伴隨著國民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐.doc

浙江廣播電視大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）伴隨著國民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟(jì)走向一體化的必然趨勢，我國金融市場系統(tǒng)風(fēng)險日益凸現(xiàn)的客觀現(xiàn)實已經(jīng)引起管理層的高度重視，由于上市公司會計信息披露（上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。）存在質(zhì)量方面的問題，在某種程度上嚴(yán)重?fù)p害著廣大投資者尤其是中小投資者的利益，嚴(yán)重影響我國資本市場的健康發(fā)展。1 目前我國上市公司在會計信息披露中呈現(xiàn)的問題1.1上市公司會計信息披露不充分。充分披露原則也稱全面揭示原則，它要求會計人員在提供會計信息時，必須全面完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的會計數(shù)據(jù)。由于競爭劣勢成本的存在，公司管理當(dāng)局在對信息披露進(jìn)行決策時，是讓資本市場準(zhǔn)確地評估公司的股票價值而擴(kuò)大披露，還是為使公司在產(chǎn)品市場上的競爭優(yōu)勢最大化而減少披露之間作出權(quán)衡。依照成本效益原則，只有信息披露的邊際收益大于或等于其邊際成本時，公司才會自愿披露更多的會計信息，因此實際中表現(xiàn)為公司對應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。有的公司甚至對一些重大事件不予披露。主要表現(xiàn)為以下二個方面：1.1.1公司控股股東公開或隱形占用配股資金，風(fēng)險揭示不明。由于改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機(jī)制不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營行為，上市公司成為大股東的提款機(jī)就不足為怪了。據(jù)對1073家上市公司的分析，有3家公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大股東存在侵害上市公司權(quán)益的現(xiàn)象，占30.94。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如通過內(nèi)部銀行結(jié)算占用等等。實際上，控股股東擠占挪用的資金往往因為投資失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時大打折扣，往往形成上市公司的一筆長期應(yīng)收帳項，存在著極大的風(fēng)險這些重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前有關(guān)公司根本沒有通過任何方式予以披露。11.1.2不確定性信息內(nèi)容披露太少。目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求，上市公司經(jīng)營活動中不確定事項又多，而現(xiàn)行上市公司財務(wù)報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學(xué)者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準(zhǔn)則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項包括：低度不確定性事項，中度不確定性事項和高度不確定性事項。如果上市公司能夠提供不確定性信息，將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起，中度的和高度的不確定性信息放在一起，這樣就會形成幾張會計報表，通過這樣的幾張報表對上市公司經(jīng)營風(fēng)險的判斷和評價會更加準(zhǔn)確。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不確定事項也就是或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響，一般常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等等?？梢哉f目前從普遍意義上講，上市公司絕大部分在或有事項上的相關(guān)信息披露上是不明確、不完整甚至有些采取回避的態(tài)度，其主要原因：一方面是因為人們對或有事項這一特定現(xiàn)象事前估計不足，另一方面由于歷史因素具體會計信息披露人員對本可以反映的或有事項無法確認(rèn)和記錄。這些不確定的因素可能給上市公司帶來的影響是很大的，對投資者來講也是非常重要的，所以上市公司在進(jìn)行會計信息披露時有必要將這些不確定的信息進(jìn)行披露。1.2上市公司會計信息披露不及時。及時性是指上市公司應(yīng)毫不遲疑地依法披露有關(guān)重要信息，據(jù)不完全統(tǒng)計我國目前上市公司信息披露不及時的現(xiàn)象幾乎是遍地開花。對投資造成的損失也是非常之大。從上市公司的角度來看，及時披露重要信息，可使公司發(fā)生的重大事項和變化及時通知市場，使公司股價及時依據(jù)新的信息作出調(diào)整，以保證證券市場的連續(xù)和有效；從投資者來看，及時披露可使投資者依據(jù)最新信息及時作出理性投資決策，避免因信息不靈而遭受損失；從社會監(jiān)管的角度來看，及時披露可縮短信息處于未公開階段的時間，縮短內(nèi)幕人士可能進(jìn)行內(nèi)幕交易的時間，減少監(jiān)管的難度和成本。1.3我國上市公司會計信息披露不真實。股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價、公司管理業(yè)績評價或籌資的方便等目的，往往采取操縱行為，弄虛作假，披露不真實的會計信息。21997年2月瓊民源的年報所披露的所謂4.41億元的其他業(yè)務(wù)利潤和6.57億元的資本公積金的解釋，便是典型的一例。這一違規(guī)事件隨著“中關(guān)村”的上市已經(jīng)告一段落。不過，99年中國證監(jiān)會仍幾度公告處罰出具虛假公告的上市公司，如：東方鍋爐為達(dá)到上市目的，虛增92-94年利潤1500萬元，在上市公告中做虛假披露；四通高科虛假披露上市募集資金的使用情況、虛假披露96年、97年、98年中期公司的資產(chǎn)、收入、利潤的財務(wù)報告；此外，還包括飛龍實業(yè)、中國高科等公司的違規(guī)虛假披露行為，類似此種情況屢見不鮮。信息披露不真實背后，具體存在著各種會計技術(shù)陷阱和非技術(shù)陷阱來提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務(wù)報表。技術(shù)陷阱主要有以下幾種：1.3.1關(guān)聯(lián)方交易陷阱。一般而言，上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，無論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營范圍等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。其向公眾披露的合并會計報表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司及控制、共同控制等各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況。3關(guān)聯(lián)企業(yè)均各自獨立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個集團(tuán)內(nèi)又相互配套，這些都為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個平臺。在企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露發(fā)布之前，有相當(dāng)一部分上市公司，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，通過采取諸如買賣商品、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、提供勞務(wù)等各種手段，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，粉飾上市公司的財務(wù)報表。企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露實施以后，對關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束作用，但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復(fù)雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方的交易，中介機(jī)構(gòu)的審計又不深入，利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報告的情況仍然存在。通過突擊重組等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。1.3.2營業(yè)收入陷阱。第一，變更銷售收入確認(rèn)方式，有一些上市公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)需要實施，安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)，特別是跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期盈利。第二，虛構(gòu)收入，最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為有幾種做法： 白條出庫作銷售入帳； 對開發(fā)票確認(rèn)收入；虛開發(fā)票。第三，提前確認(rèn)收入，有以下幾種情況：將一些不確定性的收入確定為收入；按完全百分比法的不適當(dāng)運用；收入和費用不配比；提前開銷售發(fā)票，主要是那些當(dāng)期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)業(yè)。第四，推遲確認(rèn)收入是企業(yè)盈余管理的一種方法，一般在當(dāng)前收益較為充裕而來表收益預(yù)計可能減少的情況下運用。1.3.3成本陷阱。有的上市公司將費用不入帳或交由母公司承擔(dān)，更多的企業(yè)往往通過折舊的計提方式，存貨的計價方式或其他的一些跨期攤派項目來調(diào)節(jié)利潤。有的甚至隨意改變廣告費用與商標(biāo)使用費的費用性質(zhì)。有的將費用資本化或作遞延費用處理。以此來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。1.3.4稅收陷阱。第一，所得稅返還款確認(rèn)期間的陷阱，目前一部分上市公司執(zhí)行地方財政返還需要18%的所得稅優(yōu)惠政策。有的采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的是收付實現(xiàn)制，彈性很大。第二，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅，對于實行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)增值稅，但其免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅款進(jìn)行抵扣。1.3.5資產(chǎn)陷阱。帳面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透仔細(xì)閱讀一些上市公司財務(wù)會計報告，不難看出，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入上市公司資產(chǎn)類項目的待處理財產(chǎn)損溢、待攤費用、長期待攤費用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬余元，成為未來必須用盈利來消化的包袱。然而，由于計提四項準(zhǔn)備的比例屬于會計估計范疇，其主觀成分較大，應(yīng)收帳項中有多少收不回的壞帳？存貨中有多少滯銷、甚至報廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實公允價值背離較遠(yuǎn)的部分，有多少已不能給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在報表上等等 ，以達(dá)到實虧虛盈的目的而這些問題往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤時、重組時、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。1.3.6非技術(shù)陷阱。就是直接的造假，比如制造假原始憑證，假商業(yè)合同，假銷售發(fā)票，以此出具極具欺騙性的財務(wù)會計報告。一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù)，但這是會計信息造假最為惡劣的一種，因為它不同于利用法律法規(guī)的不健全和會計規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)，他們從主觀意志出發(fā)，在具體構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項的表象上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹薪閷徲嫏C(jī)構(gòu)，天津銀廣廈事件實際查證的收入和利潤數(shù)和財務(wù)報告反映的收入和利潤數(shù)天壤之間的差別就是明顯的制假例證。1.4上市公司會計信息披露的客觀偏差問題日益明顯。客觀性偏差，是指由于上市公司會計信息披露所依賴的相關(guān)信息轉(zhuǎn)化技術(shù)、會計信息披露形式、法律與法規(guī)存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來的會計信息與上市公司實際會計狀況之間的偏差。目前我國上市公司會計信息客觀偏差問題日益明顯，通貨膨脹等不可抗力因素對上市公司會計信息客觀偏差的影響更是不可否認(rèn)。近幾年來，我國的通貨膨脹已得到了有效的控制，使它不再是一個導(dǎo)致上市公司會計信息客觀偏差的主要因素。然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技術(shù)、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，也會使會計信息披露產(chǎn)生客觀偏差。因此，這種狀況也亟待改善。2 上市公司信息披露存在問題的原因分析上述羅列的這些上市公司信息披露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會計信息的失真，對于股市健康發(fā)展、對于國企改革乃至對于社會、國家來講，都是貽害無窮的。導(dǎo)致上市公司會計信息披露諸多問題的原因主要有以下幾點：2.1管理部門執(zhí)法不嚴(yán)，信息披露責(zé)任人員法制觀念淡薄。目前 ，我國證券市場已出臺了證券法及公開發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則等法規(guī)，對會計信息披露行為起了規(guī)范作用，實踐中也依據(jù)法律、法規(guī)對某些上市公司的違規(guī)行為作出了制裁。不過，現(xiàn)實中，存在違規(guī)但沒有受到處罰的行為卻仍然大量存在，股市中信息披露為“大戶、莊家”的操縱行為服務(wù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，有關(guān)管理部門執(zhí)法不嚴(yán)，大事化小，小事化了，助長了違規(guī)行為，也客觀導(dǎo)致部分上市公司信息披露責(zé)任人員法制觀念淡薄。2.2會計人員的“雙重身份”導(dǎo)致他們地位不高，利益得不到保障。上市公司經(jīng)理人員的經(jīng)營行為往往會脫離股東的利益，利用職權(quán)阻撓反映他們不合理甚至違法的會計信息對外公布。而會計代表國家利益對公司進(jìn)行監(jiān)督就十分困難，因為會計人員既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的管理人員，又是代表國家對企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工作人員。這種“雙重身份”使得會計人員在執(zhí)行財會制度時常常進(jìn)退兩難，若不按經(jīng)營者的意圖辦事，其應(yīng)有的權(quán)益就難以得到保障，弄不好還有下崗的可能。這樣一來，他們只得依從公司經(jīng)理人員的意圖，編造虛假的會計信息。2.3信用危機(jī)。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，會計信用是證券市場的靈魂。近年來會計信息市場事故頻發(fā)。特別是很多上市公司通過操縱會計信息，而一些中介機(jī)構(gòu)也喪失最起碼的執(zhí)業(yè)誠信，助紂為虐，嚴(yán)重毒化了我國證券市場，損害了投資者特別是中小投資者的利益，給我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展帶來了惡劣的影響。3 解決上市公司會計信息披露存在問題的措施3.1健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。 如前文所述，目前上市公司信息披露存在問題的主要根源在于公司經(jīng)理人員，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)人對會計過程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能根本地解決問題，因此，有關(guān)管理部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，構(gòu)成刑罰的還要讓他付出與罪相應(yīng)的代價，4強(qiáng)迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會計信息在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來面目；其次，立法部門應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，制訂出具體的會計法規(guī)實施細(xì)則，明確會計信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實用性、可操作性，以堵住會計信息披露存在問題的法律漏洞。3.2強(qiáng)化公司股東對經(jīng)營管理者的約束力度，保障會計人員的合法權(quán)益。從上面分析，我們已經(jīng)知道，由于缺乏國有股產(chǎn)權(quán)主體的約束以及會計人員身份的“雙重”性，股份公司的經(jīng)營管理者缺乏有效的監(jiān)督主體機(jī)制。解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛致問題的出路在于：對于關(guān)系到國計民生、國家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，為其國有股找到人格化的、理性的管理者，這一管理者不應(yīng)該由地方行政干預(yù)色彩較濃的地方國有資產(chǎn)管理局擔(dān)當(dāng)，最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化；對于國家需要退出的一些競爭性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會公眾或企業(yè)法人，由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對上市公司經(jīng)營管理者的約束。同時，應(yīng)該在法律上、實踐中進(jìn)一步強(qiáng)化會計人員的監(jiān)督職能，明確會計人員的法律地位，有關(guān)部門應(yīng)該給堅持原則、忠于職守的會計人員撐腰，保障他們不受打擊報復(fù)，維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯。3.3加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的,是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計，這樣有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。以下是就加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計工作有效性的幾點建議：3.3.1把握獨立性,發(fā)揮內(nèi)審職能。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。因此,在企業(yè)建制中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負(fù)責(zé)并報告工作；應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。 3.3.2突出“內(nèi)向性”,擺正內(nèi)審位置。內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的, 是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。內(nèi)部審計的內(nèi)向性特點,決定了其無法代替外部審計。對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制,屬企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)治理行為,由政府審計機(jī)關(guān)和國家派駐企業(yè)監(jiān)事來進(jìn)行。同時,企業(yè)外部監(jiān)督力度的加大、激烈的市場競爭壓力,將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖掘潛力,改進(jìn)管理,健全內(nèi)控制度。 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,在激勵機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,內(nèi)審將有更廣闊的發(fā)展空間。 3.3.3注重實效性,提高內(nèi)審工作水平。內(nèi)審工作的實效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度,以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。上市公司應(yīng)該建立健全的適合本企業(yè)特點的各項審計制度,以加快內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐以提高內(nèi)審工作的水平。3.4有效的解除信用危機(jī)。當(dāng)前的會計信用危機(jī)是一個全球化的問題，已經(jīng)引起全球的廣泛關(guān)注。社會“誠信度”和“公信力”是檢驗行業(yè)社會職責(zé)和作用是否到位的重要標(biāo)志，行業(yè)誠信建設(shè)是關(guān)乎行業(yè)生存與發(fā)展的根本問題，為此，現(xiàn)階段會計行業(yè)的建設(shè)必須以誠信建設(shè)為主線，在全行業(yè)塑造“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念，重塑行業(yè)“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。3.5加快與國際接軌的速度，培養(yǎng)與時俱進(jìn)的會計人才。中國加入WTO后，