稅務稽查方法【稀缺資源，路過別錯過】

稅務稽查方法 營業(yè)稅稽查方法 企業(yè)所得稅稽查方法 個人所得稅稽查方法 其他稅種稽查方法 行業(yè)稽查方法 第一章 營業(yè)稅稽查方法 一個基本問題 納稅人和扣稅人的檢查 征稅范圍和稅率的檢查 計稅依據(jù)的檢查 其他項目的檢查 第一節(jié) 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 一 、 基本規(guī)定 營業(yè)稅的應稅勞務是加工修理修配勞務 （ 征增值稅 ）以外的所有勞務 。 營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn) （ 征增值稅 ） 以外的資產(chǎn) ， 也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 。 對于提供某一貨物或勞務取得的收入 ， 或征增值稅 ，或征營業(yè)稅 ， 兩個稅是平行關(guān)系 ， 不能重復征收 。 二 、 混合銷售行為的劃分 、 混合銷售行為的界定 一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物 ， 為混合銷售行為 。 、 混合銷售行為的劃分原則 “ 主業(yè)為主 、 劃分行業(yè)征稅 ” 例如建材廠銷售鐵門 ， 同時負責給客戶上門安裝 ，這種混合銷售行為應當征收增值稅；建筑安裝企業(yè)承包一項工程 ， 在負責施工的同時給建設單位提供建筑安裝材料 ， 這種混合銷售行為應征收營業(yè)稅 。 三、兼營行為的劃分 既經(jīng)營應納營業(yè)稅的勞務項目，又經(jīng)營繳納增值稅的勞務項目或貨物。 既經(jīng)營適用高稅率的應稅勞務項目，又經(jīng)營低稅率的應稅勞務項目。 既經(jīng)營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目 。 案例 1 一、資料 個體戶張某在某市華泰商場租賃場地和桌椅，以兩臺雪泥機、兩臺鮮榨果汁機制作冷飲和鮮果汁為來往過客提供服務。 2002年 1-12月份，取得營業(yè)收入175000元。 二、要求 根據(jù)上述資料，說明張某的上述業(yè)務應納增值稅還是營業(yè)稅，并計算其應納稅額。 三、解答 張某的上述業(yè)務屬于營業(yè)稅稅目 “ 服務業(yè) 飲食業(yè) ” 的征稅范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征增值稅。 1、 營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了七項應稅勞務 ， “ 服務業(yè) ” 是其中一種 。 服務業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè) ， 飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務 。 個體戶張某在休閑區(qū)擺放了桌椅 ， 為來往的顧客同時提供飲食和飲食場所服務 ， 完全符合 “ 兩個同時提供 ” 的充分條件 ， 因此 ， 應當征收營業(yè)稅 。 2、 銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所服務的業(yè)務 。 如果僅僅銷售貨物而不提供場所服務 ， 則征收增值稅 ， 不征營業(yè)稅；如果既銷售貨物又提供場所服務 ， 則征收營業(yè)稅 ， 不征增值稅 。 類似的例子還可以舉出很多：飲料生產(chǎn)廠家之所以繳納增值稅而不繳營業(yè)稅，是因為其經(jīng)營范圍即是生產(chǎn)制造，并不提供飲食場所服務。飯店之所以征營業(yè)稅而不征增值稅，是因為飯店不僅僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質(zhì)不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食場所服務。 3、對少數(shù)顧客直接將飲料買走而不在現(xiàn)場消費的業(yè)務也應征收營業(yè)稅，不征增值稅。政策依據(jù)：國稅函發(fā) 1996261號文件。（關(guān)于納稅人經(jīng)營燒鹵熟制食品如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題） 對飲食店 、 餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為 ， 不論消費者是否在現(xiàn)場消費 ， 均應當征收營業(yè)稅；而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠 、 商場等單位銷售燒鹵熟制食品 ， 應當征收增值稅 。 1996年 11月 7日 ， 國家稅務總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 （ 國稅發(fā) 1996第 202號 ） 進一步明確： （ 1） 飲食店 、 餐館 （ 廳 ） 、 酒店 （ 家 ） 、賓館 、 飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅 “ 飲食業(yè) ” 應稅行為的同時銷售貨物給顧客的 ， 不論顧客是否在現(xiàn)場消費 ， 其貨物部分的收入均應當并入營業(yè)稅應稅收入征收營業(yè)稅 。 （ 2） 飲食店 、 餐館 （ 廳 ） 、 酒店 （ 家 ） 、 賓館 、 飯店等單位附設門市部 、 外賣點等對外銷售貨物的 ， 仍按 增值稅暫行條例實施細則 第六條和 營業(yè)稅暫行條例實施細則 第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅 。 （ 3） 專門生產(chǎn)或銷售貨物 （ 包括燒鹵熟制食品在內(nèi) ） 的個體經(jīng)營者及其他個人應當征收增值稅 。 （ 4） 以前規(guī)定與本通知相抵觸的 ， 一律以本通知為準 。 對照上述規(guī)定 ， 張某的經(jīng)營業(yè)務與國稅發(fā) 1996第 202號第一條所列行為完全吻合 ， 應當征收營業(yè)稅 ， 而不是屬于 “ 等單位附設門市部 、 外賣點 ” ， 也不屬于 “ 專門生產(chǎn)或銷售貨物的工廠 、 商場或個體經(jīng)營者 。 ” 4、 增值稅與營業(yè)稅的劃分標準應以現(xiàn)行稅收政策為依據(jù) ， 與商場的大小無關(guān) 。 張某加工制作飲料和果汁 ， 并在商場銷售 。 這種 “ 既加工 ， 又銷售 ” 的行為屬于同一項經(jīng)濟行為 。 在這里 ， “ 銷售 ” 行為實質(zhì)上屬于提供 “ 勞務 ” ， 與一般意義的銷售要嚴格區(qū)分 。 雖然原輔料是商品 ， 加工制作的飲料和果汁是另一種商品 。但這不能成為征收增值稅的理由 。 磚瓦 、 石砂 、鋼材是商品 ， 用這些建材建成的房屋也是商品 。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋只征營業(yè)稅 ， 不征增值稅 。 餐館里銷售的米飯 、 菜肴是由大米 、 葷菜 、 蔬菜加工制作的另一種與之不同的商品 。 但按現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 餐館的經(jīng)營業(yè)務應按飲食服務業(yè)征收營業(yè)稅 。 其原因在于 ， 餐館的經(jīng)營業(yè)務符合 “ 兩個同時提供 ” 的充分條件 。 物流業(yè)務的稅務檢查 物流是指為了滿足客戶的需要 ， 以最低的成本 ，通過運輸 、 保管 、 配送等方式 ， 實現(xiàn)原材料 、 半成品 、 成品及相關(guān)信息由商品的產(chǎn)地到商品的消費地所進行的計劃 、 實施和管理的全過程 。 物流構(gòu)成：商品的運輸 、 倉儲 、 包裝 、 搬運裝卸 、流通加工 ， 以及相關(guān)的物流信息等環(huán)節(jié) 。 物流活動的具體內(nèi)容包括以下幾個方面： 用戶服務 、 需求預測 、 定單處理 、 配送 、 存貨控制 、 運輸 、倉庫管理 、 工廠和倉庫的布局與選址 、 搬運裝卸 、采購 、 包裝 、 情報信息 。 物流行業(yè)首先是一個服務性行業(yè) ， 其最終服務對象是制造業(yè)和商業(yè)企業(yè) ， 以及其他一些存在物資流動業(yè)務的相關(guān)企業(yè) ， 由于地理特性和專業(yè)原因 ， 它往往還含著陸上運輸行業(yè) ， 在物流發(fā)展的過程中 ，為了幫助服務客戶降低成本 ， 物流行業(yè)也從事一些簡單的拼裝工作 ， 創(chuàng)造一部分直接產(chǎn)品價值 。 物流行業(yè)存在和發(fā)展的根基是市場中存在的其服務對象 ，即企業(yè) ， 沒有了企業(yè) ， 物流行業(yè)是不能獨立生存的 ，而物流行業(yè)存在的價值是在于能夠比客戶企業(yè)自身從事物流作業(yè)更專業(yè)化 、 更低成本 ， 從這個角度上說 ， 物流行業(yè)是被動的 ， 所服務的企業(yè)是主動的 ，在物流行業(yè)的起步發(fā)展階段 ， 物流企業(yè)依賴于被服務企業(yè) ， 對物流企業(yè)來說是買方市場 。 從流轉(zhuǎn)稅的角度看 ， 物流業(yè)務主要涉及到增值稅和營業(yè)稅兩大稅種 。 在增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍中 ， 并沒有明確規(guī)定 物流 這一稅目 ， 因此 ， 在稅務管理實踐中 ， 從事物流的企業(yè)應當根據(jù)自身的經(jīng)營范圍和收入來源來確定如何繳納流轉(zhuǎn)稅 。 從稅收的角度講 ， 物流業(yè)務包括以下幾個項目： 其一 ， 交通運輸業(yè)務 。 物流企業(yè)提供搬運 、 裝卸 、運輸勞務取得的收入 ， 屬于營業(yè)稅 交通運輸業(yè) 稅目的征稅范圍 ， 適用 3%的稅率 。 其二 ， 服務業(yè)務 。 物流企業(yè)提供儲存 、 保管 、 信息勞務取得的收入屬于營業(yè)稅 服務業(yè) 稅目的征稅范圍 ， 適用 5%的稅率 。 其三，增值稅業(yè)務。物流企業(yè)提供包裝、流通加工勞務取得的收入屬于增值稅的征稅范圍，其適用稅率要根據(jù)納稅人應繳納的增值稅所適用的增值稅率來確定。 其四，混合銷售業(yè)務。物流企業(yè)提供配送勞務取得的收入屬于混合銷售收入。因為物流企業(yè)一般是以提供營業(yè)稅勞務為主，所以對于物流企業(yè)的混合銷售行為 (在提供營業(yè)稅勞務的同時提供包裝、加工等增值稅勞務的 )應當征收營業(yè)稅，但是，根據(jù)財政部、國家稅務總局 (94)財稅字第 026號通知規(guī)定，從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 其五 ， 兼營業(yè)務 。 如果物流企業(yè)在提供交通運輸業(yè)勞務 ， 同時提供服務業(yè)勞務的 ， 應當分別核算不同稅目的營業(yè)收入 ， 并分別申報繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅和服務業(yè)營業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算應稅收入的 ， 一律從高適用稅率 ， 按 服務業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 。 如果物流企業(yè)兼營營業(yè)稅勞務和增值稅勞務 ，能夠分別核算營業(yè)稅收入和增值稅收入的 ， 可分別申報繳納營業(yè)稅和增值稅 ；不能分別核算收入的 ，一律征收增值稅 。 對物流業(yè)務的納稅檢查 ， 要根據(jù)物流業(yè)務的具體功能并對照現(xiàn)行稅法規(guī)定來進行 。 第二節(jié) 納稅人和扣稅人的檢查 一、納稅義務人的檢查 政策依據(jù) p168-169 會計核算 會計制度規(guī)定 ， 營業(yè)稅通過 “ 應交稅費 -應交營業(yè)稅 ” 科目核算 。 計提營業(yè)稅時 ， 借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目 ， 貸記 “ 應交稅費 -應交營業(yè)稅 ” 科目；上繳時 ， 借記 “ 應交稅費 -應交營業(yè)稅 ” 科目 ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 常見涉稅問題 1、無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 2、非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務。 3、從事兼營業(yè)務的納稅人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 4、不符合承包條件的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 主要檢查方法 1、通過營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證的登記內(nèi)容，確認有關(guān)職能部門認定的經(jīng)營范圍，結(jié)合營業(yè)稅稅目界定是否屬于營業(yè)稅的應稅行為。對于無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的納稅人，應注重實地核查，界定其經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，確定是否是營業(yè)稅納稅人。 2、檢查納稅人的賬簿、合同等相關(guān)資料，核實納稅人的具體經(jīng)營行為。 3、對從事兼營業(yè)務的納稅人，檢查時應注意應稅收入是否劃分清楚。如果納稅人能將兼營項目分別核算，可以就不同項目的營業(yè)額 (或銷售額 )按營業(yè)稅（或增值稅）的有關(guān)規(guī)定申報納稅；如果納稅人不能將兼營項目分別核算，則一并繳納增值稅。 4、 對承包經(jīng)營的行為檢查合同類資料 ， 看其中的約定是否同時符合以下三個條件：承包方以出包方名義對外經(jīng)營 ， 由出包方承擔相關(guān)的法律責任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎 。 如同時符合以上條件 ， 則不征稅；否則 ， 納稅人應按規(guī)定申報納稅 。 二、扣繳義務人的檢查 政策依據(jù) p170 常見涉稅問題 1、扣繳義務人未按規(guī)定履行扣繳義務。 2、境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務。 主要檢查方法 1、檢查經(jīng)營者的經(jīng)營合同類資料，看是否屬于與境外的單位和個人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應稅行為；檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個人，以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務人。 2、扣繳義務人確定以后，進一步檢查其是否依法履行扣繳義務，審查扣繳義務人的賬簿資料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計算是否正確。如對建筑安裝業(yè)務進行分包轉(zhuǎn)包的，檢查分包轉(zhuǎn)包合同類資料，核實 “ 預付賬款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等賬戶，確認是否履行了扣繳義務。 3、檢查 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 等賬戶，核實扣繳義務人扣繳稅款是否真實、完整，檢查時應注意扣繳義務人在計算應代扣代繳的稅款時，是否已將全部應稅款項計算在內(nèi)，有無將某些價外收費剔除后扣稅的問題。 4、與外國企業(yè)、機構(gòu)發(fā)生業(yè)務關(guān)系的納稅人，應檢查其簽訂的勞務合同類資料或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同類資料，確認勞務發(fā)生地、貨物起運地、無形資產(chǎn)使用地、不動產(chǎn)所在地；屬于在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，應進一步檢查企業(yè)代扣稅款情況。 5、檢查在境內(nèi)從事保險、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)人工費用支出，對照勞動合同類資料界定雇員與非雇員、確認勞務性質(zhì)，核實非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務等活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，是否按規(guī)定代扣代繳稅款。 第二節(jié) 征稅范圍和稅率的檢查 一、 政策依據(jù) p171-175 二、常見涉稅問題 未正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍 1、非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人的混合銷售行為未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 2、兼營營業(yè)稅和增值稅應稅行為，營業(yè)項目已按明細分別核算，卻將營業(yè)稅應稅項目申報繳納增值稅。 混淆征稅范圍，錯用稅目、稅率 1、建筑安裝企業(yè)租賃設備、場地設計、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為，錯按 “ 建筑業(yè) -其他服務 ” 稅目征稅。 2、對航空公司、飛機場、民航管理局及其他單位和個人代售機票的手續(xù)費收入、境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，錯按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征稅。 3、對航空聯(lián)運公司從事特快專遞托運業(yè)務，對保安公司押運物品而取得的收入，錯按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征稅。 4、廣告的播映錯按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 5、以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所錯按“ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 三、主要檢查方法 檢查經(jīng)濟合同、帳簿、原始憑證和納稅申報等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。 分析企業(yè)經(jīng)濟合同、納稅申報等資料，確認業(yè)務性質(zhì)，結(jié)合 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 等明細帳，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。 檢查企業(yè)納稅申報資料和 “ 主營業(yè)務收入 ” 帳戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分別核算、分別計稅。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的檢查 一、 政策依據(jù) p176-179 二、常見涉稅問題 未申報或申報不實 1、單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，未按規(guī)定申報納稅。 2、對銷售自建建筑物只按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目申報營業(yè)稅，未申報 “ 建筑業(yè) ” 稅目營業(yè)稅。 3、價外費用未合并納稅。 4、應稅收入長期掛往來賬，隱匿當期計稅收入。 5、利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計稅；從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務計稅依據(jù)不正確；保險業(yè)納稅人的儲金業(yè)務收入計稅不正確。 6、郵政部門發(fā)行報刊、銷售郵政物品和電信物品未申報納稅。 7、兼營免稅項目未按規(guī)定單獨核算，混淆征、免稅收入。 以支抵收，沖減銷售收入。 銷售自建的不動產(chǎn)未分別繳納建筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。 三、主要檢查方法 運用因素分析法分析資產(chǎn)負債表、利潤表中的財務指標，并與納稅人納稅申報表進行縱向和橫向的比較，發(fā)現(xiàn)異常，進一步檢查 “ 應交稅費 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶，核實納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問題。 檢查 “ 應付賬款 ” 、 “ 其他應付款 ” 和 “ 主營業(yè)務收入 ” 等明細賬，核實納稅人是否存在將代收的價外費用未合并計稅的問題。 檢查 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等明細賬，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費用的問題。 檢查納稅人的 “ 應收賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等明細賬 ，對照有關(guān)的會計憑證 ， 確定往來款項的性質(zhì)或者用途 ， 確認納稅人是否存在掛往來賬少計收入的問題 。 檢查納稅人的相關(guān)經(jīng)營合同類資料 ， 確定納稅人的經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營方式 ， 對旅游 、 聯(lián)運 、 廣告代理 、 外幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務 、物業(yè)管理等按差額繳納營業(yè)稅的納稅人 ， 檢查 “ 主營業(yè)務成本 ” 等賬戶 ， 核實納稅人抵扣項目和金額是否真實 。 企業(yè)減少不動產(chǎn) ， 應重點檢查 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶 ， 核實是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅 。 對存在自建行為的納稅人 ， 對照建筑安裝合同類資料 ， 檢查 “ 在建工程 ” 等賬戶 ， 無法提供合同類資料的 ， 應結(jié)合工程的人工費 、 材料費等支出的核算方式 ，確認企業(yè)自建行為是否屬實；對照納稅申報表 ， 檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅 。 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠的檢查 一、 政策依據(jù) p181 二、常見涉稅問題 1、審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。 2、減免稅項目與應稅項目未分別核算，多報減免稅。 三、主要檢查方法 1、檢查審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類的減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。 對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應從稅收征收管理資料入手，結(jié)合企業(yè)備查賬簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性。 2、核對合同類資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認收入性質(zhì)；檢查收入明細賬，核實應稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應稅收入混入減免稅收入的問題。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務檢查的招數(shù) 一 、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點 開發(fā)項目周期長；不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入；經(jīng)常出現(xiàn)退房 、 按揭；成本核算不規(guī)范 二 、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收政策 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定 ， 納稅人銷售不動產(chǎn)應當根據(jù)營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納稅款 。 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用 。 營業(yè)稅暫行條例實施細則 規(guī)定 ， 銷售不動產(chǎn)采用預收款方式的 ， 其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 。 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務處理 企業(yè)收到購房款時可能有兩種賬務處理方式 。 第一種處理方式：借： “ 現(xiàn)金 ” （ 或者 “ 銀行存款 ” ） 科目 ， 貸： “ 預收賬款 ” 科目；另外一種處理方式是：借： “ 現(xiàn)金 ” （ 或者 “ 銀行存款 ” ） 科目 ， 貸： “ 主營業(yè)務收入 ” 科目 。 四 、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務檢查 應納稅營業(yè)額主營業(yè)務收入 +期末余額期初余額 ，直接根據(jù)總賬 “ 預收賬款 ” 科目期末數(shù) 、 期初數(shù)和“ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方累計數(shù) 3個數(shù)字計算 。 使用上述公式時應注意： 、 要核對 “ 預收賬款 ” 賬戶借方發(fā)生額 ， 應當全部是退還購房款或者結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入 。 如果出現(xiàn)企業(yè)調(diào)賬事項 ， 如借： “ 預收賬款 ” 科目 ， 貸：“ 其他應付款 ” 科目等 ， 則不得從借方發(fā)生額中扣除 。 、 適當抽取幾個月份 ， 把 “ 預收賬款 ” 賬戶總賬數(shù)字和明細賬數(shù)字核對 ， 以防止企業(yè)故意調(diào)整會計科目作假賬 。 、 檢查 “