年終結(jié)賬前的查補調(diào)賬.doc

一、年終結(jié)賬前的查補調(diào)賬 年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即： 1銷項稅方面的賬務(wù)處理 (1)稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記： 借：本年利潤 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 如果發(fā)生多提，則用紅字作上述分錄。 (2)價外費用未提銷項稅。如果企業(yè)價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質(zhì)的價外費用來計提銷項稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補增值稅后，作賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付(交)款(代收、代墊款項) 本年利潤(價外費用款項)貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2進項稅方面的賬務(wù)處理 (1)取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整： 借：原材料(工業(yè)企業(yè)) 庫存商品(商業(yè)企業(yè))等 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 (2)擅自擴大抵扣范圍。企業(yè)購進固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 在建工程等 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 (3)非正常損失的貨物進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負擔的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進行賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損益等 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 (4)少抵扣進項稅。如果企業(yè)少抵扣了進項稅，按規(guī)定計算出少抵扣的稅額后進行賬務(wù)處理： 借：原材料等(紅字) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整(紅字) 二、年終結(jié)賬后的查補調(diào)整 對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補增值稅記： 借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查 調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)帳務(wù)處理方法進調(diào)整。*1.增值稅銷項稅的調(diào)整項目（1）少計或不計收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達到少計銷項稅的目的。若該收入屬于本年度，可作如下的會計分錄：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整若該收入屬于以前年度，可作如下的會計分錄：借：應(yīng)付款賬等貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整（2）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述行為而未申報應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計分錄：屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：商品銷售成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）貸：庫存商品等查補屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)付帳款等貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于本年度的，還是以前年度查補增值稅，均應(yīng)作如下會計處理：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整2.增值稅進項稅的調(diào)整項目（1）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！皩τ谶`背上述第（一）條規(guī)定，將購入固定資產(chǎn)的進項稅抵扣，無論是本年度或是以前年度查補增值稅，均作如下會計分錄調(diào)整：借：固定資產(chǎn)（或在建工程等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整對于違背上述第（二）至（六）條規(guī)定，將購進材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項目的，而又未作進項稅轉(zhuǎn)出的，無論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會計分錄：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費、待處理財產(chǎn)損益等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整（2）違規(guī)平銷行為的賬務(wù)調(diào)整。對未按國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知有關(guān)規(guī)定申報納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調(diào)整：借：銀行存款（現(xiàn)金等）貸：庫存商品（或材料物資等）應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整若所獲的是物資補貼，則應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：借：庫存商品（或材料物資等）貸：本年利潤（或資本公積金等）應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整（3）超前抵扣的賬務(wù)調(diào)整。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理的通知（國稅發(fā)1995015號文）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。（二）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。（三）一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣?！凹{稅人違反上述規(guī)定而超前抵扣進項稅的，若發(fā)生在1998年1月1日前，“增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。”（國稅發(fā)1995015號文）這時，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：借：商品采購（或材料采購等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整同時：借：庫存商品（或材料物資等）貸：商品采購（或材料采購等）若納稅人1998年1月1日后，發(fā)生了上述超前抵扣行為，也按上述方法調(diào)賬納稅，不按偷稅處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)199820號文）規(guī)定，當商業(yè)企業(yè)、購進勞務(wù)單位支付款項，工業(yè)企業(yè)購進貨物驗收入庫后，仍可繼續(xù)抵扣進項稅，可作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整貸：商品采購（或材料采購等）同時，借：商品采購（或材料采購等）貸：庫存商品（或材料采購等）（4）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知（國稅發(fā)1997134號文）規(guī)定：一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款?！鞍凑者@個規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：借：商品采購（或材料采購等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整同時，借：庫存商品（或材料采購等）貸：商品采購（或材料采購等）（5）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務(wù)局審批?！保▏惏l(fā)1998108號文）“對納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準或不按稅務(wù)機關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當期進項稅額中剔除，并不得再計入待攤費用-期初進項稅額科目中”。（財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知，財稅字199542號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：借：商品采購（或材料采購等）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整同時記：借：庫存商品（或材料采購等）貸：商品采購（或材料采購等）經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”科目進行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。3.余額的處理對“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會計處理：若為借方余額時，可全部視為留抵進項稅額，按借方余額數(shù)作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整若“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會計處理：（1）若“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會計處理：借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅金未交增值稅（2）若“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值