大專會計畢業(yè)論文.doc

目 錄一、無形資產(chǎn)研發(fā)費用的費用化和部分資本化1二、無形資產(chǎn)研發(fā)支出會計處理方法評述1（一）研究開發(fā)支出全部費用化處理的缺點1（二）研究與開發(fā)支出部分資本化處理的優(yōu)點2三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理3（一）我國會計準則對研發(fā)費用含義的界定3（二）研發(fā)費用初始確認和計量3四、新準則下對企業(yè)研發(fā)費用會計處理的建議4（一）對研發(fā)費用會計處理方法的選擇4（二）強化研發(fā)費用的信息披露4（三）參考應(yīng)收賬款的會計處理方式4五、對“研發(fā)支出資本化支出”后續(xù)計量的思考5（一）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理5（二）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的處理5六、參考文獻6內(nèi)容摘要本文介紹了怎樣能夠有效歸集制造企業(yè)的研發(fā)費用。從企業(yè)研發(fā)費用會計的處理方法如入手，評述了費用化和資本化處理的優(yōu)點和缺點，并重點對研發(fā)費用有條件資本化進行了分析，一方面通過對高新技術(shù)的分析，和我國新會計準則對研發(fā)技術(shù)等進行界定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，闡明了歸集研發(fā)費用要正確區(qū)分的情況，另一方面就如何有效、有序分類提供了自己的看法，針對不足之處給予了合理的建議，并且對研發(fā)支出做出了后續(xù)的出售處理和減值準備處理的計量作思考?！娟P(guān)鍵詞】 新準則 研發(fā)費用 會計處理 有條件資本化 研發(fā)項目 探索制造企業(yè)研發(fā)費用的會計處理在我國由“制造大國”到“制造強國”轉(zhuǎn)變時期，科研技術(shù)的創(chuàng)新成為當務(wù)之急。對于制造企業(yè)而言，評價科研成果，需要提供詳實準確的數(shù)據(jù)進行經(jīng)濟效益分析，需要正確歸集科研開發(fā)費用，編制企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集表成為這一數(shù)據(jù)的重要來源。一、無形資產(chǎn)研發(fā)費用的費用化和部分資本化國際會計準則委員會1990年發(fā)布的國際會計準則第38號無形資產(chǎn)中對研究開發(fā)支出的處理作了如下的規(guī)定：“在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總是在其發(fā)生時確認為費用。由于開發(fā)階段比研究階段跟進一步，在有些情況下，企業(yè)可以證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，因此，在項目的開發(fā)階段可將有關(guān)支出計入無形資產(chǎn)?！蔽覈?006年頒布的新會計準則就借鑒了國際會計準則對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的處理方法。另外，美國財務(wù)會計準則委員會1974年頒布的財務(wù)會計準則公告第2號研究與開發(fā)支出的會計處理中規(guī)定除了特殊開發(fā)方式下，特定開發(fā)階段中的計算機軟件成本可予資本化，其余所以的研究與開發(fā)支出均應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。我國2001年的會計準則對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用的處理就采用了該方法?？傊?，對研究開發(fā)支出處理的方法無外乎集中在全部費用化和部分資本化處理的不同上。二、無形資產(chǎn)研發(fā)支出會計處理方法評述（一）研究開發(fā)支出全部費用化處理的缺點對研究與開發(fā)支出全部費用化的處理最大的優(yōu)點之一就是符合謹慎性原則，另外一個優(yōu)點就是在會計實務(wù)處理中，簡便易行，會計人員無需對自創(chuàng)無形資產(chǎn)在未取得法律保護之前的支出進行判斷和歸集，僅對可以很明確歸屬的自創(chuàng)完成后取得法律保護的無形資產(chǎn)的注冊費和律師費等進行歸集計入該無形資產(chǎn)的初始價值。這樣處理，雖然方便了會計人員實務(wù)操作減少了他們的職業(yè)判斷，但是這樣的謹慎性卻是以犧牲客觀性、相關(guān)性為代價的。對于研究開發(fā)支出全部費用化的處理，以美國的FASB的主張為代表，F(xiàn)ASB選擇將研究與開發(fā)支出全部費用化處理的最大依據(jù)是：研究與開發(fā)支出的未來收益具有高度的不確定性。正是由于這種高度的不確定性，導(dǎo)致了研究與開發(fā)支出無法滿足資產(chǎn)確認的條件之一，即歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。也就使得研究與開發(fā)支出與未來的收益之間缺乏明顯的因果關(guān)系。（注：這里不討論美國FASB對特殊開發(fā)方式下、特定開發(fā)階段中的計算機軟件成本可予資本化的特殊情況。）（二）研究與開發(fā)支出部分資本化處理的優(yōu)點1研究與開發(fā)項目符合資產(chǎn)的確認和計量要求對于符合無形資產(chǎn)確認條件的研究與開發(fā)支出應(yīng)當準許資本化。無形資產(chǎn)的確認條件有三點，首先應(yīng)滿足無形資產(chǎn)的定義；其次，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；最后要求該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。對于一個成功的企業(yè)來說，通過管理層的可行性研究，并通過股東大會、監(jiān)事會等有關(guān)各方理智表決之后方開始進行的研究與開發(fā)項目其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率應(yīng)該來說是很大的。對于一個企業(yè)而言，要建立一套屬于自己的成本核算體系在現(xiàn)階段的成本核算系統(tǒng)中并不是件難事。對于特定的研究與開發(fā)項目的支出的核算在現(xiàn)階段的成本核算體系中還是可以實現(xiàn)的。因此，對于已經(jīng)立項的研究開發(fā)項目其成本的可靠計量并不是難以實現(xiàn)的。對于同時能夠滿足以上三條條件的研究開發(fā)支出，就應(yīng)該予以資本化。2.研究支出部分資本化有利于統(tǒng)一資本計價口徑在現(xiàn)有的會計核算體系中，對企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)以購買成本資本化，計入無形資產(chǎn)的初始價值，這在目前各個國家的會計處理中都是沒有爭議的。但對于企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，在很多國家包括我國卻將與此相關(guān)的大量研究與開發(fā)支出全部費用化，顯然違背了對不同來源、性質(zhì)相同的資產(chǎn)計價口徑應(yīng)該一致的原則。3.研究支出部分資本化符合會計信息應(yīng)具備的相關(guān)性特征企業(yè)披露的信息應(yīng)該在時空上具備會計報表信息使用者根據(jù)此信息進行決策的相關(guān)性特征，應(yīng)該具備一定的前瞻性。信息具備了一定的前瞻性，才能具備相關(guān)性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)財富的主要因素已經(jīng)不再是單純的財務(wù)資本，而主要是依靠智力資本和無形資產(chǎn)的投入。決定企業(yè)生存的不再是靠企業(yè)現(xiàn)有的贏利點，更主要是依靠科技的研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與創(chuàng)新成為企業(yè)核心競爭力的核心。為了在越來越激勵的市場競爭中保持領(lǐng)先的優(yōu)勢，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有的產(chǎn)品的同時，有可能已在進行若干個后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試生產(chǎn)。因此，信息的使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況，還應(yīng)當能夠反應(yīng)創(chuàng)新能力，而反應(yīng)一個企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標就是研究與開發(fā)支出。只有對于研究與開發(fā)支出進行確認和披露，信息的使用者就可以據(jù)此做出自己的正確判斷，信息的有用性就得以實現(xiàn)了。三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理通過以上的分析，可以看出研究與開發(fā)支出部分資本化比價符合對無形資產(chǎn)初始計價的方法。鑒于此，我國2006年頒布的會計準則對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理采用了部分資本化的處理。（一）我國會計準則對研發(fā)費用含義的界定我國財政部2006年12月15日頒布的新會計準則對研發(fā)費用的概念作出了規(guī)定。按照會計準則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，即“研究與開發(fā)費用”分為研究費用和開發(fā)費用。新會計準則對研究與開發(fā)作出了定義：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有機化調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)行生產(chǎn)或使用前，將研究結(jié)果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置產(chǎn)品等。由此看來，研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。研究與開發(fā)工作是一個事項的兩個方面，研究工作是開發(fā)工作的基礎(chǔ)，前期通過調(diào)查研究獲得有價值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，為企業(yè)帶來長期的效益。（二）研發(fā)費用初始確認和計量隨著我國會計制度與國際接軌，我國頒布的新準則也與國際會計準則趨同，新準則借鑒了國際會計準則第38號的規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的活動劃分為兩個階段研究階段與開發(fā)階段，對兩個階段的活動內(nèi)容作出了定義。規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，同時滿足一定的條件，才能確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)部活動開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出的組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。當企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出同時滿足準則中所規(guī)定的允許開發(fā)費用資本化的五個條件時，所發(fā)生的支出可以確認為無形資產(chǎn)，禁止轉(zhuǎn)回開發(fā)此項目時所確認的費用。如果期末該專利技術(shù)尚未達到預(yù)定用途則不將“研發(fā)支出資本化支出”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。四、新準則下對企業(yè)研發(fā)費用會計處理的建議（一）對研發(fā)費用會計處理方法的選擇研發(fā)費用的處理方法各有優(yōu)缺點。我國目前主要采用的是有條件的資本化處理方法，這種方法體現(xiàn)了我過企業(yè)的會計準則和國際會計準則之間的趨同。并且隨著我們國會計人員的素質(zhì)提高，職業(yè)的判斷能力提高，這種方式是不失為合理有效的處理方法，但研究與開發(fā)階段的難以區(qū)分、資本化條件的判定以及資本化后攤銷年限的選擇都容易給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造空間，因此我國有必要根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模等方面規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用會計處理方法的選擇，對于那些規(guī)模少，研發(fā)實力不強，以及雖然企業(yè)規(guī)模大但屬于勞動密集型企業(yè)，不管該類型企業(yè)研發(fā)活動是否成功，所發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部進入當期損益，因為該類企業(yè)往往研發(fā)支出不大、且企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力有待提高，對該類企業(yè)采用費用化的可以有效規(guī)避企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤的財務(wù)風(fēng)險；而對于那些以研發(fā)為主要活動軟件開發(fā)類企業(yè)要允許企業(yè)將研發(fā)費用全部資本化，生產(chǎn)過程與產(chǎn)品相關(guān)的費用包括廢品損失應(yīng)全部歸集于該產(chǎn)品成本。（二）強化研發(fā)費用的信息披露必須要進一步加強研發(fā)費用的披露，可以在目前的財務(wù)表報-資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)項目下列示開發(fā)成本，同時在管理費用中列示“研發(fā)支出費用化支出”明細，并增加一張研究開發(fā)費用明細表作為利潤表的補充，從而客觀、全面地將企業(yè)各種研發(fā)信息傳遞給信息使用者，滿足信息使用的需要。（三）參考應(yīng)收賬款的會計處理方式設(shè)置反映研發(fā)失敗可能性的備抵類賬戶“研發(fā)風(fēng)險準備”來體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)過程中的不確定性和研發(fā)項目失敗風(fēng)險，降低企業(yè)對研發(fā)費用資本化的風(fēng)險，同時相關(guān)部門對企業(yè)計提研發(fā)風(fēng)險準備予以具體規(guī)范，降低人為操作的可能性。五、對“研發(fā)支出資本化支出”后續(xù)計量的思考我國新頒布的會計準則只對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量做了詳細的規(guī)定，但并沒有對正處于開發(fā)過程中無形資產(chǎn)后續(xù)計量做出規(guī)定，即“研發(fā)支出資本化支出”的后續(xù)計量缺乏相應(yīng)的規(guī)范。主要包括開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的出售、減值的會計處理。個人認為可以進行如下會計處理：（一）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理可以參照無形資產(chǎn)出售的相關(guān)處理進行，期末，要在財務(wù)報告的附注中注明出售該項資產(chǎn)的相關(guān)情況。（二）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的處理新準則對以研發(fā)成功的無形資產(chǎn)的減值做了比較詳細明確的規(guī)定。但對于處在開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)如果發(fā)生減值如何進行處理并沒有做出規(guī)定。各行各業(yè)的發(fā)展可以說是日新月異，時時刻刻都有新技術(shù)的誕生、新的代替品的出現(xiàn)，一項無形資產(chǎn)今天可能有著廣闊的發(fā)展前景，一夜之間有可能由于新技術(shù)、新的代替品的出現(xiàn)，變得一文不值，因此，對于即使處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)同樣也會發(fā)生減值，如果不進行適當?shù)奶幚恚瓦`背了謹慎性的原則，難以保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。筆者認為，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判斷處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有跡象表明該處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，即如果該項資產(chǎn)的可收回金額低于該項資產(chǎn)的賬面價值就應(yīng)當進行減值處理，對于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的可收回金額就是該項無形資產(chǎn)開發(fā)成功后的公允價值扣除繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)尚需發(fā)生的費用。開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的賬面價值就是“研發(fā)支出資本化支出”的科目余額。如果發(fā)生減值，根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額，提取減