新企業(yè)所得稅法及其實施條例解讀.doc

新企業(yè)所得稅法及其實施條例解讀第一章 總則第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問題；原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織；外商投資所得稅法中所界定的納稅人：在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。與老法相比，新法對納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“組織”的概念；通過引入這個概念，使得稅法對納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡潔、更加嚴(yán)謹(jǐn)；另外，新法也首次明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于個人所得稅法）與國外一致。稅收籌劃思路：一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊在企業(yè)所得稅稅率比境內(nèi)低的境外或地區(qū)；二是注冊個人獨資或個人合伙企業(yè)，不僅只征收個人所得稅，而且可以按營業(yè)收入核定應(yīng)納稅所得率征收個人所得稅。根據(jù)各地對個人獨資或合伙企業(yè)征收個稅的實際情況來看，目前稅務(wù)機關(guān)主要采取核定征收或帶征的辦法進行稅款征收；如根據(jù)財稅200091號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知中對中介行業(yè)個人所得稅核定10%-30%應(yīng)稅所得個人所得稅，由于中介行業(yè)的利潤較高，實行個人所得稅核定征收，節(jié)稅效果較理想。例：東莞市個人所得稅帶征率表行業(yè) 所得稅帶征率% 適用范圍工業(yè)生產(chǎn) 1.5 工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配商品銷售 1 商品批發(fā)、零售、批零兼營服務(wù)業(yè) 2 飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉儲、代理、廣告、其他服務(wù)5 律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所1 個人房屋出租美容美發(fā)、沐足、桑拿浴 3.5 美容美發(fā)以及兼營與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按摩娛樂業(yè) 3.5 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢項目）文化體育 2 表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所、舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通運輸 1.5 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運建筑安裝 2 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)銷售不動產(chǎn) 2 銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽其他行業(yè) 2 凡上面未列舉的行業(yè)都歸入本行業(yè)第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。條例：第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營活動，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)；與個人所得稅中的對境內(nèi)有住所、無住所的個人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊地為中國境內(nèi)，二是如果不在中國境內(nèi)注冊，如果其實際管理機構(gòu)（有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所）。在中國境內(nèi)，也應(yīng)看作居民企業(yè)。非居民企業(yè)的基本核心，就是它在外國依照法律制設(shè)立的，而它的實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)。一種情況是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)如外國代表處、辦事處，一種情況不設(shè)立機構(gòu)如一些外國人在中國獲得特許權(quán)使用費、紅利、利潤、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。稅收籌劃思路：一是實際管理機構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)；二是要研究具備實際管理機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。條例：第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、 租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問題。對居民企業(yè)的征稅范圍不但來源于境內(nèi)所得，還要來源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無限納稅人，當(dāng)然，對于居民企業(yè)的境外所得，在計算上有個扣除的問題。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，不但對境內(nèi)所得征稅，對發(fā)生在境外，但是與機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得，也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。比如跨國公司在中國設(shè)立代表處，這個代表處不但為國外公司在中國境內(nèi)服務(wù)，而且它在境外的機構(gòu)做一些輔助工作，這部分有實際聯(lián)系所得，雖然在歐美取得的，但是與境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)有聯(lián)系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。非居民企業(yè)沒有設(shè)立機構(gòu)，或者設(shè)立機構(gòu)取得所得，與所設(shè)的機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，對這部分來源只是針對境內(nèi)所得繳納所得稅。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、對象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的只是針對境內(nèi)。稅收籌劃思路：一是盡可能注冊非居民企業(yè)（如香港企業(yè)對境外收入不征稅）；二是注冊非居民企業(yè)，取得的收入盡可能與機構(gòu)場所沒有聯(lián)系。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。解讀：本條主要界定所得稅稅率的問題。稅率的確定是稅法的核心問題。所得稅稅率有比例稅率和累進稅率兩種稅率。由于比例稅率簡單明了，透明度高，負擔(dān)平均，計算簡便，便于征收。世界上大多國家均實行比例稅率。稅率的確定主要考慮以下原則：世界各國的公司稅率（多數(shù)28%,周邊14個國家30%）水平；保證國家財政收入；加強宏觀調(diào)控的力度；保持利益格局不作大的調(diào)整；保持對外商投資的一定吸引力。稅率水平國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上周邊19個國家，13個在27%以上，15個在25%以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資對企業(yè)稅負的影響按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。財政收入影響情況表885億元財政收入影響情況表項目 影響收入額（億元）實施新稅法對收入的影響 -927其中：內(nèi)資 -1340外資 413現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%。同時，對年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。稅收籌劃思路：將收益和利潤延期到2008年1月。第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。條例：第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。解讀：本條主要界定了應(yīng)納稅所得額即稅基的概念。內(nèi)資企業(yè)所得稅條例細則對應(yīng)納稅所得額的定義為：應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額；外資企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取計算公式列表的方式進行分別表述。稅基的計算基本遵循了原內(nèi)外資所得稅政策有關(guān)稅基核算的基本原理。為了便于稅源控制，在確認(rèn)收入的時候，在計算稅基的時候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進行各項扣除和抵免的思路，確認(rèn)應(yīng)稅收入。這樣，有利于對免稅收入進行管理，也有利于貫徹部分免稅所得彌補虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對稅收和財務(wù)管理都很有效。稅收籌劃要點：一是利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進行有效的分配；二是盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入；三是用足用好各種稅前扣除財務(wù)稅收政策，爭取多稅前扣除。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。條例：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非貨幣性收入的概念，同時與企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，對非貨幣性收入按公允價值計算。（2）視同銷售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷售的收入法律化。第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例：第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財政性資金。解讀：對于不納入預(yù)算管理的各項收費均屬于征稅收入范疇。對于各地政府特別是在招商引資時實行的各項優(yōu)惠政策給予的各項稅收返還從條例上看是要征稅的。第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。第三十四條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。解讀：與國稅發(fā)200084號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知中規(guī)定的相關(guān)性、合理性相一致；但好象對配比原則、確定性原則不再提及。我們在進行判斷費用是否能稅前扣除時，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是否合乎常理。解讀：（1）關(guān)于職工薪酬A、工資采取實際發(fā)放并考慮合理性原則，為實質(zhì)性變化；本著公平稅負的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資的做法；對于實行工效掛鉤的企業(yè)可能會有一個過渡辦法（工資基金如何處理的問題）；B、福利費取消了內(nèi)資中采取計提的方式,采取實際發(fā)生原則；與會計準(zhǔn)則接軌，外資基本不受影響；C、工會經(jīng)費比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計稅工資制改為工資總額制；采取實際發(fā)生原則，在實際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會收據(jù)并實際支付原則進行扣除；D、教育經(jīng)費教育經(jīng)費提高了比例，主要貫徹了財稅字（2006）88號文精神，但必須注意的是實際發(fā)生原則；教育經(jīng)費的實際使用范圍見財建字（2006）317號；E、社會保險及特定保險國家規(guī)定的統(tǒng)一保險，未發(fā)生變化；F、商業(yè)保險與國稅發(fā)200084號一致，不允許扣除；G、補充保險在年金中提及，但根據(jù)國稅發(fā)200345號精神，對于屬于政府允許的補充保險應(yīng)可以稅前扣除；國稅發(fā)200345號規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。”、“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！盚、勞保支出實際發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標(biāo)準(zhǔn)可能取消。如江蘇省蘇國稅發(fā)2000123號“對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高限額1000元，超過部分應(yīng)進行納稅調(diào)整”附：內(nèi)外資企業(yè)工資及相關(guān)附加主要差異表內(nèi)資 外資扣除項目 稅前扣除形式 稅前扣除方法 稅前扣除方法工資 計稅工資（薪金）制 年計稅工資 = 員工人數(shù)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)12（月）實發(fā)工資薪金在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),可據(jù)實扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。 可據(jù)實扣除效益工資（薪金）制 按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。餐飲企業(yè)提成工資 可以扣除事業(yè)單位 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計稅工資辦法扣除）。軟件開發(fā)業(yè) 按實際發(fā)放的工資總額扣除福利費 職工工會經(jīng)費 按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%；建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供專用收據(jù)的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。 1、為雇員提存的三項基金，兩項經(jīng)費可以在稅前扣除；2、其他職工福利類費用不得稅前預(yù)提；3、實際發(fā)生的其他的職工費用不得超過工資總額的14%。沒到14%的，按實際支付扣除。職工福利費 按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的14%職工教育經(jīng)費 按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的1.5%；對電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按計稅工資的2.5%提取職工教育經(jīng)費。（2）、關(guān)于經(jīng)營費用主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)；對于宣傳費、銷售提成等未提及。附：內(nèi)資企業(yè)對于廣告支出標(biāo)準(zhǔn)項目 稅前扣除方法 適用范圍廣告費用（1）2% 限額扣除 除列舉的特殊行業(yè)（2）8% 限額扣除 對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)(2006 31號文)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)（目前是9個）的企業(yè)（3）25% 限額扣除新變化 2005年1月1日起，僅對制藥行業(yè)（注：2001年2004年制藥行業(yè)廣告費扣除限額比率為8%）（4）全額扣除 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度的（5）不得扣除 糧食類白酒廣告費不得稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費 不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5 各類企業(yè)對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。（3）、財務(wù)費用變化不大；主要變化在向非金融機構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。附：向非金融機構(gòu)借款內(nèi)外資差異內(nèi)資：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第六條二款(一)項“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！备鶕?jù)國稅函2003114號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù) “ 金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率 ”外資：根據(jù)外資企業(yè)所得稅法實施細則第二十一條“ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息?！埃?）、管理費用A、業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一規(guī)定為按實際發(fā)生額的50%扣除？原內(nèi)外資企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的差異對比為：內(nèi)資：全年銷售或營業(yè)收入凈額 限