稅務(wù)稽查方法【稀缺資源，路過(guò)別錯(cuò)過(guò)】

稅務(wù)稽查方法 營(yíng)業(yè)稅稽查方法 企業(yè)所得稅稽查方法 個(gè)人所得稅稽查方法 其他稅種稽查方法 行業(yè)稽查方法 第一章 營(yíng)業(yè)稅稽查方法 一個(gè)基本問(wèn)題 納稅人和扣稅人的檢查 征稅范圍和稅率的檢查 計(jì)稅依據(jù)的檢查 其他項(xiàng)目的檢查 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 一 、 基本規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù) （ 征增值稅 ）以外的所有勞務(wù) 。 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn) （ 征增值稅 ） 以外的資產(chǎn) ， 也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 。 對(duì)于提供某一貨物或勞務(wù)取得的收入 ， 或征增值稅 ，或征營(yíng)業(yè)稅 ， 兩個(gè)稅是平行關(guān)系 ， 不能重復(fù)征收 。 二 、 混合銷售行為的劃分 、 混合銷售行為的界定 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物 ， 為混合銷售行為 。 、 混合銷售行為的劃分原則 “ 主業(yè)為主 、 劃分行業(yè)征稅 ” 例如建材廠銷售鐵門 ， 同時(shí)負(fù)責(zé)給客戶上門安裝 ，這種混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅；建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)工程 ， 在負(fù)責(zé)施工的同時(shí)給建設(shè)單位提供建筑安裝材料 ， 這種混合銷售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 。 三、兼營(yíng)行為的劃分 既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的勞務(wù)項(xiàng)目或貨物。 既經(jīng)營(yíng)適用高稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。 既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目 。 案例 1 一、資料 個(gè)體戶張某在某市華泰商場(chǎng)租賃場(chǎng)地和桌椅，以兩臺(tái)雪泥機(jī)、兩臺(tái)鮮榨果汁機(jī)制作冷飲和鮮果汁為來(lái)往過(guò)客提供服務(wù)。 2002年 1-12月份，取得營(yíng)業(yè)收入175000元。 二、要求 根據(jù)上述資料，說(shuō)明張某的上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)算其應(yīng)納稅額。 三、解答 張某的上述業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目 “ 服務(wù)業(yè) 飲食業(yè) ” 的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。 1、 營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了七項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù) ， “ 服務(wù)業(yè) ” 是其中一種 。 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè) ， 飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù) 。 個(gè)體戶張某在休閑區(qū)擺放了桌椅 ， 為來(lái)往的顧客同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所服務(wù) ， 完全符合 “ 兩個(gè)同時(shí)提供 ” 的充分條件 ， 因此 ， 應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 。 2、 銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場(chǎng)所服務(wù)的業(yè)務(wù) 。 如果僅僅銷售貨物而不提供場(chǎng)所服務(wù) ， 則征收增值稅 ， 不征營(yíng)業(yè)稅；如果既銷售貨物又提供場(chǎng)所服務(wù) ， 則征收營(yíng)業(yè)稅 ， 不征增值稅 。 類似的例子還可以舉出很多：飲料生產(chǎn)廠家之所以繳納增值稅而不繳營(yíng)業(yè)稅，是因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)范圍即是生產(chǎn)制造，并不提供飲食場(chǎng)所服務(wù)。飯店之所以征營(yíng)業(yè)稅而不征增值稅，是因?yàn)轱埖瓴粌H僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質(zhì)不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食場(chǎng)所服務(wù)。 3、對(duì)少數(shù)顧客直接將飲料買走而不在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的業(yè)務(wù)也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。政策依據(jù)：國(guó)稅函發(fā) 1996261號(hào)文件。（關(guān)于納稅人經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題） 對(duì)飲食店 、 餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為 ， 不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) ， 均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠 、 商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 1996年 11月 7日 ， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 （ 國(guó)稅發(fā) 1996第 202號(hào) ） 進(jìn)一步明確： （ 1） 飲食店 、 餐館 （ 廳 ） 、 酒店 （ 家 ） 、賓館 、 飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅 “ 飲食業(yè) ” 應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的 ， 不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) ， 其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅 。 （ 2） 飲食店 、 餐館 （ 廳 ） 、 酒店 （ 家 ） 、 賓館 、 飯店等單位附設(shè)門市部 、 外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的 ， 仍按 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第六條和 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅 。 （ 3） 專門生產(chǎn)或銷售貨物 （ 包括燒鹵熟制食品在內(nèi) ） 的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 （ 4） 以前規(guī)定與本通知相抵觸的 ， 一律以本通知為準(zhǔn) 。 對(duì)照上述規(guī)定 ， 張某的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與國(guó)稅發(fā) 1996第 202號(hào)第一條所列行為完全吻合 ， 應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 ， 而不是屬于 “ 等單位附設(shè)門市部 、 外賣點(diǎn) ” ， 也不屬于 “ 專門生產(chǎn)或銷售貨物的工廠 、 商場(chǎng)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 。 ” 4、 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以現(xiàn)行稅收政策為依據(jù) ， 與商場(chǎng)的大小無(wú)關(guān) 。 張某加工制作飲料和果汁 ， 并在商場(chǎng)銷售 。 這種 “ 既加工 ， 又銷售 ” 的行為屬于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為 。 在這里 ， “ 銷售 ” 行為實(shí)質(zhì)上屬于提供 “ 勞務(wù) ” ， 與一般意義的銷售要嚴(yán)格區(qū)分 。 雖然原輔料是商品 ， 加工制作的飲料和果汁是另一種商品 。但這不能成為征收增值稅的理由 。 磚瓦 、 石砂 、鋼材是商品 ， 用這些建材建成的房屋也是商品 。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房屋只征營(yíng)業(yè)稅 ， 不征增值稅 。 餐館里銷售的米飯 、 菜肴是由大米 、 葷菜 、 蔬菜加工制作的另一種與之不同的商品 。 但按現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 餐館的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)按飲食服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅 。 其原因在于 ， 餐館的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合 “ 兩個(gè)同時(shí)提供 ” 的充分條件 。 物流業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查 物流是指為了滿足客戶的需要 ， 以最低的成本 ，通過(guò)運(yùn)輸 、 保管 、 配送等方式 ， 實(shí)現(xiàn)原材料 、 半成品 、 成品及相關(guān)信息由商品的產(chǎn)地到商品的消費(fèi)地所進(jìn)行的計(jì)劃 、 實(shí)施和管理的全過(guò)程 。 物流構(gòu)成：商品的運(yùn)輸 、 倉(cāng)儲(chǔ) 、 包裝 、 搬運(yùn)裝卸 、流通加工 ， 以及相關(guān)的物流信息等環(huán)節(jié) 。 物流活動(dòng)的具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 用戶服務(wù) 、 需求預(yù)測(cè) 、 定單處理 、 配送 、 存貨控制 、 運(yùn)輸 、倉(cāng)庫(kù)管理 、 工廠和倉(cāng)庫(kù)的布局與選址 、 搬運(yùn)裝卸 、采購(gòu) 、 包裝 、 情報(bào)信息 。 物流行業(yè)首先是一個(gè)服務(wù)性行業(yè) ， 其最終服務(wù)對(duì)象是制造業(yè)和商業(yè)企業(yè) ， 以及其他一些存在物資流動(dòng)業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè) ， 由于地理特性和專業(yè)原因 ， 它往往還含著陸上運(yùn)輸行業(yè) ， 在物流發(fā)展的過(guò)程中 ，為了幫助服務(wù)客戶降低成本 ， 物流行業(yè)也從事一些簡(jiǎn)單的拼裝工作 ， 創(chuàng)造一部分直接產(chǎn)品價(jià)值 。 物流行業(yè)存在和發(fā)展的根基是市場(chǎng)中存在的其服務(wù)對(duì)象 ，即企業(yè) ， 沒(méi)有了企業(yè) ， 物流行業(yè)是不能獨(dú)立生存的 ，而物流行業(yè)存在的價(jià)值是在于能夠比客戶企業(yè)自身從事物流作業(yè)更專業(yè)化 、 更低成本 ， 從這個(gè)角度上說(shuō) ， 物流行業(yè)是被動(dòng)的 ， 所服務(wù)的企業(yè)是主動(dòng)的 ，在物流行業(yè)的起步發(fā)展階段 ， 物流企業(yè)依賴于被服務(wù)企業(yè) ， 對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是買方市場(chǎng) 。 從流轉(zhuǎn)稅的角度看 ， 物流業(yè)務(wù)主要涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種 。 在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍中 ， 并沒(méi)有明確規(guī)定 物流 這一稅目 ， 因此 ， 在稅務(wù)管理實(shí)踐中 ， 從事物流的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)范圍和收入來(lái)源來(lái)確定如何繳納流轉(zhuǎn)稅 。 從稅收的角度講 ， 物流業(yè)務(wù)包括以下幾個(gè)項(xiàng)目： 其一 ， 交通運(yùn)輸業(yè)務(wù) 。 物流企業(yè)提供搬運(yùn) 、 裝卸 、運(yùn)輸勞務(wù)取得的收入 ， 屬于營(yíng)業(yè)稅 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目的征稅范圍 ， 適用 3%的稅率 。 其二 ， 服務(wù)業(yè)務(wù) 。 物流企業(yè)提供儲(chǔ)存 、 保管 、 信息勞務(wù)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目的征稅范圍 ， 適用 5%的稅率 。 其三，增值稅業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供包裝、流通加工勞務(wù)取得的收入屬于增值稅的征稅范圍，其適用稅率要根據(jù)納稅人應(yīng)繳納的增值稅所適用的增值稅率來(lái)確定。 其四，混合銷售業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供配送勞務(wù)取得的收入屬于混合銷售收入。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般是以提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，所以對(duì)于物流企業(yè)的混合銷售行為 (在提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的同時(shí)提供包裝、加工等增值稅勞務(wù)的 )應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，但是，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 (94)財(cái)稅字第 026號(hào)通知規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 其五 ， 兼營(yíng)業(yè)務(wù) 。 如果物流企業(yè)在提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù) ， 同時(shí)提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)收入 ， 并分別申報(bào)繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅和服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算應(yīng)稅收入的 ， 一律從高適用稅率 ， 按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 。 如果物流企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)和增值稅勞務(wù) ，能夠分別核算營(yíng)業(yè)稅收入和增值稅收入的 ， 可分別申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅 ；不能分別核算收入的 ，一律征收增值稅 。 對(duì)物流業(yè)務(wù)的納稅檢查 ， 要根據(jù)物流業(yè)務(wù)的具體功能并對(duì)照現(xiàn)行稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行 。 第二節(jié) 納稅人和扣稅人的檢查 一、納稅義務(wù)人的檢查 政策依據(jù) p168-169 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 營(yíng)業(yè)稅通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 科目核算 。 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 科目；上繳時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 科目 ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 1、無(wú)照經(jīng)營(yíng)和超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營(yíng)范圍的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 2、非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。 3、從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 4、不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 主要檢查方法 1、通過(guò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，確認(rèn)有關(guān)職能部門認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)范圍，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅稅目界定是否屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)于無(wú)照經(jīng)營(yíng)和超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營(yíng)范圍的納稅人，應(yīng)注重實(shí)地核查，界定其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定是否是營(yíng)業(yè)稅納稅人。 2、檢查納稅人的賬簿、合同等相關(guān)資料，核實(shí)納稅人的具體經(jīng)營(yíng)行為。 3、對(duì)從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，檢查時(shí)應(yīng)注意應(yīng)稅收入是否劃分清楚。如果納稅人能將兼營(yíng)項(xiàng)目分別核算，可以就不同項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額 (或銷售額 )按營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅；如果納稅人不能將兼營(yíng)項(xiàng)目分別核算，則一并繳納增值稅。 4、 對(duì)承包經(jīng)營(yíng)的行為檢查合同類資料 ， 看其中的約定是否同時(shí)符合以下三個(gè)條件：承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng) ， 由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ) 。 如同時(shí)符合以上條件 ， 則不征稅；否則 ， 納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅 。 二、扣繳義務(wù)人的檢查 政策依據(jù) p170 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 1、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 2、境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 主要檢查方法 1、檢查經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)合同類資料，看是否屬于與境外的單位和個(gè)人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為；檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個(gè)人，以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務(wù)人。 2、扣繳義務(wù)人確定以后，進(jìn)一步檢查其是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的賬簿資料和會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)其對(duì)扣繳情況是否有明細(xì)記載，扣繳稅款的計(jì)算是否正確。如對(duì)建筑安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包的，檢查分包轉(zhuǎn)包合同類資料，核實(shí) “ 預(yù)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等賬戶，確認(rèn)是否履行了扣繳義務(wù)。 3、檢查 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等賬戶，核實(shí)扣繳義務(wù)人扣繳稅款是否真實(shí)、完整，檢查時(shí)應(yīng)注意扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款時(shí)，是否已將全部應(yīng)稅款項(xiàng)計(jì)算在內(nèi)，有無(wú)將某些價(jià)外收費(fèi)剔除后扣稅的問(wèn)題。 4、與外國(guó)企業(yè)、機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，應(yīng)檢查其簽訂的勞務(wù)合同類資料或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同類資料，確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地、貨物起運(yùn)地、無(wú)形資產(chǎn)使用地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)進(jìn)一步檢查企業(yè)代扣稅款情況。 5、檢查在境內(nèi)從事保險(xiǎn)、旅游等非有形商品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)人工費(fèi)用支出，對(duì)照勞動(dòng)合同類資料界定雇員與非雇員、確認(rèn)勞務(wù)性質(zhì)，核實(shí)非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務(wù)等活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，是否按規(guī)定代扣代繳稅款。 第二節(jié) 征稅范圍和稅率的檢查 一、 政策依據(jù) p171-175 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 未正確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍 1、非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 2、兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為，營(yíng)業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，卻將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。 混淆征稅范圍，錯(cuò)用稅目、稅率 1、建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場(chǎng)地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按 “ 建筑業(yè) -其他服務(wù) ” 稅目征稅。 2、對(duì)航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局及其他單位和個(gè)人代售機(jī)票的手續(xù)費(fèi)收入、境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，錯(cuò)按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征稅。 3、對(duì)航空聯(lián)運(yùn)公司從事特快專遞托運(yùn)業(yè)務(wù)，對(duì)保安公司押運(yùn)物品而取得的收入，錯(cuò)按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征稅。 4、廣告的播映錯(cuò)按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 5、以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所錯(cuò)按“ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 三、主要檢查方法 檢查經(jīng)濟(jì)合同、帳簿、原始憑證和納稅申報(bào)等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營(yíng)行為。 分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、納稅申報(bào)等資料，確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等明細(xì)帳，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。 檢查企業(yè)納稅申報(bào)資料和 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 帳戶，審核適用不同稅率項(xiàng)目的收入是否分別核算、分別計(jì)稅。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的檢查 一、 政策依據(jù) p176-179 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 未申報(bào)或申報(bào)不實(shí) 1、單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人，未按規(guī)定申報(bào)納稅。 2、對(duì)銷售自建建筑物只按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未申報(bào) “ 建筑業(yè) ” 稅目營(yíng)業(yè)稅。 3、價(jià)外費(fèi)用未合并納稅。 4、應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，隱匿當(dāng)期計(jì)稅收入。 5、利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。 6、郵政部門發(fā)行報(bào)刊、銷售郵政物品和電信物品未申報(bào)納稅。 7、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目未按規(guī)定單獨(dú)核算，混淆征、免稅收入。 以支抵收，沖減銷售收入。 銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)未分別繳納建筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。 三、主要檢查方法 運(yùn)用因素分析法分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并與納稅人納稅申報(bào)表進(jìn)行縱向和橫向的比較，發(fā)現(xiàn)異常，進(jìn)一步檢查 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等賬戶，核實(shí)納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。 檢查 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 和 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等明細(xì)賬，核實(shí)納稅人是否存在將代收的價(jià)外費(fèi)用未合并計(jì)稅的問(wèn)題。 檢查 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等明細(xì)賬，核實(shí)納稅人是否存在將收入直接沖減費(fèi)用的問(wèn)題。 檢查納稅人的 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等明細(xì)賬 ，對(duì)照有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證 ， 確定往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)或者用途 ， 確認(rèn)納稅人是否存在掛往來(lái)賬少計(jì)收入的問(wèn)題 。 檢查納稅人的相關(guān)經(jīng)營(yíng)合同類資料 ， 確定納稅人的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式 ， 對(duì)旅游 、 聯(lián)運(yùn) 、 廣告代理 、 外幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 、物業(yè)管理等按差額繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人 ， 檢查 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等賬戶 ， 核實(shí)納稅人抵扣項(xiàng)目和金額是否真實(shí) 。 企業(yè)減少不動(dòng)產(chǎn) ， 應(yīng)重點(diǎn)檢查 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶 ， 核實(shí)是否按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 。 對(duì)存在自建行為的納稅人 ， 對(duì)照建筑安裝合同類資料 ， 檢查 “ 在建工程 ” 等賬戶 ， 無(wú)法提供合同類資料的 ， 應(yīng)結(jié)合工程的人工費(fèi) 、 材料費(fèi)等支出的核算方式 ，確認(rèn)企業(yè)自建行為是否屬實(shí)；對(duì)照納稅申報(bào)表 ， 檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 。 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠的檢查 一、 政策依據(jù) p181 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 1、審批類減免稅不履行報(bào)批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。 2、減免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算，多報(bào)減免稅。 三、主要檢查方法 1、檢查審批類減免稅項(xiàng)目是否有減免稅批文，檢查備案類的減免稅項(xiàng)目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。 對(duì)取消和部分取消稅收行政許可審批的項(xiàng)目，檢查時(shí)應(yīng)從稅收征收管理資料入手，結(jié)合企業(yè)備查賬簿，檢查企業(yè)減免稅項(xiàng)目的真實(shí)性。 2、核對(duì)合同類資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認(rèn)收入性質(zhì)；檢查收入明細(xì)賬，核實(shí)應(yīng)稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無(wú)將應(yīng)稅收入混入減免稅收入的問(wèn)題。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)檢查的招數(shù) 一 、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的特點(diǎn) 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)；不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；經(jīng)常出現(xiàn)退房 、 按揭；成本核算不規(guī)范 二 、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收政策 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 規(guī)定 ， 納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納稅款 。 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定 ， 銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理 企業(yè)收到購(gòu)房款時(shí)可能有兩種賬務(wù)處理方式 。 第一種處理方式：借： “ 現(xiàn)金 ” （ 或者 “ 銀行存款 ” ） 科目 ， 貸： “ 預(yù)收賬款 ” 科目；另外一種處理方式是：借： “ 現(xiàn)金 ” （ 或者 “ 銀行存款 ” ） 科目 ， 貸： “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目 。 四 、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)檢查 應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +期末余額期初余額 ，直接根據(jù)總賬 “ 預(yù)收賬款 ” 科目期末數(shù) 、 期初數(shù)和“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方累計(jì)數(shù) 3個(gè)數(shù)字計(jì)算 。 使用上述公式時(shí)應(yīng)注意： 、 要核對(duì) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶借方發(fā)生額 ， 應(yīng)當(dāng)全部是退還購(gòu)房款或者結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 。 如果出現(xiàn)企業(yè)調(diào)賬事項(xiàng) ， 如借： “ 預(yù)收賬款 ” 科目 ， 貸：“ 其他應(yīng)付款 ” 科目等 ， 則不得從借方發(fā)生額中扣除 。 、 適當(dāng)抽取幾個(gè)月份 ， 把 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶總賬數(shù)字和明細(xì)賬數(shù)字核對(duì) ， 以防止企業(yè)故意調(diào)整會(huì)計(jì)科目作假賬 。 、 檢查 “