 按250元 噸計(jì)征 2 糧食白酒 薯類白酒比例稅率20 定額稅率0 5元 斤 四 消費(fèi)稅的征收方法 1 從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品 稅率從1 至56 2 從量定額計(jì)算方法采用從量征稅方法的包括四種消費(fèi)品 啤酒 黃酒 汽油 柴油 其計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量而不是銷售額 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額3 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法采用從量征稅方法的包括三種消費(fèi)品 糧食白酒 薯類白酒和卷煙 其計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售數(shù)量 定額稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用比例稅率 應(yīng)用舉例 某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù) 以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售 取得不含稅收入3 8萬(wàn)元 貨款已收到 計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 比例稅率20 定額稅率0 5元 斤 從量計(jì)征的消費(fèi)稅 2000 0 5 1000元 0 1 萬(wàn)元 從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅 3 8 20 0 76 萬(wàn)元 應(yīng)納消費(fèi)稅 0 1 0 76 0 86 萬(wàn)元 應(yīng)用舉例 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 無(wú)償提供給某啤酒節(jié) 已知每噸成本1000元 無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià) 計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅額 啤酒稅額220元 噸 應(yīng)納消費(fèi)稅 10 220 2200 元 第二節(jié)消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一 從價(jià)定率方法應(yīng)納稅額 銷售額 適用稅率銷售額和增值稅的計(jì)稅依據(jù)一樣 是含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額 銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 含消費(fèi)稅不含增值稅 價(jià)款 價(jià)外費(fèi)用 指價(jià)外收取的基金 集資費(fèi) 返還利潤(rùn) 補(bǔ)貼 違約金 延期付款利息 和手續(xù)費(fèi) 包裝費(fèi) 儲(chǔ)備費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi)等代墊運(yùn)費(fèi) 購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi) 包裝物押金 手續(xù)費(fèi) 例 甲汽車制造廠向乙銷售小汽車 排量2 0升 價(jià)款100萬(wàn)元 不含增值稅 同時(shí)向乙收取手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元 計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅 甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額 100 5 1 17 17 15 26甲企業(yè)消費(fèi)稅 100 5 1 17 5 5 21 代墊運(yùn)費(fèi) 承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)買方 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用 例 甲汽車制造廠向乙企業(yè)銷售小汽車 價(jià)款100萬(wàn)元 不含增值稅 根據(jù)合同規(guī)定 10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)由買方乙企業(yè)負(fù)擔(dān) 甲企業(yè)將汽車交給丙運(yùn)輸公司時(shí) 應(yīng)丙公司的要求 甲企業(yè)先替乙企業(yè)墊付了10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi) 丙公司在開具運(yùn)輸發(fā)票時(shí) 將發(fā)票開具給乙企業(yè) 同時(shí)甲企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了乙企業(yè) 乙企業(yè)在付款時(shí) 應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬(wàn) 價(jià)款100萬(wàn) 稅款17萬(wàn) 運(yùn)費(fèi)10萬(wàn) 計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅 1 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額 100 17 17萬(wàn)2 甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅 100 5 5萬(wàn) 押金 1 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的 無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)算 也不論在會(huì)計(jì)上如何核算 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅 價(jià)款計(jì)入銷售額 2 單獨(dú)收取的包裝物押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅 但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金 應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅 押金看情況 押金 3 對(duì)酒類產(chǎn)品 黃酒 啤酒除外 生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算 均并入酒類產(chǎn)品銷售額中 依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅 例 某啤酒廠銷售啤酒不含稅單價(jià)2900元 噸 每噸收取包裝物押金50元和運(yùn)輸裝卸費(fèi)80元 3月份銷售啤酒80噸 消費(fèi)稅多少 消費(fèi)稅額 80 220 17600元 3 扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅 3 銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的規(guī)定由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的 對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí) 稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 扣除范圍包括 P102 扣除范圍102頁(yè) 1 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 2 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 3 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 4 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 5 外購(gòu)已稅汽車輪胎 內(nèi)胎和外胎 生產(chǎn)的汽車輪胎 6 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝成三輪摩托車 扣除范圍 7 外購(gòu)已稅桿頭 桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 8 外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 9 外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 10 外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 11 外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油 從2001年5月1日起 停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策 例 外購(gòu)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 下列不允許抵扣外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的是 A 外購(gòu)已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙B 外購(gòu)已稅汽車輪胎原料用于連續(xù)生產(chǎn)小汽車C 外購(gòu)已稅摩托車用于連續(xù)生產(chǎn)摩托車D 外購(gòu)已稅珠寶 玉石原料用于連續(xù)生產(chǎn)貴重首飾及珠寶 玉石 答案 B 公式P102 103 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅教應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的期初庫(kù)存的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi)品 外購(gòu)應(yīng)稅消買價(jià)的買價(jià)的買價(jià)品的買價(jià)珠寶玉石一項(xiàng)改在零售環(huán)節(jié)征稅 不能再扣除 且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)己繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不能扣除 例 某卷煙生產(chǎn)企業(yè) 某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元 當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元 不含增值稅 月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元 其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅稅款為 1 煙絲的消費(fèi)稅稅率 30 2 準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià) 20 50 10 60 3 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款 60 30 18萬(wàn)元 4 計(jì)稅價(jià)格的特殊規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 投資入股和抵償債務(wù)等方面 應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) 例 某汽車生產(chǎn)企業(yè)本月以不含稅單價(jià)20萬(wàn)元 19 5萬(wàn)元 19萬(wàn)元的價(jià)格分別銷售同型號(hào)的小轎車100輛 200輛 250輛 本月還將同型號(hào)的小轎車100輛投資于天成出租汽車公司 小轎車稅率5 計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額及增值稅銷項(xiàng)稅額 二 從量定額方法P100 應(yīng)納稅額 銷售量 單位稅額銷售數(shù)量的確定數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 其含義包括 1 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的 為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量 3 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量 4 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量 從量定額 計(jì)量單位的換算 黃酒1噸 962升啤酒1噸 988升汽油1噸 1388升柴油1噸 1176升石腦油1噸 1385升 溶劑油1噸 1282升潤(rùn)滑油1噸 1126升 燃料油1噸 1015升航空煤油1噸 1246升 舉例 某企業(yè)采購(gòu)原油40噸 委托煉油廠加工成汽油12噸 計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下 汽油1噸 1388升 稅率汽油 1元 升 12噸 1388升 噸 1元 升 16656元 三 從價(jià)定率和從量定額結(jié)合P101 卷煙 糧食白酒 薯類白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法 公式 應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 銷售額 比例稅率具體包括 對(duì)卷煙首先征收一道從量定額稅 單位稅額為每大箱 5萬(wàn)支 150元 然后再?gòu)膬r(jià)征收 每條 200支 調(diào)撥價(jià)格在70元以下的卷煙 稅率為36 70元 含 以上的 稅率56 續(xù) 對(duì)糧食白酒和薯類白酒在原來(lái) 比例稅率20 的前提下 再對(duì)每斤白酒按0 5元從量征收一道消費(fèi)稅 取消以外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策 例1 1 某酒廠本月銷售精釀糧食白酒20噸 取得不含稅銷售額60萬(wàn)元 同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬(wàn)元 白酒已發(fā)出 貨款已收取 計(jì)算消費(fèi)稅注 白酒比例稅率20 定額稅率0 5 斤 例2 2 某煙廠向某煙草批發(fā)公司銷售A類卷煙1000箱 每箱250條 取得不含稅銷售額750萬(wàn)元 收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬(wàn)元 卷煙已發(fā)出 貨款已收回 計(jì)算消費(fèi)稅額 要點(diǎn) 先按每條售價(jià)確定適用稅率價(jià)外費(fèi)用10萬(wàn)元為含稅 組成計(jì)稅價(jià)格 1 自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 1 消費(fèi)稅稅率 2 委托加工組成計(jì)稅價(jià)格 材料成本 加工費(fèi) 1 消費(fèi)稅稅率3 進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 1 消費(fèi)稅稅率 例 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利 已知該批化妝品的成本6000元 成本利潤(rùn)率為5 消費(fèi)稅稅率為30 計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 增值稅 1 應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額 6000 1 5 1 30 17 1530元2 應(yīng)納消費(fèi)稅 6000 1 5 1 30 30 2700元 二 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 定義P103自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后 不是用于直接對(duì)外銷售 而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面 2 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不納消費(fèi)稅 3 用于其他方面 于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅P103 1 用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品和在建工程 以及用于饋贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 2 納稅時(shí) 按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅 應(yīng)納稅額 同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 稅率消費(fèi)稅只征一次 但必須征收一次 3 如沒(méi)有同類價(jià) 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格 成本 利潤(rùn) 1 消費(fèi)稅稅率 成本 1 成本利潤(rùn)率 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率成本利潤(rùn)率煙類10 酒類10 小客車5 P104例3 3 例 下列項(xiàng)目中應(yīng)視同銷售 需要繳納消費(fèi)稅的是 A 用外購(gòu)已稅酒精繼續(xù)加工成糧食白酒B 用自制的酒精繼續(xù)加工成糧食白酒C 某汽車廠將自制的小汽車用于對(duì)外投資D 委托加工收回的酒精繼續(xù)加工成糧食白酒 平均成本利潤(rùn)率 其他10 如果該自用小客車沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 其生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元 則其組成計(jì)稅價(jià)格如下 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 150000 1 5 1 5 165789 元 應(yīng)交消費(fèi)稅額 165789 5 8289元 某汽車制造廠將自產(chǎn)小客車 汽缸容量2000毫升 一輛 轉(zhuǎn)作自用 該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格18萬(wàn)元 生產(chǎn)成本15萬(wàn) 應(yīng)納消費(fèi)稅額 180000 5 9000 元 三 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P104 1 定義委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 2 委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 但消費(fèi)稅是由受托方代扣代繳 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 由受托方向 受托方 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款 3 按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅應(yīng)納稅額 同類消費(fèi)品的銷售單價(jià) 委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 稅率4 沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格 材料成本 加工費(fèi) 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 舉例P104例3 5 3 6 再例 某企業(yè)委托AB酒廠生產(chǎn)糧食白酒16噸 該酒廠當(dāng)月銷售糧食白酒的價(jià)格為2816元 噸 糧食白酒消費(fèi)稅稅率20 定額稅率為0 5元 斤 500克 則該企業(yè)在提取16噸糧食白酒時(shí) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下 應(yīng)納稅額 16 2816 20 16 2000 0 5元 斤 90112 16000 106112元 若酒廠沒(méi)有對(duì)外銷售糧食白酒的價(jià)格 企業(yè)提供材料成本為22682元 支付酒廠加工費(fèi)為6820元 則企業(yè)在提取16噸糧食白酒時(shí) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下組成計(jì)稅價(jià)格 22682 6820 1 20 36877 5應(yīng)納稅額 36877 5 20 16 2000 0 5 73755 16000 89755元 四 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P104 1 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售時(shí) 不再征收消費(fèi)稅2 以委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 其已納稅款準(zhǔn)予抵扣 包括 以委托加工收回的已稅煙絲 化妝品 珠寶玉石 鞭炮焰火等為原料生產(chǎn)卷煙 化妝品 珠寶玉石 鞭炮焰火等已稅消費(fèi)品 按當(dāng)期實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量 金額 計(jì)算扣除 當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷售額 稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 五 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P105 1 納稅義務(wù)人進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 2 課稅對(duì)象進(jìn)口商品總值 包括到岸價(jià)格 關(guān)稅3 稅額的計(jì)算 1 實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 2 實(shí)行從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 3 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)定額稅率 1 消費(fèi)稅比例稅率 消費(fèi)稅比例稅率 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 舉例P3 7 舉例 某公司進(jìn)口成套化妝品一批 到岸價(jià)格為400000元 設(shè)關(guān)稅稅率40 消費(fèi)稅率30 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 400000 400000 40 1 30 800000元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 800000 30 240000元 六 包裝物應(yīng)納稅額的計(jì)算P101 1 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的 包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅 舉例 某酒廠異地銷售糧食白酒 包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià) 收取包裝費(fèi)700元 不含稅 計(jì)算消費(fèi)稅稅額 稅率為20 包裝物應(yīng)納稅額 700 20 140元2 對(duì)出租 出借包裝物加收的押金逾期沒(méi)收的部分應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅 利用包裝物的籌劃 例 某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎 每個(gè)2000元 其中包裝物價(jià)值200元 如采取同包裝物一并銷售 銷售額為2200 1000 2200000元 消費(fèi)稅稅率為3 因此 應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬(wàn) 3 66000萬(wàn)元 如果企業(yè)采用收取包裝物押金 將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金 則節(jié)稅66000萬(wàn)元 例題1 下列在移送環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有 A 酒廠將自產(chǎn)白酒移送勾兌低度酒 B 小轎車廠將自產(chǎn)轎車贈(zèng)送給拉力賽 C 制藥廠將自制酒精移送生產(chǎn)藥膏 D 煙廠將自制卷煙發(fā)給職工 BCD后三項(xiàng)分別是將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贈(zèng)送 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和職工福利 第一項(xiàng)屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人 下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部 2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部 計(jì)價(jià)60萬(wàn)元 門市部將其零售 取得含稅銷售額77 22萬(wàn)元 汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3 該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額 77 22 1 17 3 1 98萬(wàn)元 練習(xí) 海東汽車制造公司為增值稅一般納稅人 2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù) 1 2日 外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批 全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù) 從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額18 7萬(wàn)元2 10日 外購(gòu)用于裝飾公司辦公樓的建筑材料一批 全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù) 從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額3 4萬(wàn)元 當(dāng)月已將該批材料用于辦公樓裝飾 3 15日 外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批 全部?jī)r(jià)款已付 從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額51萬(wàn)元 發(fā)票尚未認(rèn)證 供貨方3月16日將該批配件發(fā)出 但海東公司仍未收到該批配件 4 19日 采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批 已收到全部車價(jià)款 含增值稅 760 5萬(wàn)元 給購(gòu)車方開具了增值稅專用發(fā)票 并于當(dāng)日將 提車單 交給購(gòu)車方自行提取 3月31日購(gòu)車方尚未將該批車提走 5 23日 采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批 車價(jià)款 不含增值稅 為300萬(wàn) 海東公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù) 3月31日海東公司尚未收到該批車款 已知 W牌小汽車的消費(fèi)稅率為5 小汽車的增值稅率為17 海東公司2005年3月1日增值進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零 海東公司計(jì)算的3月份應(yīng)納增值稅稅額如下 應(yīng)納增值稅稅額 760 5 1 17 17 18 7 3 4 51 37 4萬(wàn)元要求 1 指出海東公司計(jì)算的3月份應(yīng)納增值稅稅額錯(cuò)誤之處 2 計(jì)算海東公司3月份應(yīng)納增值稅稅額 3 計(jì)算海東公司3月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 答案1 海東公司計(jì)算的3月份應(yīng)納增值稅稅額錯(cuò)誤之處 1 外購(gòu)用于裝飾公司辦公樓的建筑材料 其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3 4萬(wàn) 不能抵扣 2 外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件 發(fā)票尚未認(rèn)證 其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn) 不應(yīng)在3月份抵扣 3 采取托收承付方式銷售W牌小汽車 因已汽車發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù) 應(yīng)在3月計(jì)算繳納增值稅 2 海東公司3月份應(yīng)納增值稅稅額銷項(xiàng)稅額 760 5 1 17 17 300 17 161 5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額 18 7萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅額 161 5 18 7 142 8萬(wàn)元3 海東公司3月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 760 5 1 17 5 300 5 47 5萬(wàn)元 第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 一 消費(fèi)稅帳戶設(shè)置1 在應(yīng)交稅金帳戶下設(shè)置 應(yīng)交消費(fèi)稅 明細(xì)帳 即 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 明細(xì)帳 由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 委托加工物資 等 2 帳戶結(jié)構(gòu)如下 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 二 消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 一 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算銷售時(shí) 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅繳納時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅貸 銀行存款 銷售退回時(shí)做相反分錄借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅貸 營(yíng)業(yè)稅金及附加舉例P107例3 9 例 某企業(yè)9月份銷售小轎車15輛 氣缸容量為2200毫升 出廠價(jià)150000元 輛 價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元 輛 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 150000 11000 9 15 217350元借 營(yíng)業(yè)稅金及附加217350貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅217350 例 某企業(yè)2002年5月份 銷售10輛摩托車 每輛摩托車的銷售價(jià)1 5萬(wàn)元 貨款尚未收到 摩托車消費(fèi)稅率為10 應(yīng)納消費(fèi)稅 15000 10 10 15000元借 營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅15000 例 某企業(yè)上月銷售卷煙 現(xiàn)因質(zhì)量問(wèn)題退貨 退回消費(fèi)稅14800元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅14800貸 營(yíng)業(yè)稅金及附加14800 例 某石化廠將自己生產(chǎn)的90 汽油500升用于本廠在建工程 該標(biāo)號(hào)汽油的單位售價(jià)為2 2元 升 單位成本為1 2元 升 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 借 在建工程1287貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 187借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸 庫(kù)存商品600 計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目 實(shí)現(xiàn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的配比 則 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加500貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅500 二 以生產(chǎn)的消費(fèi)品對(duì)外投資的核算 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 例甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外進(jìn)行投資 該批消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)為6000000元 成本5000000元 消費(fèi)稅稅率為10 應(yīng)交消費(fèi)稅 6000000 10 600000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資7020000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1020000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000貸 庫(kù)存商品5000000借 營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅600000 三 以生產(chǎn)的消費(fèi)品對(duì)外捐贈(zèng)的核算P110例3 13 某汽車制造廠將一輛自產(chǎn)的輕型商用客車捐贈(zèng)給兒童福利院 該型號(hào)客車的售價(jià)為5萬(wàn)元 輛 成本為3 5萬(wàn)元 輛 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下應(yīng)作如下處理 借 營(yíng)業(yè)外支出58500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000貸 庫(kù)存商品35000 計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目借 營(yíng)業(yè)稅金及附加2500貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅2500 四 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算P110 1 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的 借 委托加工物資貸 應(yīng)付帳款 銀行存款2 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅貸 應(yīng)付帳款 銀行存款 例 甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料 委托乙企業(yè)加工成半成品 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人 甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0 68萬(wàn)元 另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元 A 144B 144 68C 160D 160 68 答案A 例甲公司委托A公司加工材料 原材料價(jià)款為150000元 加工費(fèi)為60000元 由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為6000元 材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù) 加工費(fèi)用尚未支付 1 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的時(shí)P110例3 14 借 委托加工物資150000貸 原材料150000借 委托加工物資66000 加工費(fèi)和消費(fèi)稅 貸 應(yīng)付帳款66000借 原材料216000貸 委托加工物資216000 2 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)P111例3 15 借 委托加工物資150000貸 原材料150000借 委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅6000貸 應(yīng)付帳款66000借 原材料210000貸 委托加工物資210000 某公司委托外單位加工材料 材料價(jià)款100000元 加工費(fèi)為40000元 增值稅6800元 由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為7300元 材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù) 加工費(fèi)用尚未支付 委托加工材料收回后還要進(jìn)行連續(xù)加工 做相關(guān)分錄 進(jìn)行連續(xù)加工 發(fā)出材料時(shí)借 委托加工物資100000貸 原材料100000借 委托加工物資40000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6800應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅7300貸 應(yīng)付帳款54100借 原材料140000貸 委托加工物資140000 假如直接銷售 借 委托加工物資100000貸 原材料100000借 委托加工物資47300 加工費(fèi)和消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 6800貸 應(yīng)付帳款54100借 庫(kù)存商品147300貸 委托加工物資147300 五 進(jìn)口消費(fèi)品的核算 借 固定資產(chǎn) 材料采購(gòu)貸 銀行存款舉例P113例3 16例 某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批 海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣250000元 關(guān)稅稅額為300000元 消費(fèi)稅適用稅率56 組成計(jì)稅價(jià)格 250000 300000 1 56 1250000元應(yīng)納消費(fèi)稅額 1250000 56 70000元借材料采購(gòu)700000貸 銀行存款700000 總結(jié) 1 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算概述 開征時(shí)間 特點(diǎn) 征稅范圍 2 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額的確定 自產(chǎn)自用 委托加工 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算 以生產(chǎn)的消費(fèi)品對(duì)外投資和捐贈(zèng)的核算 關(guān)于 應(yīng)交稅費(fèi) 的核算 一 會(huì)計(jì)實(shí)際工作中 并不是所有的稅金都通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目來(lái)核算的 二 通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算的有 新準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi) 包括增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 教育費(fèi)附加 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等 也通過(guò)該科目核算 由此可見(jiàn) 新準(zhǔn)則下 應(yīng)交稅費(fèi) 科目的核算內(nèi)容僅是將原在舊準(zhǔn)則下 應(yīng)交稅金 和 其他應(yīng)交款 兩個(gè)科目中核算的內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)單合并 具體核算內(nèi)容基本上沒(méi)有變化 新準(zhǔn)則規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目的