學(xué)年論文正文范文(格式).doc

1 緒論目前電子商務(wù)正在發(fā)展，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的電子商務(wù)貿(mào)易，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易，締結(jié)一種現(xiàn)代化的貿(mào)易服務(wù)方式，為國(guó)際貿(mào)易提供一種信息較為完全的市場(chǎng)環(huán)境，通過國(guó)際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紐帶達(dá)到跨國(guó)界資源和生產(chǎn)要素的最優(yōu)配置，從而使市場(chǎng)機(jī)制能夠更為充分有效地發(fā)揮作用。但同時(shí)電子商務(wù)也對(duì)國(guó)際貿(mào)易過程中所涉及到的關(guān)稅征收問題提出了新的挑戰(zhàn),利用原有關(guān)稅政策來解釋顯然已經(jīng)不太適應(yīng)。為保證我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的國(guó)際貿(mào)易中處于有利地位、維護(hù)國(guó)家利益和擁有主動(dòng)權(quán)，就必須結(jié)合實(shí)際對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題進(jìn)行深入研究，探求既能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展又能在電子商務(wù)發(fā)展過程中獲得利益的路子。2 電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響2.1 電子商務(wù)的定義所謂電子商務(wù)(Electronic Commerce)指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是因特網(wǎng)）所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。人們不再是面對(duì)面的、看著實(shí)實(shí)在在的貨物、靠紙介質(zhì)單據(jù)（包括現(xiàn)金）進(jìn)行買賣交易。而是通過網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)上琳瑯滿目的商品信息、完善的物流配送系統(tǒng)和方便安全的資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行交易。電子商務(wù)是Internet 爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向,Internet本身所具有的開放性、全球性、低成本、高效率的特點(diǎn)，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值，它不僅會(huì)改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，而且將影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)。2.2 電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響(1) 電子商務(wù)使國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。電子商務(wù)的出現(xiàn)令原本完善的稅收制度變得不完善，最終令國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)使得傳統(tǒng)交易數(shù)量減少，這會(huì)減少傳統(tǒng)交易的稅收；同時(shí)，由于電子商務(wù)這一新生事物的發(fā)展非常迅速，而且電子商務(wù)在稅收上有其獨(dú)特的復(fù)雜性，因此各國(guó)稅務(wù)部門在短時(shí)間內(nèi)沒有完善的征稅政策，致使稅收“盲區(qū)”的形成，造成跨國(guó)所得稅收收入的大量流失。 (2) 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)包括兩個(gè)方面：一是屬人原則的居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)：二是屬地原則的地域管轄權(quán)。一般來說，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，故發(fā)達(dá)國(guó)家更側(cè)重于去維護(hù)自己的居民（公民）管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家則較側(cè)重維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。國(guó)際電子商務(wù)帶來的稅收管轄權(quán)確定的困難正是由于世界各國(guó)所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。(3) 國(guó)際避稅加劇。網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)，為國(guó)際避稅提供了更加隱蔽的客觀環(huán)境。首先，電子商務(wù)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用的減弱，從而極大削弱了中介代扣代繳稅款的作用。其次，跨國(guó)集團(tuán)可以在低稅國(guó)建立網(wǎng)站，輕而易舉地將跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)，從而達(dá)到避稅目的。3 國(guó)際社會(huì)解決電子商務(wù)稅收問題的對(duì)策3.1 電子商務(wù)稅收原則3.1.1 美國(guó)電子商務(wù)稅收原則電子商務(wù)環(huán)境下如何對(duì)待稅收問題，需要解決哪些電子商務(wù)稅收問題，必須首先確立一些基本原則，這是各國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策的依據(jù)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)布了全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書，這份文件也是全球第一份由一個(gè)國(guó)家財(cái)政部提出探討電子商務(wù)稅收問題的文件，它提出了電子商務(wù)的稅收原則：(1)稅收中性原則。認(rèn)為在制定相關(guān)稅收政策和稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循中性原則，令新技術(shù)得以發(fā)展。不開征新稅或附加稅乃是保持中性原則的最好方法，盡量利用重新界定一些概念、范疇和修改現(xiàn)行稅制來解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題。(2)按居民稅收管轄權(quán)征稅。在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，很多情況下難以將一項(xiàng)所得與特定的收入來源地聯(lián)系在一起，因而令到來源地稅收管轄權(quán)已很難有效地運(yùn)作。相反電子商務(wù)的參與者大都是某個(gè)國(guó)家的居民和納稅人，從管理便利的角度去看，地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民稅收管轄權(quán)。(3)避免雙重征稅。國(guó)際間對(duì)解決電子商務(wù)的稅收問題所采用的稅收原則不夠明確，有待補(bǔ)充，也應(yīng)注意避免雙重征稅，以免妨礙電子商務(wù)發(fā)展。(4)改進(jìn)稅務(wù)管理技術(shù)。電子商務(wù)的發(fā)展已影響到對(duì)現(xiàn)行稅收法律的施行效果、稅務(wù)管理和質(zhì)量，稅務(wù)當(dāng)局必須采用新技術(shù)和改進(jìn)管理去面對(duì)這場(chǎng)挑戰(zhàn)。1997 年美國(guó)政府又在全球電子商務(wù)綱要 中宣布了美國(guó)政府對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的三項(xiàng)稅收原則：首先，既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響；其次，保持稅收政策的簡(jiǎn)化和透明度：最后，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要與美國(guó)現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收基本原則保持一致。3.1.2 歐盟電子商務(wù)稅收原則1998 年2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則：(1)目前尚不考慮征收新稅。(2)在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)。(3)在歐盟境內(nèi)購(gòu)買勞動(dòng)力要征收增值稅，境外不征稅。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)的發(fā)展。3.2 電子商務(wù)稅收政策3.2.1 發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策（1）美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策1996 年，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表的 全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書中，對(duì)電子商務(wù)稅收政策作了闡述。美國(guó)的政策立場(chǎng)基本是：首先，電子商務(wù)的稅收應(yīng)做到中性，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；其次，各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，應(yīng)盡可能取得一致；再次，不對(duì)電子商務(wù)開征新消費(fèi)稅或增值稅；最后，對(duì)于國(guó)際稅收原則，美國(guó)認(rèn)為沒有必要作根本性的修改，但是要形成國(guó)際共識(shí)，明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以確保不對(duì)電子商務(wù)征收新的或歧視性稅收。1997 年，美國(guó)政府發(fā)布了全球電子商務(wù)綱要 。綱要 認(rèn)為，由于目前各國(guó)對(duì)跨國(guó)界的電話、傳真、電子郵件和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的，而且，在基本上消除了國(guó)際貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)再設(shè)壁壘。1998 年，美國(guó)總統(tǒng)克林頓宣布了三項(xiàng)Internet免稅法案，并要建立一種將網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開來的新稅制，以保證電子商務(wù)的迅速發(fā)展。同年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 ，提出從1998年10月1日起到2001年10月21日止，三年內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征收或延期征收銷售稅或使用稅，并禁止對(duì)電子商務(wù)多重征稅和歧視性征稅，禁止征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)以多數(shù)票通過并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 的有效期延長(zhǎng)到2006年，并提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅。盡管有許多來自州、地方政府和傳統(tǒng)商務(wù)公司的反對(duì)，美國(guó)國(guó)會(huì)還是于2001年11月通過決議，把互聯(lián)網(wǎng)免稅法案再延長(zhǎng)兩年，有效期到2003 年11月，禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？傊?，美國(guó)政府正在積極尋求電子商務(wù)稅收問題的永久性解決方案，并使其法制化。（2）加拿大的電子商務(wù)稅收政策加拿大國(guó)稅局于1997 年4月成立電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際國(guó)內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，尤其是與電子商務(wù)有關(guān)稅制的發(fā)展趨勢(shì)。該委員會(huì)于1998年4月完成一份電子商務(wù)與加拿大租稅的報(bào)告，其中就加拿大對(duì)電子商務(wù)的政策提出了建議：(1)電子商務(wù)的發(fā)展、管理和推廣應(yīng)由私人企業(yè)主導(dǎo)。(2)為電子商務(wù)的成長(zhǎng)，政府應(yīng)創(chuàng)造有利的政策法律環(huán)境，同時(shí)認(rèn)識(shí)到盡快排除所有妨礙電子商務(wù)發(fā)展因素的重要性。(3)電子交易和一般傳統(tǒng)交易，盡管其具備不同的形式，仍然必須被征同樣的稅。(4)政府應(yīng)避免對(duì)電子商務(wù)有過重的規(guī)范、限制和賦稅。(5)政府應(yīng)認(rèn)識(shí)因特網(wǎng)的特性，并應(yīng)成為因特網(wǎng)和電子商務(wù)的模范使用者。(6)在稅收政策上可以采取經(jīng)濟(jì)中立、平等、簡(jiǎn)單可行的稅務(wù)管理制度，避免多重課稅，合理分配稅收等。對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國(guó)家既有分歧又有共識(shí)，分歧主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問題上。以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)從1996 年開始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案，禁止對(duì)其征收任何新的聯(lián)邦和地方稅收。另一方面，以歐盟為代表的征稅派則認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。歐盟貿(mào)易委員會(huì)還提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。盡管對(duì)電子商務(wù)的稅收政策引起了發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部的爭(zhēng)議，但是發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在共識(shí)。第一，西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；第二，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；第三，避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅。3.2.2 發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)稅收政策 （1）印度的電子商務(wù)稅收政策。印度政府于1999 年4 月28 日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對(duì)美國(guó)免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家之一。但許多西方稅收專家認(rèn)為，如果此項(xiàng)決定成為國(guó)際慣例，則電子商務(wù)將大大增加稅負(fù)，從而不利于電子技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展。（2）馬來西亞的稅務(wù)部門也規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為要征收預(yù)提稅。從客觀上說，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)還沒有發(fā)展起來，電子商務(wù)稅收似乎還是一個(gè)遙遠(yuǎn)的話題，因此，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確的法律規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)的征稅問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。但發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到電子商務(wù)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此，發(fā)展中國(guó)家還是積極關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收政策的商討的。有許多跡象表明，發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來說意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所有發(fā)展中國(guó)家無一表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅）。目前發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)交易正在飛速發(fā)展，這些國(guó)家的現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，首先遇到的是如何看待電子商務(wù)問題。首先，發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)和技術(shù)基礎(chǔ)都很薄弱，對(duì)于什么是電子商務(wù)還沒有足夠的認(rèn)識(shí)。其次，由于Internet 是完全開放的，所以要實(shí)行電子商務(wù)就意味著完全向發(fā)達(dá)國(guó)家開放。這種情況下，如何保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)又是一種挑戰(zhàn)。一旦電子商務(wù)進(jìn)入發(fā)展中國(guó)家，其勢(shì)兇猛，窮國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈就容易被富國(guó)所控制。再次，如果Internet 開放，發(fā)達(dá)國(guó)家的文化將要迅速占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家，這對(duì)傳統(tǒng)文化和政權(quán)都產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，如果草率制定或加入發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)規(guī)則的談判，很難做到能使電子商務(wù)的規(guī)則符合發(fā)展中國(guó)家的利益。4 現(xiàn)行對(duì)電子商務(wù)征稅的方案比較在對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的問題上，各個(gè)國(guó)際組織、發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都有自己的原則和相關(guān)政策，其中既有分歧又有共同點(diǎn)，因此在具體的征稅方案和主張上各個(gè)組織之間又采取了不同的態(tài)度。4.1 徹底的變革性方案鑒于像常設(shè)機(jī)構(gòu)這類傳統(tǒng)的國(guó)際稅法概念和規(guī)則適用于跨國(guó)電子商務(wù)課稅存在著諸多問題，稅務(wù)學(xué)界的一些學(xué)者主張采取根本性的變革方案，即建議在所得稅和增值稅之外，針對(duì)電子商務(wù)交易另行開征新的稅種，通過這類新的特別稅的征收來解決電子商務(wù)交易的國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收分配問題。這類根本性的變革方案包括加拿大稅收專家阿瑟和荷蘭學(xué)者盧休特等人提出的對(duì)網(wǎng)上信息流量開征“比特稅” ；美國(guó)耶魯大學(xué)教授杰姆斯托賓建議的以網(wǎng)上交易的貨幣支付流量為對(duì)象征收的“交易稅” ，以及其他學(xué)者主張的與基礎(chǔ)通訊費(fèi)用相聯(lián)系的電訊稅和對(duì)連接互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)開征計(jì)算機(jī)稅。主張開征新稅種來解決問題的學(xué)者強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)特點(diǎn)及它們的發(fā)展對(duì)各國(guó)稅基的影響。他們認(rèn)為傳統(tǒng)的稅種機(jī)制已不能適應(yīng)信息時(shí)代社會(huì)銷售體系的變革，必須針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，以新的稅收機(jī)制替代基于物質(zhì)商品和服務(wù)增值的稅收機(jī)制，才能達(dá)到稅負(fù)公平、節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源和提高征稅效益的目的。4.2 保守性變革方案 與前述激進(jìn)的改革方案截然相反的是美國(guó)、加拿大和荷蘭等國(guó)財(cái)稅部門所持的保守性的政策方案。這種保守性的對(duì)策方案主張?jiān)诶^續(xù)保留現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)有關(guān)概念范圍的解釋和技術(shù)調(diào)整，使它們能繼續(xù)適應(yīng)于對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的課稅協(xié)調(diào)。美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家之所以極力主張上述保守的對(duì)策方案，并非完全出于它們所宣稱的珍視長(zhǎng)期以來各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中形成的共同一致的法律文化遺產(chǎn)的動(dòng)機(jī)，而是背后有其更為深刻的經(jīng)濟(jì)利益原因。在這個(gè)問題上，主張傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)盡可能地保留繼續(xù)適用于對(duì)電子商務(wù)交易的課稅，其結(jié)果顯然將會(huì)在更大程度和范圍內(nèi)限制那些電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)對(duì)非居民的跨國(guó)電子商務(wù)交易利潤(rùn)的征稅權(quán)，而使作為居住國(guó)的電子商務(wù)凈出口國(guó)在國(guó)際稅收權(quán)益分配上取得更大的份額。這種保守性對(duì)策方案背后隱藏的盡量擴(kuò)大居住國(guó)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的征稅權(quán)的利益動(dòng)機(jī)，美國(guó)的稅收政策已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄權(quán)可跟進(jìn)并取代它們的地位。顯然，這樣一種保守性方案實(shí)行的結(jié)果，不利于實(shí)際處于電子商務(wù)進(jìn)口國(guó)地位的眾多發(fā)展中國(guó)家的稅收權(quán)益，它們的來源地課稅權(quán)受到更大程度和范圍的限制，在電子商務(wù)的國(guó)際稅收權(quán)益分配上僅保留了微小的份額。因此，這種顯失公平合理的解決問題的方案，在眾多發(fā)展中國(guó)家看來，是很難認(rèn)同接受的。4.3 預(yù)提稅案鑒于保守性方案主張的現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則繼續(xù)適用于跨國(guó)電子商務(wù)的結(jié)果，不能合理地平衡來源國(guó)與居住國(guó)的征稅權(quán)益，美國(guó)著名的國(guó)際稅法教授多恩伯格（R.L Doernberg）主張對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的營(yíng)業(yè)所得，應(yīng)像現(xiàn)行稅收協(xié)定中對(duì)跨國(guó)股息、利息等投資所得一樣，采用由來源地國(guó)一方優(yōu)先課征預(yù)提稅的方式，以解決現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于跨國(guó)電子商務(wù)將導(dǎo)致的來源國(guó)與居住國(guó)之間的稅收利益分配失衡問題。按照這種預(yù)提稅方案，位于締約國(guó)一方境內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)交易的買方在向居住在締約國(guó)另一方境內(nèi)的賣方支付貨款前，應(yīng)在每次支付的款額中代對(duì)方先行扣繳一定比例的稅款繳納給所在國(guó)政府。由于預(yù)提所得稅具有預(yù)先支付不扣除成本費(fèi)用的特點(diǎn)，來源國(guó)適用于電子商務(wù)的預(yù)提稅稅率應(yīng)限定在較低水平，以保證居住國(guó)方面在來源國(guó)優(yōu)先征收預(yù)提稅后，仍有一定的稅收利益。Doernberg 認(rèn)為，這種預(yù)提稅的方案“簡(jiǎn)單、公平而且可以執(zhí)行” ，能充分保證來源國(guó)的征稅權(quán)，同時(shí)，跨國(guó)納稅人在來源國(guó)負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅可以在居住國(guó)得到抵免，也避免了國(guó)際重復(fù)征稅。對(duì)預(yù)提稅方案的批評(píng)主要集中在，這種方案將營(yíng)業(yè)所得這種積極性質(zhì)的所得和消極性的投資所得一樣處理，采取預(yù)提稅方式征收所得稅，不考慮納稅人的成本費(fèi)用因素，容易導(dǎo)致對(duì)納稅人的不合理的沒收性征稅，與各國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)營(yíng)業(yè)所得普遍實(shí)行按所得凈額征稅的作法相悖。4.4 虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的方案是盧希內(nèi)肯斯教授等人所提倡的解決現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念適用于跨國(guó)電子商務(wù)存在的問題的方法。他們反對(duì)保守性方案所主張的現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅的觀點(diǎn)，主張對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行來源地征稅時(shí)適用的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)降低要求，盡管非居民企業(yè)在來源地國(guó)沒有某種有形的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施存在，但只要它們利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子手段，在來源國(guó)境內(nèi)持續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，與來源國(guó)領(lǐng)域產(chǎn)生了緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，即可以認(rèn)定其在來源地國(guó)設(shè)有“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”, 由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)所得應(yīng)受來源地國(guó)的優(yōu)先課稅。相對(duì)于保守性的方案而言，虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國(guó)是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，反對(duì)以傳統(tǒng)的物理性的機(jī)構(gòu)、設(shè)施或場(chǎng)所等有形存在的概念要件，作為衡量判斷電子商務(wù)條件下非居民納稅人是否實(shí)質(zhì)性參與來源國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的客觀標(biāo)志，它主張?jiān)诳鐕?guó)電子商務(wù)交易情形下，對(duì)現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中那類要求在一定時(shí)期內(nèi)在某個(gè)固定的地理位置上有一定的物理存在的構(gòu)成要件，應(yīng)予修改、放棄，注意綜合有關(guān)事實(shí)情況，從營(yíng)業(yè)活動(dòng)的功能作用標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定非居民納稅人在來源地國(guó)是否從事了實(shí)質(zhì)性營(yíng)業(yè)活動(dòng)，構(gòu)成虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。這顯然有利于擴(kuò)大來源地稅收管轄權(quán)，在更大程度上能夠在電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)和凈出口國(guó)之間實(shí)現(xiàn)稅基的公平分享。與前述激進(jìn)的開征新稅種的變革方案相比，它并沒有完全拋棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則，只是主張?jiān)谶m用于電子商務(wù)交易環(huán)境下對(duì)這些傳統(tǒng)的概念規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的修改調(diào)整，使之適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)際稅收合理分配的客觀需要，并不至于對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收法律體制產(chǎn)生激烈的沖擊。然而，主張?zhí)摂M性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案的學(xué)者們，目前對(duì)構(gòu)成來源國(guó)對(duì)非居民電子商務(wù)營(yíng)業(yè)所得行使管轄權(quán)征稅的連結(jié)點(diǎn)，尚未能提出一個(gè)明確、統(tǒng)一和具有較好操作性的標(biāo)準(zhǔn)。這是此種方案未能得到國(guó)際社會(huì)重視和進(jìn)一步研究其可行性的主要原因。5 我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的分析5.1 我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必要性分析基于國(guó)際上對(duì)于關(guān)稅征收的不同見解，我國(guó)對(duì)國(guó)際電子商務(wù)征收關(guān)稅是非常有必要的，具體表現(xiàn)在：(1)免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國(guó)，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國(guó)，軟件產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，雖然免征關(guān)稅可以買到相對(duì)便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國(guó)的信息化建設(shè)，但由于我國(guó)信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會(huì)受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等服務(wù)可以通過因特網(wǎng)暢通無阻地進(jìn)行國(guó)際傳輸，我國(guó)的服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，即使我國(guó)在這兩方面會(huì)有很大的發(fā)展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但仍很難與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅，其真正的受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家。(2)免征關(guān)稅破壞我國(guó)稅收中性及公平原則。稅收中性原則要求稅收應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對(duì)新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會(huì)使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對(duì)劣勢(shì)。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢(shì)即通過傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會(huì)通過種種手段，在額外費(fèi)用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實(shí)上扭曲了正常的貿(mào)易過程，導(dǎo)致資源的無效率配置，對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。稅收公平原則要求同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時(shí)，作為參與同一類市場(chǎng)活動(dòng)的同一類征稅對(duì)象都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對(duì)待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無實(shí)質(zhì)差別，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對(duì)于相同的標(biāo)的物，對(duì)采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對(duì)采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。(3)免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國(guó)際稅收。由于沒有關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國(guó)家可以不付任何代價(jià)在全球范圍內(nèi)自由利用世界各國(guó)的優(yōu)勢(shì)要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國(guó)軟件業(yè)，因?yàn)槊绹?guó)勞動(dòng)力成本相對(duì)較高，他們會(huì)考慮到技術(shù)力量較高且勞動(dòng)力成本很低的國(guó)家（如不久后的我國(guó)）進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國(guó)內(nèi)或是直接銷售給第三國(guó)，以取代在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國(guó)的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國(guó)際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國(guó)家（如我國(guó)）的利益。同時(shí)，貿(mào)易方還可以通過國(guó)外機(jī)構(gòu)，將國(guó)內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國(guó)際貿(mào)易，也規(guī)避了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋€(gè)巨大的逃稅區(qū)，造成了我國(guó)其他稅源的損失。(4)免征關(guān)稅會(huì)造成我國(guó)財(cái)政收入的流失。關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國(guó)的主權(quán)，同時(shí)也是一國(guó)調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國(guó)財(cái)政收入的重要來源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢(shì)，在將來還會(huì)有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國(guó)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全過程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤(rùn)，已經(jīng)超過了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國(guó)由于國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，在目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅會(huì)造成相當(dāng)?shù)呢?cái)政收入流失。我國(guó)目前采取的是“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”政策，這樣可以起到推動(dòng)中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的作用。但是，從以上的分析可以看出，對(duì)國(guó)際電子商務(wù)長(zhǎng)期免征關(guān)稅，對(duì)于像我國(guó)這樣的一個(gè)發(fā)展中國(guó)家來說弊大于利。而且，對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅是大勢(shì)所趨。因?yàn)橐环矫娲罅Πl(fā)展電子商務(wù)這種代表未來的產(chǎn)業(yè)似乎己成為絕大多數(shù)國(guó)家的共識(shí)與迫切愿望，而另一方面，逐步降低直至消除關(guān)稅壁壘正是WTO 的主要原則之一，何況又是對(duì)于電子商務(wù)這種既發(fā)展國(guó)際化又富含IT技術(shù)的產(chǎn)業(yè)。因此，征收適當(dāng)?shù)年P(guān)稅對(duì)我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行是非常必要的。5.2 我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅應(yīng)注意考慮的問題我國(guó)要對(duì)電子商務(wù)這一新興交易形式進(jìn)行征稅，既沒有以往的經(jīng)驗(yàn)可以參照，又沒有相應(yīng)的法律、法規(guī)予以約束，因此還存在著一些有待探討和解決的問題。(1)有效征稅憑證消失的問題。在電子商務(wù)交易過程中，買賣雙方的定貨、支付都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這樣，傳統(tǒng)的一些票證、單據(jù)就被取代；而且所交易的商品都是無形物，在傳輸過程中不需要通過常規(guī)的海關(guān)檢查，也不需要通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式就可以實(shí)現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對(duì)這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來了困難。(2)是否為國(guó)際貿(mào)易的判斷問題。因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的全過程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成，并沒有物理上的貿(mào)易地點(diǎn)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因?yàn)橥鈬?guó)企業(yè)無需在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要通過本國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址便可與國(guó)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行在線交易。而服務(wù)器或網(wǎng)址能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在的稅收政策中還沒有確切的說法，即便OECD在2000 年3月發(fā)布的相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運(yùn)用常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念，但也沒有涉及是否應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿(mào)易方的國(guó)籍并判斷是國(guó)內(nèi)貿(mào)易還是國(guó)際貿(mào)易就成為一個(gè)問題。在不能確定是否為國(guó)際貿(mào)易的情況下，關(guān)稅的征收也便成了無的放矢。(3)貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易的界定問題。由于書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來征收關(guān)稅的方式難以再使用。如一國(guó)的某出版商以計(jì)算機(jī)在線交易方式向在另一國(guó)的某客戶提供電子書刊或音樂產(chǎn)品，客戶可以通過計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂曲。那么該出版商與客戶之間進(jìn)行的是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢？不對(duì)此加以界定，在關(guān)稅的征收過程中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生各國(guó)之間的分歧。對(duì)于上述諸問題，其關(guān)鍵還在于國(guó)際規(guī)則的制定，要求國(guó)際社會(huì)能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來對(duì)電子商務(wù)所遇到的稅收新問題進(jìn)行約定和協(xié)調(diào)。6 我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅問題的對(duì)策及措施6.1 我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段，但發(fā)展極為迅速。據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2005 年1 月19 日發(fā)布的第十五次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告 顯示，截至2004 年12月31日，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民達(dá)到9400 萬，較前一年增長(zhǎng)1450萬人，增幅是18 . 2 。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)達(dá)到4160 萬臺(tái)，CN 下注冊(cè)的域名數(shù)、網(wǎng)站數(shù)分別達(dá)到43 萬和66 . 9 萬，網(wǎng)絡(luò)國(guó)際出口帶寬總數(shù)達(dá)到74429M , IPv4 地址二總數(shù)59945728 個(gè)。從報(bào)告中可以看出，經(jīng)過十年快速的發(fā)展，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)己經(jīng)形成規(guī)模，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用走向多元化。根據(jù)一般的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1000-2000 萬人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，網(wǎng)民人數(shù)激增表明我國(guó)的電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式，而且它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個(gè)國(guó)家在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深第1 五次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r報(bào)告中國(guó)憶聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心，遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢(shì)不可擋的歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國(guó)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。6.2 我國(guó)制定電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則 在借鑒國(guó)際組織和其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照構(gòu)建電子商務(wù)稅收框架的基本指導(dǎo)思想和基本思路，制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的基本原則。6.2.1 以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)的原則我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展尚處于起步階段，電子商務(wù)貿(mào)易占整個(gè)貿(mào)易的比重還比較小，但電子商務(wù)的發(fā)展速度較快，比重快速上升。因此，在制訂電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅制作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。6.2.2 不單獨(dú)開征新稅的原則電子商務(wù)這一全新的商務(wù)運(yùn)作模式，我國(guó)比較可行的做法是不開征新稅，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，在現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。6.2.3 保持稅收中性原則在世界各國(guó)電子商務(wù)課稅中，遵循稅收中性原則已形成廣泛共識(shí)，同樣，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收相關(guān)政策時(shí)，也必須堅(jiān)持該原則，避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)，而不是取決于對(duì)稅收因素的考慮，并使稅法的實(shí)施不會(huì)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙。我國(guó)在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅，而主要通過對(duì)現(xiàn)行稅制要素的重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。6.2.4 整體性和前瞻性相結(jié)合的原則一方面，由于電子商務(wù)是個(gè)新興的綜合領(lǐng)域，涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國(guó)政府部門，是人類有史以來最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一。因此，電子商務(wù)稅收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，又要考慮與國(guó)際有關(guān)法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實(shí)施，以避免國(guó)際間重復(fù)征稅及逃避稅的發(fā)生，充分提高稅收效率、消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展日新月異，要求相關(guān)稅收政策的發(fā)展變化與其同步或作適當(dāng)超前考慮，因此要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定電子商務(wù)稅收政策，以保證稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定性和權(quán)威性。6.2.5 維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則首先，要維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。我國(guó)應(yīng)該重視對(duì)其它國(guó)家發(fā)展電子商務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)模式，在制定電子商務(wù)稅收政策方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。其次，要兼顧各國(guó)的稅收利益。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)注意國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)，在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球通行一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。此外，要堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則。雖然以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)稅法的“屬人原則”，弱化稅法的“屬地原則”，但對(duì)于電子商務(wù)這種新型經(jīng)濟(jì)，單獨(dú)采用任何一種稅收原則都是不適宜的。因此我國(guó)作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，不能對(duì)此完全贊同，否則我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)受到嚴(yán)重的損失。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，按照國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和利益的前提下，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，在處理稅收管轄權(quán)的問題上，明確在采取居民管轄權(quán)的同時(shí)也不放棄來源地管轄權(quán)的原則。6.3 我國(guó)在電子商務(wù)征收關(guān)稅問題上應(yīng)采取的措施我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，在處理電子商務(wù)稅收問題的時(shí)候，既要考慮到國(guó)際稅收慣例，借鑒國(guó)外研究成果，又要結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，我國(guó)還是電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，制定所應(yīng)采取的措施。(1)構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系。在法律領(lǐng)域，現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)導(dǎo)致我國(guó)電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任無從談起。近年來，國(guó)家相關(guān)主管部門先后頒布了中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定 、中國(guó)公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理辦法 、中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則 等一系列法規(guī)規(guī)章，但有關(guān)適用于網(wǎng)絡(luò)交易以及征稅的立法卻仍是一片空白，無法可依、無章可循的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)盡快建立起與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的、新型的稅收法律體系。(2) 進(jìn)一步完善稅收征管法。長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收法律體系不完整、缺乏系統(tǒng)性。稅收法律從法律的位階效力來看，多表現(xiàn)為效力層次較低的行政法規(guī)和部門規(guī)章，而且這些法規(guī)規(guī)章由于“法出多門” ，往往互補(bǔ)銜接，甚至相互矛盾。2001 年修訂了稅收征管法，特別明確了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，稅務(wù)執(zhí)法人員如何處理稅務(wù)登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅務(wù)檢查等一系列問題，彌補(bǔ)了以前該法在保障納稅人合法權(quán)益、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體資格等很多缺陷，使稅收征管法 在新的電子交易中能夠更好地保障稅款的足額征收、提高稅收行政效率，但對(duì)電子申報(bào)、電子征收等具體環(huán)節(jié)的操作和實(shí)現(xiàn)，該法僅僅是條文式的概括規(guī)定，具體步驟還有待于進(jìn)一步細(xì)化。(3) 加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，實(shí)行電子稅務(wù)。要對(duì)電子商務(wù)征稅，征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。(4)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名屯種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。(5)利用認(rèn)證制度輔助確定納祝主體。無論從稅務(wù)角度，還是從電子商務(wù)交易雙方的角度，確認(rèn)對(duì)方身份是否真實(shí)可信是非常重要的，故此，最好的方法是由雙方都可信賴的第三方機(jī)構(gòu)CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)來確認(rèn)雙方的身份。若一方覺得對(duì)方身份可疑，可以要求認(rèn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證身份。由此可見，如果稅法要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認(rèn)對(duì)方身份的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可在認(rèn)證機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，輕而易舉地解決網(wǎng)上應(yīng)稅行為的難確定性，對(duì)防止稅款流失大有幫助。(6)嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。(7)確立消費(fèi)者開戶銀行的扣繳義務(wù)。稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費(fèi)者開戶銀行具有扣繳義務(wù)。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣增值稅，一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫。銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率、稅負(fù)，代扣代繳稅款。(8)確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。對(duì)納稅人不能提供準(zhǔn)確納稅資料及相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 (9)推動(dòng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合