96-第十六章-對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮二

第十六章-對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮（二）第十六章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮二、總體審計策略和具體審計計劃1.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)制定集團(tuán)總體審計策略和具體審計計劃；2.集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計策略和具體審計計劃。三、審計重要性1.集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組應(yīng)確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。2.集團(tuán)財務(wù)報表認(rèn)定層次的重要性根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平?！拘〗Y(jié)】3.組成部分重要性4.明顯微小錯報的臨界值【提示】針對重要性相關(guān)的考點(diǎn)，簡答題可考性高，同學(xué)們必須掌握：a）各類重要性水平的制定方；b）制定要求。【例-多項選擇題】 經(jīng)典下列各項中，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定的有（ ）。 【2015年真題】A.集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值.B.組成部分重要性.C.組成部分實際執(zhí)行的重要性D.集團(tuán)財務(wù)報表實際執(zhí)行的重要性.網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：選項C中，組成部分實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師確定?！纠?單選題】下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（ ）。 【2013年真題】A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性 B.組成部分重要性可以由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師確定.C.如果僅計劃在集團(tuán)層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性D.集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性 網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組為這些組成部分確定組成部分重要性?！纠?簡答題】甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2011年度財務(wù)報表，確定甲集團(tuán)公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。 【2012年真題】集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。網(wǎng)校答案：第三部分集團(tuán)財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境1.集團(tuán)審計的審計風(fēng)險（1）審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（2）在集團(tuán)審計中，審計風(fēng)險包括：a）組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險；b）集團(tuán)項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。2.對注冊會計師的要求CPA應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解的事項包括：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；（2）了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。3.CPA需要了解的內(nèi)容（指令合并過程）（1）集團(tuán)管理層下達(dá)的指令集團(tuán)管理層下達(dá)的指令通常包括：a）運(yùn)用的會計政策；b）適用于集團(tuán)財務(wù)報表的披露要求；c）報告的時間要求。（2）合并過程a）如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于集團(tuán)層面控制的有效運(yùn)行，或者僅實施實質(zhì)性程序不足，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性；易考點(diǎn)背記b）集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。c）集團(tuán)項目組應(yīng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性；d）組成部分財務(wù)信息是否按集團(tuán)財務(wù)報表的會計政策編制，是否已適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報集團(tuán)財務(wù)報表的要求。4.組織項目組討論（1）集團(tuán)項目組關(guān)鍵成員需要參與討論；（2）組成部分注冊會計師可能參與討論；（3）討論中需要特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險。5.了解的目的（確認(rèn)修正部分重要性重大錯報風(fēng)險）集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；（2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。6.評估重大錯報風(fēng)險在集團(tuán)層面評估集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，可以基于以下信息：（1）在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團(tuán)層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)；（2）從組成部分注冊會計師獲取的信息。7.評估舞弊風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估：（1）集團(tuán)管理層對集團(tuán)財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險的評估；（2）集團(tuán)管理層對集團(tuán)舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險；（4）集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識別和應(yīng)對集團(tuán)舞弊風(fēng)險的過程；集團(tuán)管理層為降低舞弊風(fēng)險而建立的控制；（5）集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計人員是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。二、了解組成部分注冊會計師1.對注冊會計師的要求（1）只有當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團(tuán)項目組才需要了解組成部分注冊會計師；（2）如果集團(tuán)僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師。易考點(diǎn)2.了解的內(nèi)容【多選題/簡答題考點(diǎn)】背記（1）組成部分注冊會計師