貸款業(yè)務核算.ppt

商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算 第三章 第三章目錄 第一節(jié)貸款業(yè)務概述第二節(jié)貸款業(yè)務核算第三節(jié)貸款利息計算與核算第四節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務核算 第三章學習要求 1 熟悉商業(yè)銀行貸款的種類 2 掌握貸款發(fā)放和收回的核算 3 掌握貸款利息的計算與核算4 掌握貼現(xiàn)業(yè)務的辦理和到期收回貼現(xiàn)款的會計核算 第一節(jié)貸款業(yè)務概述 貸款 是商業(yè)銀行對借款人 企事業(yè)單位和個人 提供的按約定的利率和還款期限還本付息的一種信用活動 貸款是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn) 是商業(yè)銀行取得收入 獲取利潤的最主要途徑 也是商業(yè)銀行根據(jù)國家信貸政策和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟結構的重要手段 第一節(jié)貸款業(yè)務概述 一貸款業(yè)務的種類 按貸款對象分 按貸款保障分 按還款方式分 按貸款期限分 短 中 長期貸款 一次償還 分期償還 信用 擔保貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 公司貸款 個人貸款 按貸款風險分 按逾期時間分 正常 關注 次級 可疑 損失 應計貸款 非應計貸款 按銀行責任分 自營貸款 委托貸款 二 貸款業(yè)務流程信貸部門職責 受理 審核 調(diào)查 審批 簽訂貸款合同 進行貸后管理 監(jiān)督貸款使用和回收 會計部門職責 發(fā)放貸款 回收貸款的核算 貸款利息計算與核算 申請 信用評估 貸款調(diào)查 貸款審批 簽定借款抵押合同落實抵押登記 發(fā)放貸款 貸后檢查到期催收 歸還貸款 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 三 貸款業(yè)務核算的原則1 本息分別核算2 商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算3 自營貸款和委托貸款分別核算4 應計貸款和非應計貸款應分別核算 四 科目設置1 貸款 科目科目性質(zhì) 資產(chǎn)類科目 科目用途 用于核算正常貸款 記賬方向 發(fā)放貸款時 記入借方 收回和轉(zhuǎn)不良貸款時 記入貸方 期末余額在借方 反映未到期貸款 明細賬設置 按貸款期限 種類等設置本金 利息調(diào)整 已減值二級明細賬 按貸款客戶設置三級明細賬戶實際工作中 銀行正常貸款科目一般按貸款分類設置一級科目 各類銀行具體科目名稱略有差異 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 2 逾期貸款 科目科目性質(zhì) 資產(chǎn)類科目 科目用途 用于核算逾期90天以內(nèi)的不良貸款 記賬方向 貸款到期未收回 貸款本金由正常貸款科目轉(zhuǎn)入本科目借方 收回或核銷逾期貸款或逾期達到90天時 記入貸方 期末余額在借方 反映尚未收回的逾期貸款 明細賬設置 按逾期貸款客戶設置明細賬戶 3 非應計貸款 科目科目性質(zhì) 資產(chǎn)類科目 科目用途 用于核算貸款本金或應收未收利息逾期達到90天 含 的貸款 記賬方向 逾期貸款或應收未收利息達到90天 貸款本金由原貸款科目轉(zhuǎn)入本科目借方 收回或核銷非應計貸款時 記入貸方 非應計貸款期末余額在借方 反映尚未收回的非應計貸款 明細賬設置 按非應計貸款客戶設置明細賬戶 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 4 利息收入 科目科目性質(zhì) 損益類科目 科目用途 該科目用于核算商業(yè)銀行的各種利息收入 記賬方向 按權責發(fā)生制確認利息收入時登記貸方 期末結轉(zhuǎn)本年利潤時登記借方 結轉(zhuǎn)后期末應沒有余額 明細賬戶設置 該科目下按利息種類設置明細賬戶 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 5 應收利息 科目科目性質(zhì) 資產(chǎn)科目 科目用途 核算發(fā)放的各類貸款以及墊款按規(guī)定應確認為當期損益的應收未收利息 記賬方向 結計利息時 記入借方 收回應收利息時 計入貸方 期末余額在借方 反映尚未收回的應收利息 明細賬設置 該科目按債務人設置明細賬戶 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 6 應收未收貸款利息 科目科目性質(zhì) 表外科目 科目用途 該科目用于核算非應計貸款應收未收利息 記賬方向 單式記賬 貸款轉(zhuǎn)入非應計貸款時 尚未收回的應收利息轉(zhuǎn)入本科目收入方 按季結計非應計貸款利息時 記入本科目收入方 收回表外應收未收利息時 表內(nèi)確認利息收入的同時 記入本表外科目付出方 期末余額反映尚未收回的表外掛賬利息 明細賬設置 該科目按債務人設置明細賬戶 7 貸款損失準備 科目 科目性質(zhì) 資產(chǎn)類科目 科目用途 是貸款類科目的備抵科目 核算商業(yè)銀行按規(guī)定對各項貸款本金可能發(fā)生的損失計提的準備 記賬方向 計提貸款損失準備或收回已核銷的貸款時 記入貸方 沖減已計提的貸款損失準備 經(jīng)批準核銷貸款或處置轉(zhuǎn)出貸款時 記入借方 余額在貸方 反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備 明細賬設置 該科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算 8 貸款減值損失 科目 科目性質(zhì) 損益類科目 科目用途 核算商業(yè)銀行按規(guī)定提取 或轉(zhuǎn)回 的應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備 記賬方向 提取或增加各項準備時 記入借方 調(diào)減或轉(zhuǎn)出準備金時 記入貸方 期末 該科目余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目 結轉(zhuǎn)后該科目無余額 明細賬設置 該科目可按計提資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算 與轉(zhuǎn)存貸款相關的存款科目9 其他活期存款 科目科目性質(zhì) 負債科目 科目用途 該科目專門用于核算由貸款賬戶轉(zhuǎn)入的存款 記賬方向 發(fā)放轉(zhuǎn)存貸款時 記入貸方 支用時計入借方 期末余額在貸方 反映尚未用完的貸款 明細賬設置 按開戶人設立明細賬戶關注 對公貸款轉(zhuǎn)存時不能與單位原始存款資金混合使用 需另開轉(zhuǎn)存賬戶 便于監(jiān)督貸款資金用途 該存款賬戶除轉(zhuǎn)存外 只支出 不收入 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 一 貸款發(fā)放方式1 逐筆支付 指按借款人的實際用款需要 逐筆發(fā)放貸款 一般用于基本建設貸款 房地產(chǎn)開發(fā)貸款等需要嚴格管理貸款用途的中長期貸款 貸款 用款2 轉(zhuǎn)存貸款 指將貸款一次性轉(zhuǎn)入借款人其他存款賬戶 實際用款時從其他存款賬戶支用 多用于流動資金貸款等短期貸款 貸款 存款 用款 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 二 信用貸款的核算 以轉(zhuǎn)存方式為例 一 發(fā)放貸款使用憑證 借款人填制 貸款轉(zhuǎn)存憑證 信貸部門填制核定貸款指標通知單 貸款轉(zhuǎn)存款憑證分別作為發(fā)放貸款借 貸方記賬憑證 核定貸款指標作為借方記帳憑證附件 發(fā)放貸款會計分錄為 借 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶貸 其他活期存款 借款人存款戶 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 二 貸款到期的處理貸款到期 可能出現(xiàn)的情況包括 正常收回 展期 轉(zhuǎn)貸和逾期 1 正常收回貸款本息的處理由信貸部門提前通知借款人 借款人提交還款憑證交信貸部門 信貸部門通知會計部門辦理還款手續(xù) 會計部門審核后記賬 會計分錄為 借 單位活期存款 借款人存款戶貸 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶利息收入 未計提利息 應收利息 已提未收利息 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 2 貸款展期與轉(zhuǎn)貸的處理貸款展期 指借款人申請延長貸款期限 符合貸款展期條件的借款人可提前申請貸款展期 貸款只能展期一次 短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限 中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半 長期貸款展期期限累計不得超過 年 貸款展期不需要做賬務處理 只需修改到期日和利率 轉(zhuǎn)貸 也稱借新還舊 指貸款到期 含展期后到期 后不能按時收回 又重新發(fā)放貸款用于歸還部分或全部原貸款的行為 原貸款做收回處理 新貸款做發(fā)放處理 借貸方科目相同 主要是貸款發(fā)放日期 到期日及利率等要素按新的貸款合同登記 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 3 逾期貸款逾期貸款指到期未能正?；厥盏馁J款 會計部門根據(jù)信貸部門通知填制特種轉(zhuǎn)賬憑證 三聯(lián) 將貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款科目 會計分錄為 借 逾期貸款 借款人戶貸 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶收回逾期貸款本息分錄為 借 單位活期存款 借款人存款戶貸 逾期貸款 借款人戶應收利息 已提未收利息 利息收入 未計提利息 4 非應計貸款 非應計貸款指貸款本金或應收利息逾期達90天未收回的貸款 會計分錄為 借 非應計貸款 借款人戶貸 逾期貸款 借款人戶 本金逾期90天 或 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶 本金未逾期 應收利息逾期90天 貸款轉(zhuǎn)非應計貸款的同時 應將已確認利息收入尚未收回的利息沖銷 轉(zhuǎn)往表外掛帳 會計分錄為 借 利息收入貸 應收利息 借款人戶收入 應收未收利息 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 收回非應計貸款本息的會計分錄為 借 單位活期存款 借款人存款戶貸 非應計貸款 借款人戶利息收入同時 銷記表外掛賬利息付出 應收未收利息 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 三 擔保貸款核算 一 保證貸款保證貸款是指按 擔保法 規(guī)定的保證方式 以第三人承諾在借款人不能償還貸款時 按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款 保證貸款的核算手續(xù)與信用貸款基本相同 不同的是 貸款 明細科目改為保證貸款 且要與保證人簽訂保證合同 約定貸款到期借款人無力償還貸款時由保證人代為償還 二 抵押貸款抵押貸款指債務人或者第三人不轉(zhuǎn)移對擁有所有權 處分權的財產(chǎn)的占有 將該財產(chǎn)作為對銀行債權的擔保 債務人不履行債務時 銀行有權以抵押財產(chǎn)折價或者以拍賣 變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償?shù)馁J款 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 1 抵押物的種類必須是抵押人 包括借款人或第三人 所有的 有價值的 可保存的 易變現(xiàn)的的財產(chǎn) 2 抵押率規(guī)定貸款抵押率根據(jù)抵押物種類不同 控制在50 70 之間 貸款額度 含本息 抵押物評估價值 抵押率3 抵押物保管抵押物保管按合同規(guī)定執(zhí)行 在用不動產(chǎn)抵押 銀行保管有關權證 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 4 抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的表內(nèi)會計分錄與信用貸款相同 另外 對保管的抵押物實物或證件需登記表外科目 會計分錄為 借 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶貸 其他活期存款 借款人存款戶收入 代保管有價值品 抵押人戶 5 抵押貸款到期的核算抵押貸款到期 借款人展期 轉(zhuǎn)貸或逾期的賬務處理與信用貸款相同 貸款正常回收以及處置抵押物回收本金的處理如下 1 正?；厥召J款本息收回貸款的同時將抵押物歸還抵押人 會計分錄為 借 單位活期存款 借款人戶貸 貸款 短 中 長 期貸款 借款人戶利息收入 或應收利息 付出 代保管有價值品 抵押人戶 2 處置抵押物收回貸款本息 教材沒有 借款人到期未清償債務的 貸款銀行有權與借款人協(xié)商處理抵押物 未能達成協(xié)議的 通過向人民法院起訴實現(xiàn)抵押物的拍賣 變賣收回貸款本息 處置抵押物收回逾期貸款得分錄為 借 XX科目 處置收回金額 貸 逾期貸款 借款人戶 本金 應收利息 借款人戶 表內(nèi)掛賬利息 單位活期存款 抵押人戶 多余款 付出 代保管有價值品 抵押人戶 處置抵押物收回逾期貸款得分錄為 借 XX科目 處置收回金額 貸 非應計貸款 借款人戶 本金 利息收入 表外掛賬利息 單位活期存款 抵押人戶 多余款 付出 應收未收貸款利息 表外掛賬利息 代保管有價值品 抵押人戶 3 收取抵債資產(chǎn)收回貸款本息 取得抵債資產(chǎn)時 按抵債資產(chǎn)的公允價值入賬收取抵債資產(chǎn)會計分錄 借 抵債資產(chǎn)貸款損失準備 該貸款已提減值準備 營業(yè)外支出 借差 貸 非應計貸款 借款人戶應交稅費 抵債資產(chǎn)過戶稅費 資產(chǎn)減值損失 貸差 營業(yè)外支出 貸差大于減值損失部分 付出 應收未收貸款利息 借款人戶代保管有價值品 抵押人戶 抵債資產(chǎn)保管期間收入和費用的核算取得收入的會計分錄 借 存放中央銀行款項 或XX科目 貸 其他業(yè)務收入發(fā)生費用的會計分錄 借 其他業(yè)務成本貸 存放中央銀行款項 或XX科目 出售抵債資產(chǎn)的會計分錄 借 XX科目抵債資產(chǎn)跌價準備 已提跌價準備 貸 抵債資產(chǎn)應交稅費 抵債資產(chǎn)過戶稅費 上述分錄借貸方若有差額 借差記入營業(yè)外支出 貸差記入營業(yè)外收入 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時的會計分錄 借 固定資產(chǎn)等科目抵債資產(chǎn)跌價準備貸 抵債資產(chǎn)見P66 例2 13 關注 收取抵債資產(chǎn)不是常用手段 只有當?shù)盅何锱馁u兩次以上不成功 經(jīng)雙方協(xié)商或法院判決才能用抵債資產(chǎn)歸還貸款本息 以抵債資產(chǎn)還款與拍賣抵押物還款的區(qū)別是 前者是借款人以抵押物實物還款 后者是借款人以拍賣抵押物后所得的資金還款 三 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有或?qū)⑵淠稠棛嗬鲑|(zhì) 以該動產(chǎn)作和權力作為債權的擔保 債務人不履行債務時 債權人有權按法律規(guī)定程序或方式以該動產(chǎn)作和權力折價的款項或以拍賣 變賣該動產(chǎn)和權利的價款優(yōu)先受償 質(zhì)押物 質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押 可作為質(zhì)押的質(zhì)物有 機器 交通運輸工具和其他動產(chǎn) 銀行一般將其作為抵押物 匯票 支票 本票 債券 存款單 倉單 提單 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份 股票 依法可以質(zhì)押的的其他權利 質(zhì)押率 貸款質(zhì)押率根據(jù)抵押物種類不同 控制在50 90 之間質(zhì)押貸款發(fā)放 回收 處置等核算與抵押貸款相同 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 四 貸款利息的計算與核算 一 貸款利息計算方法1 定期收息一般情況下 定期結息的貸款按季計收利息 可用日積數(shù)或月積數(shù)計算利息 即 利息 貸款累計日 或月 積數(shù) 日 或月 利率 1 正常貸款和逾期貸款利息的核算結息日計提利息的會計分錄 借 應收利息 XX戶貸 利息收入結息次日從借款人存款賬戶扣收應收利息 會計分錄為 借 單位活期存款 XX戶貸 應收利息 XX戶如果借款人逾期歸還利息 還應補扣應收利息的復利 第二節(jié)貸款業(yè)務的核算 2 非應計貸款 利息的核算 教材沒有 結息日計提的非應計貸款利息計入表外科目核算 會計分錄為 收入 應收未收貸款利息 XX戶實際收回非應計貸款表外利息時確認收入 銷記表外掛賬利息 會計分錄為 借 單位活期存款 XX戶貸 利息收入付出 應收未收貸款利息 XX戶 2 利隨本清 逐筆結息 利隨本清指的是貸款到期一次性收回貸款本金和利息 一般用于半年以內(nèi)貸款 利息計算方法與定期存款相同 即 利息 貸款本金 期限 利率貸款到期 收回貸款本息 會計分錄為 借 單位活期存款 XX戶貸 貸款 短 中 長 XX戶利息收入 或應收利息 利隨本清的貸款 應按季預提利息確認收入 貸款例題 某行于2002年5月18日向A公司發(fā)放短期信用貸款一筆 金額為100萬元 期限為1年 年利率為5 按季收息 2002年12月20日以前 A公司一直能按期支付利息 至2003年3月20日結息及2003年5月18日到期時 A公司賬戶無款償付 直至2003年6月18日才一次性將該筆貸款的本息還清 逾期貸款的罰息為每天萬分之四 發(fā)放 2002 5 18借 貸款 短期貸款 A1000000貸 其他活期存款 A10000002002年6月20日結息利息 1000000 33天X5 360 4583 332002年第三 四季度和2003年第一季度利息分別是利息 1000000 3月X5 12 12500每季計提利息分錄 借 應收利息 A 4583 33 12500 12500 12500 貸 利息收入 4583 33 12500 12500 12500 每季實收利息分錄 借 單位活期存款 A 4583 33 12500 12500 貸 應收利息 A 4583 33 12500 12500 2003年5月18日貸款轉(zhuǎn)逾期 計提尚未確認的利息收入利息 1000000 1年X5 42083 33 7916 67借 逾期貸款 A1000000貸 貸款 短期貸款 A1000000借 應收利息 A7916 67貸 利息收入7916 67 2003年6月18日歸還貸款本息逾期利息 1000000 7916 31天 12500 89天 4 32357896 4 12943 16應收利息合計 12500 7916 67 12943 16 33359 83借 單位活期存款 A1033359 83貸 逾期貸款 A1000000應收利息 A20416 67利息收入12943 16 五 貸款損失準備和轉(zhuǎn)銷的核算貸款損失準備指按規(guī)定對銀行各項貸款本金可能發(fā)生的損失計提的準備 一 計提范圍 銀行承擔風險和損失的各項貸款資產(chǎn) 包括 貸款 拆放同業(yè) 信用卡透支 貼現(xiàn) 信用墊款 貿(mào)易融資等 二 計提方法 貸款余額合計 計提比率 三 計提比率 根據(jù)貸款五級分類分別設定 正常類貸款 0 關注類貸款 2 次級類貸款 25 可疑類貸款 50 損失類貸款 100 其中 次級類貸款和可疑類貸款的損失準備 其計提比例可以上下浮動20 貸款損失準備按年調(diào)整 由各系統(tǒng)銀行總行計提 四 核算方法 1 補提 應提 已提 0借 貸款減值損失貸 貸款損失準備2 退回 應提 已提 0時 應將多提部分退回 分錄與補提相反 借 貸款損失準備貸 貸款減值損失 3 貸款核銷借 貸款損失準備貸 非應計貸款 戶付出 應收未收貸款利息貸款核銷后 分戶賬不銷戶 保留追索權 4 已核銷貸款收回借 非應計貸款 借款人戶貸 貸款損失準備借 單位活期存款 XX戶貸 非應計貸款 借款人戶 銷戶 第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務的核算 一 票據(jù)貼現(xiàn)概述1 概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人為獲取資金 以未到期的商業(yè)匯票向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓 票據(jù)貼現(xiàn)是一種融資手段 也是商業(yè)銀行的一種貸款方式 2 作用 對持票人而言 票據(jù)貼現(xiàn)有利于緩解持票人資金緊張狀況 保證其生產(chǎn) 經(jīng)營正常進行 對商業(yè)銀行而言 票據(jù)貼現(xiàn)的安全性和變現(xiàn)能力都比一般貸款強 可通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼