財(cái)務(wù)管理第五章課后筆記.doc

第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資【本章主要內(nèi)容】 持有至到期投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【本章邏輯結(jié)構(gòu)】1、邏輯結(jié)構(gòu)： 先講持有至到期投資（債權(quán)投資），再講長(zhǎng)期股權(quán)投資。無論是股權(quán)投資還是債權(quán)投資都有期末計(jì)價(jià)問題，因此最后回到期末計(jì)價(jià)。2、學(xué)習(xí)方法上，都可按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：取得投資（投資成本確定） 第二步：持有期間（投資收益確認(rèn)） 第三步：處置時(shí) 第四步：期末計(jì)價(jià)（減值處理） 【學(xué)習(xí)目的和要求】1.掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；2.熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特征；3.理解長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法；5.了解長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；6.掌握長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理?！颈菊轮攸c(diǎn)】有三個(gè)方面：一是長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；三是長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 【本章難點(diǎn)】有四個(gè)方面：一是長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資下成本法的核算方法；三是長(zhǎng)期股權(quán)投資下權(quán)益法的核算方法；四是權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換。 相關(guān)知識(shí) ：投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括：權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等，對(duì)上述投資又可分為兩大類：一類是對(duì)外投資，另一類是對(duì)內(nèi)投資。我國(guó)準(zhǔn)則所界定的投資，只指狹義投資，一般只包括對(duì)外投資，僅指權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，不包括對(duì)內(nèi)投資，如：固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 特點(diǎn)1. 通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 買債券、股票 ； 或以材料、固定資產(chǎn)、技術(shù)等直接投資 2. 投資與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同；投資受資單位形成效益后分配所得 其他資產(chǎn)直接取得經(jīng)濟(jì)利益 產(chǎn)品對(duì)外投資的性質(zhì)：企業(yè)的對(duì)外投資，就其與接受投資企業(yè)的關(guān)系而言，有三種：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資第一節(jié) 持有至到期投資 （屬于長(zhǎng)期投資）主要內(nèi)容：一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會(huì)計(jì)問題 二、持有至到期投資的取得 三、持有至到期投資的收益及攤余成本 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會(huì)計(jì)問題定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指?jìng)鶛?quán)性質(zhì)的長(zhǎng)期投資，如企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。特征:（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（如長(zhǎng)期債權(quán)投資） （二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資主要是指?jìng)鶛?quán)投資。在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重要性原則，將取得成本分解為面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、相關(guān)費(fèi)用，并分別入賬。科目設(shè)置：“持有至到期投資”本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“債券面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。持有至到期投資（債券面值）借方：企業(yè)取得時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的成本 貸方：企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 借余：企業(yè)持有至到期投資的成本“持有至到期投資”（溢折價(jià)）借方：1.取得持有至到期投資時(shí)確認(rèn)的溢價(jià)；2.持有期間按照實(shí)際利率法攤銷的折價(jià) 貸方：1.取得持有至到期投資時(shí)確認(rèn)的折價(jià)；2.持有期間按照實(shí)際利率法攤銷的溢價(jià) 借余：尚未攤銷的溢價(jià) 貸余：尚未攤銷的折價(jià)“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”借方：持有期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 貸方：收回的到期一次還本付息債券的已實(shí)現(xiàn)利息 借余：尚未收回的到期一次還本付息債券已實(shí)現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。對(duì)持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算還用到應(yīng)收利息、投資收益、資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)以及將其處置時(shí)損益的處理。二、 持有至到期投資的取得: 計(jì)價(jià)：初始投資成本=取得投資時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用是指企業(yè)投資時(shí)發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)本身有關(guān)的一些費(fèi)用,如手續(xù)費(fèi),傭金、稅金等。債券面值 債券溢價(jià)或折價(jià)長(zhǎng)期債券投資成本的構(gòu)成內(nèi)容 計(jì)入成本的債券利息(一次還本付息債券) 計(jì)入成本的債券費(fèi)用有關(guān)利息的的說明：購(gòu)券利息 已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息 計(jì)入“應(yīng)收利息”例：某企業(yè)購(gòu)買面值為 1000萬元的公司債券作為長(zhǎng)期投資，共支付價(jià)款1150萬元，其中包括手續(xù)費(fèi)4萬元（應(yīng)計(jì)入投資成本）、應(yīng)收利息46萬元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的金額為（C）萬元。A.1150B.1146 C.1104D.1100 解析：應(yīng)記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的金額1150461104萬元 未到付息期的利息 分期付息債券：計(jì)入“應(yīng)收利息”（能在一年內(nèi)收回）到期付息債券：計(jì)入成本 “持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”債券購(gòu)入價(jià)格的說明：溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券的名義利率(或票面利率)與實(shí)際利率(或市場(chǎng)利率)不同而引起的。 等價(jià)購(gòu)入 債券買價(jià) = 債券面值 票面利率=市場(chǎng)利率溢價(jià)購(gòu)入 債券買價(jià) 債券面值 票面利率市場(chǎng)利率債券溢價(jià)對(duì)發(fā)行債券的公司來說，是為以后各期多付利息而預(yù)先取得的補(bǔ)償；對(duì)購(gòu)買債券的企業(yè)來說，則是為以后各期多得利息而付出的代價(jià)。 折價(jià)購(gòu)入 債券買價(jià) 債券面值 票面利率市場(chǎng)利率債券折價(jià)對(duì)發(fā)行債券的公司來說，是為以后各期少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)；對(duì)購(gòu)買債券的企業(yè)來說，則是為以后各期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。債券溢折價(jià)的計(jì)算：溢價(jià)或折價(jià)實(shí)際支付的款項(xiàng)實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用面值 例：某股份有限公司204年6月1日購(gòu)入面值為1000萬元的3年期債券，實(shí)際支付價(jià)款為1105萬元，價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關(guān)稅費(fèi)5萬元(假定未達(dá)到重要性的要求)。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為（A）萬元。A.30B.35 C.50D.55解析：債券初始投資成本=1105-50-5=1050萬元，溢價(jià)=（1050-20）-1000=30萬元。 無論何種方式的發(fā)行和購(gòu)入，債券是按照面值和票面利率確定債券利息。對(duì)于債券的發(fā)行企業(yè)而言，債券利息屬于其財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的企業(yè)而言，債券利息構(gòu)成了投資收益。（三）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理由于購(gòu)入債券的價(jià)格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三種不同的購(gòu)入方式，即平價(jià)購(gòu)入，溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。由于購(gòu)入方式的不同。其賬務(wù)處理方法也各不相同。購(gòu)入債券時(shí)：平價(jià)購(gòu)入 實(shí)際購(gòu)入成本=面值 借：持有至到期投資債券面值 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 貸：銀行存款溢價(jià)購(gòu)入 實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資債券面值 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）持有至到期投資溢折價(jià) 溢價(jià) 貸：銀行存款折價(jià)購(gòu)入 實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資債券面值 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）（圖略）貸：持有至到期投資溢折價(jià) 折價(jià) 銀行存款三、持有至到期投資的收益及攤余成本（重點(diǎn)掌握折溢價(jià)攤銷）企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券投資收益的核算原理如下：A債券的溢折價(jià)攤銷所謂“債券的溢價(jià)、折價(jià)攤銷”，是指?jìng)囊鐑r(jià)部分或者折價(jià)部分在債券的每次計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行分期攤銷，使債券到期時(shí)，債券的賬面價(jià)值與債券的面值一致。攤銷結(jié)果到期日全部攤銷完畢 注意：債券溢價(jià)的攤銷期與計(jì)息期一致 長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整。債券溢折價(jià)應(yīng)在購(gòu)入日至到期日的期間內(nèi)攤銷。債券溢折價(jià)的攤銷應(yīng)計(jì)入投資收益。（1）溢價(jià)攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）按票面利率計(jì)算的利息溢價(jià)攤銷數(shù)（2）折價(jià)攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）按票面利率計(jì)算的利息折價(jià)攤銷數(shù)B債券的溢折價(jià)攤銷方法1、溢折價(jià)攤銷的直線法 指將溢折價(jià)按債券還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等 結(jié)果 每期投資收益相等 特點(diǎn) a 債券溢折價(jià)分成等份，從各期利息收入中平均攤銷；b 經(jīng)過攤銷，各期獲得的實(shí)際利息收益保持不變；C 直線法簡(jiǎn)便易懂，但收益額與當(dāng)期投資價(jià)值不對(duì)等。公式 每期溢折價(jià)攤銷額=溢折價(jià)總額/還款期限（付息期數(shù)）如：債券面值為100 000，買價(jià)為120 000，假設(shè)付款期限為10年，每半年付款一次，則：溢價(jià)為20 000，付息期數(shù)為20次，溢價(jià)每次攤銷額為1 000元。缺點(diǎn)不能正確反映投資與收益的關(guān)系（投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減）2、溢折價(jià)攤銷的實(shí)際利率法 先將每期期初債券投資賬面凈值乘以市場(chǎng)利率，以確定當(dāng)期實(shí)際利息收益，再將按照市場(chǎng)利率計(jì)算的各期利息收益與該期票面利息收入相抵，其差額即為各該期債券溢價(jià)攤銷數(shù)額。特點(diǎn)： 各期債券溢折價(jià)攤銷數(shù)額不等。 每期實(shí)際利息收益隨著債券投資的賬面價(jià)值的變化而變化。每期溢折價(jià)攤銷額= 每期應(yīng)收利息 - 每期利息收入面值票面利率 每期固定 債券期初賬面價(jià)值實(shí)際利率 實(shí)際的投資收益（也就是記入投資收益的金額）=賬面價(jià)值*實(shí)際利率溢價(jià)下溢價(jià)攤銷數(shù)逐期增加，債券期初賬面價(jià)值逐期減少 故：投資收益逐漸減少折價(jià)下折價(jià)攤銷數(shù)逐期減少，債券期初賬面價(jià)值逐期增加 故：投資收益逐漸增加C、投資收益的賬務(wù)處理溢價(jià)的 ： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 持有至到期投資溢折價(jià) （溢價(jià)攤銷使本期收益減少）折價(jià)的： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 持有至到期投資溢折價(jià) （折價(jià)攤銷使本期收益增加） 貸：投資收益購(gòu)入債券的核算舉例：A. 面值購(gòu)入例1：東方公司95/1/1購(gòu)券I=10% N=5年 面值=10000每年7/1和1/1付息（1）購(gòu)券 借：持有至到期投資債券面值 1萬 貸：銀行存款 1萬（2）7/1收息 = 10000*10%*6/12=500 借：銀行存款 500 貸：投資收益 500（3）12/31，計(jì)息 借：應(yīng)收利息 500 貸：投資收益 500（4）1/1收息 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500（5）00/1/1，到期 收回本金和最后一期的利息 借：銀行存款 10500 貸：持有至到期投資債券面值 10000 應(yīng)收利息 500B. 溢價(jià)購(gòu)入例2：甲06/4/1購(gòu)入乙06/1/1發(fā)行債券，每年1/1付息N=3年I=12% 面值=9萬，甲付款9.45萬債券投資的溢價(jià)或折價(jià)（債券投資成本包含在債券成本中的相關(guān)費(fèi)用包含在投資成本中的債券利息）債券面值（1）06/4/1，購(gòu)入 支付價(jià)款： 94500 應(yīng)收利息（1/14/1：90000*12%*3/12） 2700投資成本： 91800減：債券面值 90000溢價(jià) 1800借：持有至到期投資債券面值 90000溢折價(jià) 1800 應(yīng)收利息 2700貸：銀行存款 94500 06/12/31，計(jì)息、攤銷溢價(jià) 應(yīng)收利息=90000*12%*9/12=8100 溢價(jià)攤銷=1800/33*9=490 （直線法） 利息收入=應(yīng)收利息 溢價(jià)攤銷= 8100 490=7610 借：應(yīng)收利息 8100 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資溢折價(jià) 490 投資收益 7610 07/1/1，收息 借：銀行存款 10800 貸：應(yīng)收利息 10800 07/12/31，計(jì)息、攤銷溢價(jià)應(yīng)收利息= 90000*12% =10800 溢價(jià)攤銷 = 1800/33*12=654 利息收入= 10800 654 =10146 08/12/31，計(jì)息、攤銷溢價(jià) 應(yīng)收利息= 90000*12% =10800 溢價(jià)攤銷 = 1800 490 654 = 656 利息收入= 10800 656 =10144 09/1/1，到期 借：銀行存款 100800 貸：持有至到期投資債券面值 90000 應(yīng)收利息 10800債券溢價(jià)攤銷表（直線攤銷法）H48日 期應(yīng)收利息利息收入溢價(jià)攤銷未攤溢價(jià)債券賬面價(jià)值06/4/118009180006/12/318100761049013109131007/12/3110800101466546569065608/12/311080010144656090000C. 折價(jià)購(gòu)入投資者：以后少得利息，事先得到補(bǔ)償長(zhǎng)期債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)：當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，將來發(fā)行單位實(shí)際支付的利息要低于按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，因此債券的發(fā)行價(jià)格會(huì)低于票面價(jià)值，折價(jià)是以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。發(fā)行者：以后少付利息，事先付出的代價(jià)例3：東方公司02/1/1購(gòu)券 N=5年 面值=100000 I=10% 折價(jià)=7360 到期還本付息 付款：92640（1）購(gòu)入 借：持有至到期投資債券面值 100000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資溢折價(jià) 7360銀行存款 92640（2）折價(jià)攤銷 債券折價(jià)的攤銷期與計(jì)息期一致 折價(jià)攤銷額增加債券利息收入投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷 02/12/31，計(jì)息、攤銷折價(jià) 應(yīng)收利息=100，000*10% = 10，000 折價(jià)攤銷=7360/5 = 1472 利息收入=應(yīng)收利息 + 折價(jià)攤銷 = 10000 + 1472= 11，472 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 溢折價(jià)（折價(jià)） 1472 貸： 投資收益 11472債券折價(jià)攤銷表（直線攤銷法）日 期應(yīng)收利息利息收入折價(jià)攤銷未攤折價(jià)債券賬面價(jià)值02/1/173609264002/12/311000011472147258889411203/12/31100001147214729558404/12/31100001147214729705605/12/311000011472147214729852806/12/31100001147214720100000 第6年1.1 ，到期收回本息借：銀行存款 150，000 貸：持有至到期投資債券面值 100，000 應(yīng)計(jì)利息 50，0004、持有至到期投資的處置 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，要按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，處置時(shí)應(yīng)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。平價(jià)購(gòu)入債券練習(xí)1 2004年1月1日?？倒酒絻r(jià)購(gòu)入廣源公司1月1日發(fā)行的五年到期一次還本付息債券80 000元，票面年利率12，實(shí)際支付價(jià)款80 000元。 (1) 購(gòu)買債券時(shí) (2) 年末計(jì)提利息時(shí) (3) 債券到期收回時(shí) 溢價(jià)購(gòu)入債券練習(xí)2 04年1月1日?？倒疽鐑r(jià)購(gòu)入廣源公司當(dāng)天發(fā)行的五年一次到期還本付息債券8萬元，票面年利率為12，債券購(gòu)入價(jià)格8.5萬元。(1) 購(gòu)買債券時(shí) 2) a.年末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息9 600元時(shí) b.溢價(jià)攤銷，按直線法(3) 債券到期收回四、持有至到期投資收回的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息 注：折溢價(jià)在到期時(shí)已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。五 持有至到期的投資減值金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算），減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失期末計(jì)量舉例：假定2005年末該投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為95000，2005年末該項(xiàng)投資的賬面余額為98000（其中“面值”明細(xì)賬的余額為借方100 000，“溢折價(jià)”明細(xì)賬的余額為貸方的2000），則應(yīng)計(jì)提的減值為3000借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3000假定2006年末的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為99000，則 20003000（9900098000）借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失 2000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股投資概述（權(quán)益性投資） （一）長(zhǎng)期股投資定義及特點(diǎn)定義：長(zhǎng)期股投資是指投資企業(yè)通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股投資后成為被投資單位的股東，并按其所持股份的比例享有權(quán)益同時(shí)承擔(dān)責(zé)任。取得：通?？梢酝ㄟ^購(gòu)買被投資單位股票，或以資產(chǎn)直接對(duì)被投資單位投資的方式或者通過合并取得。 特點(diǎn)：長(zhǎng)期持有，不能隨時(shí)出售；長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為了控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施以重大影響，從而分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資大，風(fēng)險(xiǎn)大，收益較高。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可分為四種類型：控制、共同控制、重大影響和無重大影響。控制，主要有兩個(gè)權(quán)利，一是人權(quán)，體現(xiàn)在董事會(huì)，第二個(gè)權(quán)利是財(cái)權(quán)。即能夠統(tǒng)馭被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,借此從被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中獲得利益。（形成母子公司關(guān)系）共同控制，（合營(yíng)企業(yè)）是指按合同約定對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策必須由投資雙方或若干方共同決定。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè) 重大影響，（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力，但不決定這些政策。無重大影響擁有20%以下的表決權(quán)資本；注意：按實(shí)質(zhì)重于形式的原則 20%非絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)介紹這幾個(gè)概念的目的是為了說明長(zhǎng)期股權(quán)投資，什么時(shí)候采用成本法，什么時(shí)候采用權(quán)益法。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定企業(yè)合并取得（1）同一控制下的企業(yè)合并（2）非同一控制下的企業(yè)合并非企業(yè)合并取得相關(guān)概念：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。新設(shè)合并 A+B=C吸收合并 A+B=A控股合并 A+B=A+B企業(yè)合并的支付方式有：（1）支付現(xiàn)金；（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)；（3）承擔(dān)債務(wù)；（4）發(fā)行權(quán)益證券。企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的原因：兩種合并下股權(quán)投資的入賬價(jià)值不同。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。（一）、同一控制下的企業(yè)合并1、定義 見上2、同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：不屬于交易行為，而是合并各方資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合。由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。計(jì)價(jià)：同一控制下的企業(yè)合并，在確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。3、取得計(jì)價(jià)a、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利 （已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） 借或貸資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配 （計(jì)算差額）按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年5月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的70，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款600萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 700貸：銀行存款 600 資本公積資本溢價(jià) 100甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為1000*70%=700（萬元），而投資支付了600萬元，差額100萬元應(yīng)該調(diào)增資本公積。（2）若甲公司支付銀行存款800萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 700資本公積資本溢價(jià) 100貸：銀行存款 800 甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為1000*70%=700（萬元），而投資支付了800萬元，差額100萬元應(yīng)該調(diào)減資本公積。如資本公積不足沖減，沖減留存收益 。如甲公司資本公積只有50萬元，則另50萬元調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。例2：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資固定產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500萬60%=900 資本公積 100 如資本公積不足沖減，沖減留存收益 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 b、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)按所取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益?！咀⒁狻亢喜⒎綖檫M(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付給的的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”。合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付給的的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本；合并方為企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。見教材P125例5-11、5-12【練習(xí)】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2000萬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：有關(guān)資產(chǎn)科目1000資本公積 200（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900資本公積100貸：有關(guān)資產(chǎn)科目1000若資本公積不足沖減，沖減留存收益?！揪毩?xí)】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000（二）、非同一控制下的企業(yè)合并：1、定義：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。2、特點(diǎn)： 參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業(yè)合并大多是出自企業(yè)自愿的行為；交易過程中各方出于自身的利益考慮進(jìn)行激烈的討價(jià)還價(jià)，交易以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。計(jì)價(jià)：非同一控制下的企業(yè)合并，在確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。3、取得時(shí)的計(jì)價(jià)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。a、購(gòu)買方以支付現(xiàn)金方式取得被購(gòu)買方股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （不含已宣告方發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款例題2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（假定按照權(quán)益法核算）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司（成本）7540應(yīng)收股利500（10000.5）貸：銀行存款8040b、購(gòu)買方以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債方式取得被購(gòu)買方股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （按資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入）貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 （賬面價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外支出 或 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （差額） 例題、甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年4月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的60, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8430萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊430萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為8400萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7900累計(jì)折舊 430 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn)8430借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （8400350）8750貸：固定資產(chǎn)清理 7900銀行存款 350營(yíng)業(yè)外收入 500例題2、甲企業(yè)于2007年1月1日將一批原材料對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是： 計(jì)算合并成本付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅）直接相關(guān)費(fèi)用6000（117）07020（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) 7020貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000貸：原材料 5000【練習(xí)】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入300【練習(xí)】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司4200（200+4000）累計(jì)攤銷600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無形資產(chǎn)5000銀行存款200【練習(xí)】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。（三）非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。（見P127）練習(xí)：A公司于2000年12月28日以每股15元價(jià)格購(gòu)入B公司普通股股票1 000 000股，另付交易稅手續(xù)費(fèi)112 500元。B公司于2000年12月20日宣告每10股派3元的現(xiàn)金股利，除權(quán)日為2000年12月31日。并定于2001年1月10日按2000年12月31日股東名冊(cè)支付。初始投資成本=151 000 000+112 500-1 000 000/103=14 812 500(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 14 812 500 應(yīng)收股利 300 000 貸：銀行存款 15 112 500三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。（一）成本法的概念及其適用范圍1、成本法：就是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶按購(gòu)入股票的實(shí)際成本入賬后，一般情況下不對(duì)股票的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。賬面價(jià)值始終保持不變，股票股資的股利收入“投資收益”賬戶核算，不影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。只有在股票發(fā)生長(zhǎng)時(shí)期的大幅度貶值時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值才需要進(jìn)行調(diào)整。特點(diǎn) : “長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值始終反映該投資的 初始投資成本 投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)確認(rèn)為收益 2、適用范圍 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則的一個(gè)變化（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3. 后續(xù)計(jì)量 P127采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理。借：應(yīng)收股利貸：投資收益成本法核算的一般程序(1)初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款(2)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益(3) 收到股利；借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利 (4)如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 P127 例5-15略4、成本法評(píng)價(jià):賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單; 但“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額不能反映投資企業(yè)占有被投資企業(yè)權(quán)益的份額。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。權(quán)益法下,投資公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶不僅要反映投資者的初始投資成本,還要亦步亦趨地反映投資者在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占有的股權(quán)份額,也就是說,被投資公司凈資產(chǎn)的每一個(gè)變化,均引起投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的相應(yīng)變化。 權(quán)益法下,期末,“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額,并不代表企業(yè)的投資成本,而是反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值中所占的份額,或者,投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益。 適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）或重大影響（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一般，股權(quán)比例超過20%應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置 權(quán)益法核算應(yīng)當(dāng)分別設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算；權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）：借方：1.取得投資時(shí)確定的初始投資成本以及追加投資時(shí)增加的投資成本2.因初始投資成本小于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而調(diào)整的金額貸方：1.收到清算性股利時(shí)沖減的初始投資成本 2.處置投資時(shí)減少的初始投資成本借余：企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）：“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；借方：由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價(jià)值貸方：1.被投資單位分配現(xiàn)金股利而減少的投資賬面價(jià)值；2.由于被投資單位虧損而減少的投資賬面價(jià)值借余：投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈增加額貸余：投資后由于虧損和利潤(rùn)分配導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈減少額長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。借方：除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的增加貸方：除被投資單位虧損、分配利潤(rùn)以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的減少借余：投資后由于虧損和利潤(rùn)分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈增加額貸余：投資后由于盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈減少額（三）權(quán)益法核算1.初始投資成本的確定（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （初始投資成本）貸：銀行存款 例題.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元，如果A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進(jìn)行處理。如果A企業(yè)投資35萬元，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資35貸：銀行存款 35（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款 （初始投資成本） 營(yíng)業(yè)外收入 （差額）例題.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進(jìn)行投資，則A企業(yè)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入5萬元，同時(shí)調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25萬貸：銀行存款 25萬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5萬貸：營(yíng)業(yè)外收入 5萬練習(xí)1、A公司于2007年4月1日以100萬元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的30，并對(duì)B企業(yè)有重大影響。取得投資時(shí)B企業(yè)2004年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元。A公司享有B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3003090萬投資成本100萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本）100萬元 貸：銀行存款 100萬元注：商譽(yù)10萬元（10030030%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中 練習(xí)2