注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試講義jy14.pdf

Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 前 言 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法 這章本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng) 但計(jì)算過(guò)程比較繁瑣 資料比 較復(fù)雜 計(jì)算過(guò)程必須很細(xì)心 同時(shí) 本章可以結(jié)合存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 金融資產(chǎn)和投資 性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題 在考試大綱中 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是 3 級(jí) 本章其他內(nèi)容都是 2 級(jí) 從近幾年考試情況來(lái)看 本章以客觀題形式出現(xiàn) 較少考大題 分值一般為 2 3 分 從分值來(lái) 看 本章不太重要 近 3 年考情分析 單選題 計(jì)算題 總 分 2 0 1 0 年 0 分 2 0 0 9 年 新 2 題 3 分 公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)交換 的核算 3 分 2 0 0 9 年 原 1 題 9 分 預(yù)收款銷售 產(chǎn)品發(fā)放福利和公允價(jià)值計(jì)量下資 產(chǎn)交換的核算 9 分 2 0 0 8 年 0 分 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn) 就是貨幣性資產(chǎn) 主要包括三種資產(chǎn) 1 貨幣資金 2 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 持有至到期投資 2 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 是非貨幣性資產(chǎn) 3 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 2 5 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 整個(gè)交換金額 是指交易價(jià)格 公允價(jià)值或賬面價(jià)值 不包含相關(guān)稅費(fèi) 二 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 分派股利 政府補(bǔ)助 捐贈(zèng)等非互惠轉(zhuǎn)讓 企業(yè)合并 債務(wù)重組和發(fā)行股票等 不屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一 確認(rèn)和計(jì)量的原則 1 最大的原則 先賣 后買 以換出定換入 存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 2 公允價(jià)值計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件 1 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 具有公允價(jià)值 換入和換出二者之一 否則 采用賬面價(jià)值計(jì)量 3 具有公允價(jià)值的判斷 1 存在活躍市場(chǎng) 2 類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) 3 滿足估值技術(shù)條件 變動(dòng)區(qū)間小 概率能確定 二 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大 1 判定條件 1 未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額顯著不同 2 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大 注 交換不同類的資產(chǎn) 通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 比如原材料與固定資產(chǎn)交換 2 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一 以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1 最大的原則 以換出 資產(chǎn)公允價(jià)值 定換入 資產(chǎn)公允價(jià)值 換入資產(chǎn)更公允除外 比 如換出資產(chǎn)無(wú)公允價(jià)值 換入資產(chǎn)有 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的 會(huì)計(jì)處理的思路是 一方面 要確定換入資產(chǎn)的入賬 價(jià)值 另一方面 換出資產(chǎn)視同銷售 具體來(lái)說(shuō) 就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 購(gòu)買稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 即入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)視同銷售 確認(rèn)銷售損益 結(jié)轉(zhuǎn)銷售 成本 含銷售稅費(fèi) 銷售稅費(fèi)和購(gòu)買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 2 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 購(gòu)買稅費(fèi) 銷售損益 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 銷售稅費(fèi) 注 公允價(jià)值計(jì)量下 涉及到存貨和機(jī)器設(shè)備的 應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理 增值稅發(fā)票有價(jià) 值 比如企業(yè)銷售一批商品 售價(jià) 1 0 0 萬(wàn) 但是實(shí)際收款 1 1 7萬(wàn) 說(shuō)明發(fā)票是有價(jià)值的 教材 例 1 4 1 2 0 8 年 9 月 A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī) 換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理 A B 公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為 1 7 設(shè) 備的賬面原價(jià)為 1 5 0 萬(wàn)元 在交換日的累計(jì)折舊為 4 5 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 9 0 萬(wàn)元 打印機(jī)的賬面價(jià) 值為 1 1 0 萬(wàn)元 在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 9 0 萬(wàn)元 計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格 B 公司換入 A 公司的設(shè)備 是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備 假設(shè) A 公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 整個(gè)交易過(guò)程中 除支付運(yùn)雜費(fèi) 1 5 0 0 0 元外 沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 假設(shè) B 公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 其在整個(gè) 交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi) 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 1 分析 設(shè)備和打印機(jī)都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn) 交換雙方互相給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 且 金額相等 無(wú)需補(bǔ)差 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register A 公司會(huì)計(jì)處理 A 公司換入打印機(jī)的入賬價(jià)值 換出資產(chǎn) 設(shè)備 公允價(jià)值 9 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ) 價(jià) 0 購(gòu)買稅費(fèi) 0 9 0 萬(wàn) 注 A 公司發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 1 5 萬(wàn)元 是處置設(shè)備的清理費(fèi) 不是把打印機(jī)運(yùn)回來(lái)發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 屬于設(shè)備的 銷售稅費(fèi) 不屬于取得打印機(jī)的 購(gòu)買稅費(fèi) A 公司銷售設(shè)備損益 換出設(shè)備公允價(jià)值 9 0 萬(wàn) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 5 0萬(wàn) 4 5 萬(wàn) 銷售稅 費(fèi) 1 5 萬(wàn) 1 6 5 萬(wàn) 因此 借記營(yíng)業(yè)外支出 1 6 5 0 0 0 換出設(shè)備 視同銷售 注銷賬面價(jià)值 結(jié) 轉(zhuǎn)處置凈損益 收到不是錢而是貨物而已 B 公司會(huì)計(jì)處理 B 公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 產(chǎn)品 9 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 0 購(gòu)買稅費(fèi) 0 9 0 萬(wàn) 換出產(chǎn)品 視同銷售 確認(rèn)銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則 設(shè)備 9 0 萬(wàn) 增值稅發(fā)票 1 5 3萬(wàn) 打印機(jī) 9 0 萬(wàn) 增值稅發(fā) 票 1 5 3 萬(wàn) 教材 例 1 4 2 2 0 9 年 1 0 月 為了提高產(chǎn)品質(zhì)量 甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙 電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù) 在交換日 甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 8 0 0 萬(wàn)元 已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 6 0 萬(wàn)元 在交換日的公允價(jià)值為 6 0 0萬(wàn)元 丙公司專利 技術(shù)的賬面原價(jià)為 8 0 0 萬(wàn)元 累計(jì)已攤銷金額為 1 6 0萬(wàn)元 已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 3 0 萬(wàn)元 在交換日的 公允價(jià)值為 6 0 0 萬(wàn)元 丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股 權(quán)投資后 使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅 6 0 0 0 0 0 0 5 3 0 0 0 0 0 元 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 2 甲公司會(huì)計(jì)處理 甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值 換出股權(quán)投資公允價(jià)值 6 0 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 0 購(gòu)買稅費(fèi) 0 6 0 0 萬(wàn) 甲公司出售股權(quán)投資損益 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 6 0 0 萬(wàn) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 8 0 0 萬(wàn) 6 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi) 0 1 4 0 萬(wàn) 因此 借記投資收益 1 4 0 0 0 0 0 換出股權(quán)投資 視同銷售 注銷賬面價(jià)值 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 丙公司會(huì)計(jì)處理 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值 換出專利權(quán)公允價(jià)值 6 0 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 0 購(gòu)買稅費(fèi) 0 6 0 0 萬(wàn) 丙公司銷售損益 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 6 0 0 萬(wàn) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 6 1 0萬(wàn) 8 0 0 萬(wàn) 1 6 0萬(wàn) 3 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅 3 0 萬(wàn) 4 0 萬(wàn) 因此 借記營(yíng)業(yè)外支出 4 0 0 0 0 0 換出專利權(quán) 視同銷 售 注銷賬面價(jià)值 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則 專利技術(shù) 6 0 0 萬(wàn) 股權(quán)投資 6 0 0萬(wàn) 教材 例 1 4 3 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商 甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交 易目的的股票投資交換 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義 但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量 在交換日 該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9 0 0 0 萬(wàn)元 已提折舊 1 5 0 0萬(wàn)元 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 在交換 日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8 0 0 0 萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 6 0 0 0 萬(wàn)元 乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值 模式計(jì)量 在交換日的公允價(jià)值為 7 5 0 0 萬(wàn)元 由于甲公司急于處理該幢公寓樓 乙公司僅支付了 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 4 5 0 萬(wàn)元給甲公司 乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的 并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式 甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的 轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付 假定除營(yíng)業(yè)稅外 該 項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi) 教材 例 1 4 3 乙公司是支付補(bǔ)價(jià)方 換入樓房入賬價(jià)值 8 0 0 0 萬(wàn) 換出股票公允價(jià)值 7 5 0 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 4 5 0 萬(wàn) 違背了教材 P 3 1 0關(guān)于支付補(bǔ)價(jià)方的規(guī)定 甲公司是收到補(bǔ)價(jià)方 換入股票入賬價(jià)值 7 5 0 0 萬(wàn) 換出樓房公允價(jià)值 8 0 0 0萬(wàn) 收到的補(bǔ)價(jià) 4 5 0 萬(wàn) 違背了教材 P 3 1 0 關(guān)于收到補(bǔ)價(jià)方的規(guī)定 例 1 4 3 資料來(lái)自準(zhǔn)則講解 但準(zhǔn)則中的補(bǔ)價(jià)是補(bǔ)齊了差額的 相當(dāng)于本例中的補(bǔ)價(jià) 5 0 0 萬(wàn) 結(jié)論 本例中乙公司支付補(bǔ)價(jià) 4 5 0 萬(wàn)元 應(yīng)改為 5 0 0 萬(wàn)元 才符合等價(jià)交換的原則 改完 之后重新做本例 修改教材 例 1 4 3 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 3 甲公司的賬務(wù)處理如下 借 其他業(yè)務(wù)成本 7 5 0 0 0 0 0 0 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 5 0 0 0 0 0 0 貸 投資性房地產(chǎn) 9 0 0 0 0 0 0 0 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 8 0 0 0 0 0 0 0 5 4 0 0 0 0 0 0 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 0 0 0 0 0 0 借 交易性金融資產(chǎn) 7 5 0 0 0 0 0 0 銀行存款 5 0 0 0 0 0 0 貸 其他業(yè)務(wù)收入 8 0 0 0 0 0 0 0 乙公司的賬務(wù)處理如下 借 投資性房地產(chǎn) 8 0 0 0 0 0 0 0 貸 交易性金融資產(chǎn) 6 0 0 0 0 0 0 0 銀行存款 5 0 0 0 0 0 0 投資收益 1 5 0 0 0 0 0 0 例 1 4 3 分析 甲公司換入股票入賬價(jià)值 換出樓房公允價(jià)值 8 0 0 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 5 0 0 萬(wàn) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 7 5 0 0 萬(wàn)元 乙公司換入樓房入賬價(jià)值 換出股票公允價(jià)值 7 5 0 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 5 0 0 萬(wàn) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 8 0 0 0 萬(wàn)元 課后練習(xí) 2 0 0 9 年新考題 單選題 2 題 3 分 2 0 0 9 年原考題 計(jì)算題 1 題 9 分 二 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的 采用賬面價(jià)值計(jì)量 2 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理思路是 1 確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 2 換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值 不確認(rèn)銷售損益 指的是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的處置 凈損益不予確認(rèn) 3 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 購(gòu)買稅費(fèi) 4 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià) 均不確認(rèn)處置損益 但是 換出資產(chǎn)支付銷 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 售稅費(fèi)的 確認(rèn)為處置損失 使用資產(chǎn)處置凈損失的科目 涉及增值稅的 也計(jì)入資產(chǎn)處置損益 教材 例 1 4 4 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備 該設(shè)備賬面原價(jià) 4 5 0 萬(wàn)元 已計(jì)提折舊 3 3 0萬(wàn)元 丁公司擁有一項(xiàng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬面價(jià)值 9 0 萬(wàn)元 兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備 丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公 司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備 由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造 性質(zhì) 特殊 其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 其公允價(jià)值 也不能可靠計(jì)量 經(jīng)雙方商定 丁支付了 2 0 萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) 假定交易不考慮相關(guān)稅費(fèi) 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 4 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值 換出設(shè)備賬面價(jià)值 1 2 0 萬(wàn) 賬面余額 4 5 0萬(wàn) 累計(jì)折舊 3 3 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 2 0 萬(wàn) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 1 0 0萬(wàn)元 換出設(shè)備 轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值 不確認(rèn)處置凈損益 因此 不出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收支 丁公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值 換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 9 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 2 0 萬(wàn) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 1 1 0 萬(wàn)元 同時(shí) 轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資的賬面價(jià)值 不出現(xiàn)投資收益 直接套用公式 無(wú)需區(qū)分交易方 無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià) 無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 另一方不能可靠計(jì)量 則采用公允價(jià) 值還是賬面價(jià)值計(jì)量呢 采用公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量下 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其公允價(jià)值 一般總是相等的 在不存在購(gòu)買稅費(fèi)的 情況下 三 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理 第一步 以換出資產(chǎn)價(jià)值 總額 確定換入資產(chǎn)價(jià)值 總額 第二步 按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值 總額 單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換入資產(chǎn) 入賬價(jià)值 總額 單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值 換入資產(chǎn)價(jià)值之和 換入資產(chǎn)價(jià)值 根據(jù)計(jì)量屬性 可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值 與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似 具有商 業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的 采用公允價(jià)值計(jì)量 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì) 量的 采用賬面價(jià)值計(jì)量 注 價(jià)稅兩條線 分別計(jì)算 計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí) 不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 1 以公允價(jià)值計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換 解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的 一方面確定換入資產(chǎn)的 入賬價(jià)值 另一方面換出資產(chǎn)視同銷售 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例 使用的資產(chǎn)公允價(jià)值 不包含增值稅專用發(fā)票的 價(jià)值 教材 例 1 4 5 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率均為 1 7 2 0 9 年 8 月 為適應(yīng)業(yè) 務(wù)發(fā)展的需要 經(jīng)協(xié)商 甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房 設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓 小汽車 客運(yùn)汽車 甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 5 0 0 萬(wàn)元 在交換 日的累計(jì)折舊為 3 0 0 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1 0 0 0萬(wàn)元 設(shè)備的賬面原價(jià)為 6 0 0萬(wàn)元 在交換日的累計(jì) 折舊為 4 8 0 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1 0 0萬(wàn)元 庫(kù)存商品的賬面余額為 3 0 0萬(wàn)元 交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 3 5 0 萬(wàn)元 市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格 乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 0 0 0 萬(wàn)元 在交換日的累計(jì)折舊為 1 0 0 0 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1 1 0 0 萬(wàn)元 小汽車的賬面原價(jià)為 3 0 0萬(wàn)元 在交換日的累計(jì)折舊為 1 9 0萬(wàn)元 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 公允價(jià)值為 1 5 9 5 萬(wàn)元 客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 3 0 0 萬(wàn)元 在交換日的累計(jì)折舊為 1 8 0萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1 5 0萬(wàn)元 乙 公司另外向甲公司支付銀行存款 6 4 3 8 5 萬(wàn)元 其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付 的補(bǔ)價(jià) 4 0 5 萬(wàn)元 以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 2 3 8 8 5萬(wàn)元 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5 甲公司換入乙公司的 辦公樓 小汽車 客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理 乙公司換入甲公司的廠房 設(shè)備作為固定 資產(chǎn)使用和管理 換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理 甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 5 甲公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離 分別計(jì)算 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 商品 3 5 0 1 7 設(shè)備 1 0 0 1 7 5 9 5 1 7 7 6 5 萬(wàn) 甲公司換入小汽車和客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 5 9 5 1 5 0 1 7 5 2 6 1 5 萬(wàn)元 甲公司收到乙公司支付的增值稅差額 7 6 5 5 2 6 1 5 2 3 8 8 5 萬(wàn)元 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 廠房 1 0 0 0 萬(wàn) 設(shè)備 1 0 0萬(wàn) 庫(kù)存商品 3 5 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 4 0 5萬(wàn) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 1 4 0 9 5萬(wàn)元 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 總額 1 4 0 9 5 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn) 分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允 價(jià)值的比重 換入辦公樓的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 辦公樓 1 1 0 0 萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià) 值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 辦公樓 1 1 0 0 萬(wàn) 小汽車 1 5 9 5萬(wàn) 客車 1 5 0萬(wàn) 1 4 0 9 5 1 1 0 0 萬(wàn) 小汽 車和客車的計(jì)算類似 換入小汽車的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 小汽車 1 5 9 5 萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià) 值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 1 5 9 5 萬(wàn) 換入客車的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 客車 1 5 0 萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1 4 0 9 5 萬(wàn) 1 5 0 萬(wàn) 三項(xiàng)金額與教材存在差異 原因在于教材金額受小數(shù)尾數(shù)四舍五入的影響 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值就是其公允價(jià)值 這也意味著 不存在購(gòu)買稅費(fèi)情況下 可直接按公允價(jià)值入賬 無(wú)需經(jīng)過(guò) 復(fù)雜計(jì)算 甲公司換出廠房 設(shè)備和庫(kù)存商品 視同銷售處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 庫(kù)存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 甲公司換出廠房?jī)魮p益 換出廠房公允價(jià)值 1 0 0 0 萬(wàn) 換出廠房賬面價(jià)值 1 2 0 0 原價(jià) 1 5 0 0 累計(jì)折舊 3 0 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi)即營(yíng)業(yè)稅 5 0 1 0 0 0 5 萬(wàn) 2 5 0 萬(wàn) 甲公司換出設(shè)備凈損益 換出設(shè)備公允價(jià)值 1 0 0 萬(wàn) 換出設(shè)備賬面價(jià)值 1 2 0 原價(jià) 6 0 0 累計(jì)折 舊 4 8 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi) 0 2 0 萬(wàn) 因此 借記營(yíng)業(yè)外支出 2 7 0 2 5 0 2 0 萬(wàn) 乙公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離 分別計(jì)算 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 商品 3 5 0 1 7 設(shè)備 1 0 0 1 7 5 9 5 1 7 7 6 5 萬(wàn) 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額 1 5 9 5 1 5 0 1 7 5 2 6 1 5 萬(wàn)元 乙公司向甲公司支付增值稅差額 7 6 5 5 2 6 1 5 2 3 8 8 5 萬(wàn)元 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1 4 0 9 5 辦公樓 1 1 0 0 萬(wàn) 小 汽車 1 5 9 5 萬(wàn) 客車 1 5 0萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 4 0 5萬(wàn) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 購(gòu)買稅費(fèi) 0 1 4 5 0 萬(wàn)元 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 總額 1 4 5 0 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn) 分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價(jià) 值的比重 換入廠房的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 5 0 萬(wàn) 廠房 1 0 0 0萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1 4 5 0 萬(wàn) 廠房 1 0 0 0 萬(wàn) 設(shè)備 1 0 0 萬(wàn) 原材料 3 5 0 萬(wàn) 1 0 0 0萬(wàn) 設(shè)備和原材料的計(jì)算類似 換入設(shè)備的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 5 0 萬(wàn) 設(shè)備 1 0 0 萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1 4 5 0 萬(wàn) 廠房 1 0 0 0 萬(wàn) 設(shè)備 1 0 0 萬(wàn) 原材料 3 5 0 萬(wàn) 1 0 0萬(wàn) 換入原材料的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1 4 5 0 萬(wàn) 原材料 3 5 0 0萬(wàn) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 總額 1 4 5 0 萬(wàn) 廠房 1 0 0 0萬(wàn) 設(shè)備 1 0 0萬(wàn) 原材料 3 5 0萬(wàn) 3 5 0 萬(wàn) 三項(xiàng)金額與教材存在差異 原因在于教材金額受小數(shù)尾數(shù)四舍五入的影響 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值就是其公允價(jià)值 這也意味著 不存在購(gòu)買稅費(fèi)情況下 可直接按公允價(jià)值入賬 無(wú)需經(jīng)過(guò) 復(fù)雜計(jì)算 乙公司換出辦公樓 小汽車和客車 視同銷售處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 乙公司換出辦公樓凈損益 換出辦公樓公允價(jià)值 1 1 0 0 萬(wàn) 換出辦公樓賬面價(jià)值 1 0 0 0 原價(jià) 2 0 0 0 累計(jì)折舊 1 0 0 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi)即營(yíng)業(yè)稅 5 5 1 1 0 0 5 萬(wàn) 4 5 萬(wàn) 乙公司換出小汽車凈損益 換出小汽車公允價(jià)值 1 5 9 5 萬(wàn) 換出小汽車賬面價(jià)值 1 1 0 原價(jià) 3 0 0 累計(jì)折舊 1 9 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi) 0 4 9 5 萬(wàn) 乙公司換出客車凈損益 換出客車公允價(jià)值 1 5 0 萬(wàn) 換出客車賬面價(jià)值 1 2 0 原價(jià) 3 0 0 累計(jì)折 舊 1 8 0 萬(wàn) 銷售稅費(fèi) 0 3 0 萬(wàn) 因此 貸記營(yíng)業(yè)外收入 1 2 4 5 4 5 4 9 5 3 0 萬(wàn) 二 以賬面價(jià)值計(jì)量 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理 第一步 以換出 資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 定換入 資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 第二步 按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換 解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的 一方面確定換入資產(chǎn)的 入賬價(jià)值 另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 不視同銷售 不確認(rèn)處置損益 但是 換出資產(chǎn)支付 銷售稅費(fèi)的 確認(rèn)為處置損失 計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目 涉及增值稅的 也計(jì)入資產(chǎn)處置損 益 注 應(yīng)關(guān)注涉稅處理 教材 例 1 4 6 2 0 9 年 5 月 甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整 原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專 有設(shè)備 生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要 經(jīng)與乙公司協(xié)商 將其專用設(shè)備連 同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物 對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換 甲公司換 出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 2 0 0 萬(wàn)元 已提折舊 7 5 0萬(wàn)元 專利技術(shù)賬面原價(jià)為 4 5 0萬(wàn)元 已攤銷 金額為 2 7 0 萬(wàn)元 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 5 2 5萬(wàn)元 對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面 余額為 1 5 0 萬(wàn)元 由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn) 因此 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定 其公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量 由于丙公司不是上市公司 乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量 假定甲 乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 答疑編號(hào) 2 2 1 0 1 4 0 1 0 6 甲公司會(huì)計(jì)處理 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 總額 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 6 3 0 萬(wàn) 設(shè)備原價(jià) 1 2 0 0 萬(wàn) 累 計(jì)折舊 7 5 0 萬(wàn) 4 5 0 萬(wàn) 專利技術(shù)原價(jià) 4 5 0萬(wàn) 累計(jì)攤銷 2 7 0 萬(wàn) 1 8 0 萬(wàn) 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 0 購(gòu)買稅費(fèi) 0 6 3 0 萬(wàn)元 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012 4 319 1599 please register 注意 甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 萬(wàn)元 是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 屬于銷售稅費(fèi) 而不是購(gòu)買 稅費(fèi) 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 總額 6 3 0 萬(wàn)分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn) 分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn) 的賬面價(jià)值比重 換入在建工程的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 總額 6 3 0 萬(wàn) 在建工程 5 2 5 萬(wàn) 換入資產(chǎn)賬面 價(jià)